ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 грудня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/891/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2023 року (суддя Лозицька І.О.) у справі №160/891/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сервус Люкс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                 в с т а н о в и В :
       
ТОВ «Сервус Люкс» звернулося до суду з позовом, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- № 7704319/33075937 від 24.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 04.10.2022 року;
- № 7671188/33075937 від 18.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.10.2022 року;
- № 7704320/33075937 від 24.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 04.10.2022 року;
- № 7671190/33075937 від 18.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 04.10.2022 року;
- № 7671189/33075937 від 18.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 04.10.2022 року;
- № 7671191/33075937 від 18.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 04.10.2022 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені ТОВ “Сервус Люкс” (49027, м.Дніпро, пр.Дмитра Яворницького, буд. 22, прим. 603, код ЄДРПОУ 33075937) податкові накладні: № 5 від 04.10.2022 року; № 6 від 04.10.2022 року; № 7 від 04.10.2022 року; № 8 від 04.10.2022 року; № 9 від 04.10.2022 року; № 10 від 04.10.2022 року, датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено вказані податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій 
податкові накладні прийнята, але їх реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації податкових накладних. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2023 року адміністративний позов задоволено.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції фактично виходив з необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов. Також відповідач не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визначення такого способу захисту права як зобов`язання зареєструвати податкові накладні, оскільки, за його позицією, такий спосіб захисту є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (ЄДРПОУ 33075937) зареєстровано 29.06.2004 року, номер запису 12241200000004275, відомості про господарство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача є: 41.10 Організація будівництва будівель (основний); 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.31 Агентства нерухомості; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-5а від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на Машиномісце (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Машиномісце, 5а, на другому поверсі за будівельною адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 16,68 м2. Перекриття: монолітне залізобетоне. Стіни: відсутні. Визначення меж “об`єкта нерухомості” здійснюється шляхом нанесення на підлогу дорожньої розмітки. Висота приміщення: - 1 рівень: висота від 2,4 м до 2,7 м; 1 рівень: від 2,4 м до 4,45 м, висота до інженерних комунікацій – 2,0 м. Електрика: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Індивідуальна трьохфазова зарядна станція потужністю 11кВт з силовим резервом стандарту Т2. Лічильник електроенергії: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Облік електроенергії здійснюється індивідуальними зарядними станціями (п. 1.4 договору).
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 228   758,69 грн., крім того ПДВ-20% - 45   751,74 грн, разом – 274   510,55 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13   714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16   457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати: 1 платіж -        48   294,00 грн. до 31.01.2022 року; 2 платіж - 12   570,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  12   570,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 12   570,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 12   570,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 12   570,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 12   570,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 12   570,00 грн. до 20.08.2022 року; 9 платіж – 12   570,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 12   570,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 12   570,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 12   570,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 12   570,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 12.570,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 12   570,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 12   570,00 грн. до           20.04.2023 року; 17 платіж – 12   570,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 12   570,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 12   526,43 грн. до 20.07.2023 року; разом 274 5010,43 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 64 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-5а від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 129   553,29 грн., в тому числі ПДВ – 21   592,22 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №7 від 04.10.2022 року на загальну суму 129 553,30 грн., у тому числі ПДВ 21 592,22 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9219712161 від 25.10.2022 року податкову накладну №7 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0012, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 14.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №14-11/2 від 14.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 року №7671190/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від    04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 01.12.2022 року №01-12/3, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 року №7671190/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2022 року №72478/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-6а від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на Машиномісце (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Машиномісце, 6а, на другому поверсі за будівельною адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 16,68 м2. Перекриття: монолітне залізобетоне. Стіни: відсутні. Визначення меж “об`єкта нерухомості” здійснюється шляхом нанесення на підлогу дорожньої розмітки. Висота приміщення: - 1 рівень: висота від 2,4 м до 2,7 м; 1 рівень: від 2,4 м до 4,45 м, висота до інженерних комунікацій – 2,0 м. Електрика: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Індивідуальна трьохфазова зарядна станція потужністю 11кВт з силовим резервом стандарту Т2. Лічильник електроенергії: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Облік електроенергії здійснюється індивідуальними зарядними станціями (п. 1.4 договору).
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 228 758,69 грн., крім того ПДВ-20% - 45 751,74 грн, разом – 274 510,55 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13 714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16 457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначений наступним графіком оплати: 1 платіж - 48 294,00 грн. до 31.01.2022 року; 2 платіж - 12 570,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  12 570,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 12 570,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 12 570,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 12 570,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 12 570,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 12 570,00 грн. до 20.08.2022 року; 9 платіж – 12 570,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 12 570,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 12 570,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 12 570,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 12 570,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 12.570,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 12 570,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 12 570,00 грн. до           20.04.2023 року; 17 платіж – 12 570,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 12 570,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 12   526,43 грн. до 20.07.2023 року; разом 274 5010,43 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 65 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-6а від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 129 553,29 грн., в тому числі ПДВ – 21 592,22 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №8 від 04.10.2022 року на загальну суму 129 553,30 грн., у тому числі ПДВ 21 592,22 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9219729145 від 25.10.2022 року податкову накладну №8 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0012, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 18.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №18-11/2 від 18.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 року №7704320/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від    04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 05.12.2022 року №05-12/2, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.11.2022 року №7704320/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2022 року №73497/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-7а від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на Машиномісце (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Машиномісце, 7а, на другому поверсі за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 16,33 м2. Перекриття: монолітне залізобетоне. Стіни: відсутні. Визначення меж “об`єкта нерухомості” здійснюється шляхом нанесення на підлогу дорожньої розмітки. Висота приміщення: - 1 рівень: висота від 2,4 м до 2,7 м; 1 рівень: від 2,4 м до 4,45 м, висота до інженерних комунікацій – 2,0 м. Електрика: Машино-місце звичайне: -; Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Індивідуальна трьохфазова зарядна станція потужністю 11кВт з силовим резервом стандарту Т2. Лічильник електроенергії: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Облік електроенергії здійснюється індивідуальними зарядними станціями (п. 1.4 договору).
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 223   958,60 грн., крім того ПДВ-20% - 44   791,72 грн, разом – 268   750,32 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13 714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16 457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначений наступним графіком оплати: 1 платіж -     47   273,00 грн. до 31.01.2022 року; 2 платіж - 12 315,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  12 315,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 12 315,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 12 315,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 12 315,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 12 315,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 12 315,00 грн. до 20.08.2022 року; 9 платіж – 12 315,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 12 315,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 12 315,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 12 315,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 12 315,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 12.315,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 12 315,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 12 315,00 грн. до 20.04.2023 року; 17 платіж – 12 315,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 12 315,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 12 122,32 грн. до 20.07.2023 року; разом 268   750,32 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 66 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-7а від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 126   770,85 грн., в тому числі ПДВ – 21   128,48 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №5 від 04.10.2022 року на загальну суму 126   770,86 грн., у тому числі ПДВ 21   128,48 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9218318623 від 24.10.2022 року податкову накладну №5 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0012, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 14.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №14-11/3 від 14.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 року №7671188/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від    04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 01.12.2022 року №01-12/4, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 року №7671188/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2022 року №72565/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-8а від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на Машиномісце (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Машиномісце, 8а, на другому поверсі за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 16,33 м2. Перекриття: монолітне залізобетоне. Стіни: відсутні. Визначення меж “об`єкта нерухомості” здійснюється шляхом нанесення на підлогу дорожньої розмітки. Висота приміщення: - 1 рівень: висота від 2,4 м до 2,7 м; 1 рівень; від 2,4 м до 4,45 м, висота до інженерних комунікацій – 2,0 м. Електрика: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Індивідуальна трьохфазова зарядна станція потужністю 11кВт з силовим резервом стандарту Т2. Лічильник електроенергії: Машино-місце звичайне. Машино-місце з електричним, гібридним або плагін-гібридним двигуном: Облік електроенергії здійснюється індивідуальними зарядними станціями (п. 1.4 договору).
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 223 958,60 грн., крім того ПДВ-20% - 44 791,72 грн, разом – 268 750,32 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13 714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16 457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначений наступним графіком оплати: 1 платіж - 47 273,00 грн.до 31.01.2022 року; 2 платіж - 12 315,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  12 315,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 12 315,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 12 315,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 12 315,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 12 315,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 12 315,00 грн. до 20.08.2022 року; 9 платіж – 12 315,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 12 315,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 12 315,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 12 315,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 12 315,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 12.315,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 12 315,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 12 315,00 грн. до 20.04.2023 року; 17 платіж – 12 315,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 12 315,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 12 122,32 грн. до 20.07.2023 року; разом 268 750,32 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 67 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-8а від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 126 770,85 грн., в тому числі ПДВ – 21 128,48 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №6 від 04.10.2022 року на загальну суму 126 770,86 грн., у тому числі ПДВ 21 128,48 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9219723352 від 25.10.2022 року податкову накладну №6 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0012, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 18.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №18-11/2 від 18.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 року №7704319/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від     04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 05.12.2022 року №05-12/4, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.11.2022 року №7704319/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2022 року №73496/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-9 від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на нежитлові приміщення (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Нежитлове приміщення. Будівельний номер: 9. Поверх: 2. Будівельна адреса: м. Дніпро,                   вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 32,00 м2. Перекриття: Монолітні залізобетонні плити. Зовнішні стіни: з керамічних блоків товщиною 250 мм, неоштукатурені. Утеплення зовнішніх стін: Мінеральна вата. Стіни: з керамічних блоків товщиною 250 мм, неоштукатурені. Внутрішні перегородки: з керамічних блоків товщиною 100 мм, неоштукатурені. Висота приміщення: 3,3 м від підлоги до стелі               ( вбудовані 1-2 поверхи); 4,75 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на від. 0.000); 4,25 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на відм. +0.500); 3,3 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на відм. +1.450). Опалення: від дахової газової котельні, через індивідуальні теплові пункти, встановлені у кожному нежитловому приміщенні. Водовідведення та водопостачання: Система холодного водопостачання: пластикові стояки з вузлами обліку, без розведення до приборів. Система гарячого водопостачання: від індивідуального теплового пункту. Електрика: від розподільчого щитка: НП№1 – 24,3 кВт. Лічильники електроенергії: Поза межами приміщення, у вузлах обліку. Лічильники води: У сан. вузлах. Лічильники тепла: У кожному нежитловому приміщенні. Вікна: З алюмінієвого та металевопластикового профілю з енергозберігаючими двокамерними склопакетами. Вхідні двері: 1 поверх: з алюмінієвого та металевопластикового профілю з енергозберігаючими двокамерними склопакетами; 2 поверх: металеві антивандальні протипожежні. Підлога: Цементно-піщана стяжка із звукоізоляційним шаром. Внутрішні оздоблювальні роботи: Стелі та стіни без внутрішнього оздоблення.
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 438   865,60 грн., крім того ПДВ-20% - 87   773,12 грн, разом – 526   638,72 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13   714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16 457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначений наступним графіком оплати: 1 платіж - 92 644,00 грн. до 31.01.2022 року; 2 платіж – 24 119,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  24 119,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 24 119,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 24 119,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 24 119,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 24 119,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 24 119,00 грн. до 20.08.2022 року; 9 платіж – 24 119,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 24 119,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 24 119,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 24 119,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 24 119,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 24 119,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 24 119,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 24 119,00 грн. до 20.04.2023 року; 17 платіж – 24 119,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 24 119,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 23   971,72 грн. до 20.07.2023 року; разом 526   638,72 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 68 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-9 від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 248   518,34 грн., в тому числі ПДВ – 41   419,72 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №9 від 04.10.2022 року на загальну суму поставки 248   518,34 грн., у тому числі ПДВ 41   419,72 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9219729023 від 25.10.2022 року податкову накладну №9 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0011, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 від 14.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №14-11/4 від 14.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 року №7671191/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від    04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 01.12.2022 року №01-12/1, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 року №7671191/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2022 року №72520/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” (продавець) та Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” (покупець), укладено договір купівлі-продажу майнових прав №МЛ-МП-10 від 25.01.2022 року, відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти майнові права на нежитлові приміщення (об`єкт нерухомості ) в об`єкті будівництва, яким є “Нове будівництво багатофункціонального комплексу житлового та громадського призначення з паркінгом по вулиці Набережна Перемоги, 128 у м. Дніпро” (об`єкт будівництва), і сплатити за них певну грошову суму, з метою отримання покупцем у майбутньому право власності на об`єкт нерухомості після завершення будівництва та введення в експлуатацію об`єкту будівництва, на умовах та у порядку, що визначені цим договором.
Об`єкт нерухомості, який визначений у п. 1.1 цього договору, майнові права на який  є предметом цього договору, має наступні проектні характеристики: Нежитлове приміщення. Будівельний номер: 10. Поверх: 2. Будівельна адреса: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 128. Проектна загальна площа: 149,95 м2. Перекриття: Монолітні залізобетонні плити. Зовнішні стіни: з керамічних блоків товщиною 250 мм, неоштукатурені. Утеплення зовнішніх стін: Мінеральна вата. Стіни: з керамічних блоків товщиною 250 мм, неоштукатурені. Внутрішні перегородки: з керамічних блоків товщиною 100 мм, неоштукатурені. Висота приміщення: 3,3 м від підлоги до стелі ( вбудовані 1-2 поверхи); 4,75 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на від. 0.000); 4,25 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на відм. +0.500); 3,3 м від підлоги до стелі (прибудовані 1 пов. на відм. +1.450). Опалення: від дахової газової котельні, через індивідуальні теплові пункти, встановлені у кожному нежитловому приміщенні. Водовідведення та водопостачання: Система холодного водопостачання: пластикові стояки з вузлами обліку, без розведення до приборів. Система гарячого водопостачання: від індивідуального теплового пункту. Електрика: від розподільчого щитка: НП№1 – 24,3 кВт. Лічильники електроенергії: Поза межами приміщення, у вузлах обліку. Лічильники води: У сан. вузлах. Лічильники тепла: У кожному нежитловому приміщенні. Вікна: З алюмінієвого та металевопластикового профілю з енергозберігаючими двокамерними склопакетами. Вхідні двері: 1 поверх: з алюмінієвого та металевопластикового профілю з енергозберігаючими двокамерними склопакетами; 2 поверх: металеві антивандальні протипожежні. Підлога: Цементно-піщана стяжка із звукоізоляційним шаром. Внутрішні оздоблювальні роботи: Стелі та стіни без внутрішнього оздоблення.
Відповідно до п. 2.1 договору на дату підписання цього договору вартість майнових прав на об`єкт нерухомості встановлюється в розмірі 2   056   496,77 грн., крім того ПДВ-20% - 411 299,35 грн, разом – 2   467 796,12 грн. Вартість прав на об`єкт нерухомості визначена шляхом множення загальної проектної площі об`єкту нерухомості на базову ціну майнових прав на 1 (один) квадратний метр, яка дорівнює 13 714,55 грн., крім того ПДВ-20% - 2742,91 грн., разом – 16 457,46 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості здійснюється покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначений наступним графіком оплати: 1 платіж -  434   193,00 грн до 31.01.2022 року; 2 платіж – 112 989,00 грн. до 20.02.2022 року; 3 платіж -  112 989,00 грн. до 20.03.2022 року; 4 платіж – 112 989,00 грн. до 20.04.2022 року; 5 платіж – 112 989,00 грн. до 20.05.2022 року; 6 платіж – 112 989,00 грн. до 20.06.2022 року; 7 платіж – 112 989,00 грн. до 20.07.2022 року; 8 платіж – 112 989,00 грн. до           20.08.2022 року; 9 платіж – 112 989,00 грн. до 20.09.2022 року; 10 платіж – 112 989,00 грн. до 20.20.2022 року; 11 платіж – 112 989,00 грн. до 20.11.2022 року; 12 платіж – 112 989,00 грн. до 20.12.2022 року; 13 платіж – 112 989,00 грн. до 20.01.2023 року; 14 платіж – 112 989,00 грн. до 20.02.2023 року; 15 платіж – 112 989,00 грн. до 20.03.2023 року; 16 платіж – 112 989,00 грн. до 20.04.2023 року; 17 платіж – 112 989,00 грн. до 20.05.2023 року; 18 платіж – 112 989,00 грн. до 20.06.2023 року; 19 платіж – 112 790,12 грн. до 20.07.2023 року; разом 2   467   796,12 грн.
Оплата вартості майнових прав на об`єкт нерухомості є здійсненою з моменту надходження у повному обсязі грошових коштів покупця на поточний рахунок продавця (пункт 2.6 договору).
Майнові права на об`єкт нерухомості передаються продавцем у власність покупця за актом приймання-передачі майнових прав на об`єкт нерухомості, який підписується сторонами (або уповноваженими представниками сторін) і скріплюється печаткою продавця, із зазначенням у акті: номеру приміщення, місцезнаходження та найменування об`єкту нерухомості (майнові права на який передається), відповідно до даних технічного паспорту, виготовленого сертифікованим суб`єктом, що має право проводити технічну інвентаризацію об`єктів нерухомого майна, після завершення будівництва об`єкту будівництва та введення його в експлуатацію, а також технічних характеристик об`єкту нерухомості та його стану на момент передачі, відомостей про придатність об`єкту нерухомості для експлуатації, переліку та опису інженерних комунікацій, інших відомостей, які сторони вважають за необхідне вказати. Сторони погодились, що у сукупності майнових прав здійснюється передача продавцем у володіння покупця у натурі новоствореного (завершеного будівництва) об`єкту нерухомості як майна (активу) продавця, яке було створено у результаті будівництва об`єкту будівництва та після завершення будівництва прийнято у встановленому порядку до експлуатації у складі об`єкту будівництва, і яке стане об`єктом нерухомості після реєстрації покупцем права власності на нього у порядку, визначеному чинним законодавством України. Проект вказаного акту готує продавець та надає покупцеві для підписання (пункт 4.1 договору).
Відповідно до платіжного доручення № 69 від 04.10.2022 року на виконання умов договору №МП-ПМ-10 від 25.01.2022 року покупцем - Акціонерним товариством “Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд “Мудрий” було здійснено оплату в розмірі 1   564   726,55 грн., в тому числі ПДВ – 260   787,76 грн.
Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за настанням першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було складено податкову накладну №10 від 04.10.2022 року на загальну суму поставки 1   564   726,55 грн., у тому числі ПДВ 260   787,76 грн., та направлено податкову накладну для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних через електронний кабінет платника податків.
Згідно отриманої квитанції 9219731838 від 25.10.2022 року податкову накладну №10 від 04.10.2022 року прийнято, але її реєстрація зупинена: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 0011, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 від 14.11.2022 року, в якій викладені пояснення та були додані документи у кількості 13 штук.
Разом з повідомленням, Товариством з обмеженою відповідальністю “Сервус Люкс” було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові пояснення №14-11/5 від 14.11.2022 року щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 року №7671189/33075937 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 04.10.2022 року на підставі ненаданням платником податку копій документів. В графі “Додаткова інформація” вказано: “реалізація на ризикового контрагента”.
Позивач звернуся зі скаргою та поясненнями до скарги до Державної податкової служби України від 01.12.2022 року №01-12/2, в якій просив рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 року №7671189/33075937 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04.10.2022 року скасувати, а податкову накладну зареєструвати.
Однак, рішенням комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2022 року №82556/33075937/2 за результатом розгляду скарги відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів.
Не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в    порядку    та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії).
Відповідно до пункту 1 Критеріїв (в редакції, на час виникнення спірних відносин) одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податкових накладних.
З приводу зупинення реєстрації податкової накладної слід звернув увагу на те, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН.
У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерію ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялися повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарськім операціям, і вказані повідомлення були отримані контролюючим органом. До вказаного повідомлення було долучено копії первинних документів по господарськім операціям, інформація про які зазначена в податкових накладних.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 10 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише загальне твердження: «Не надання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».
В графі «Додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено: “реалізація на ризикового контрагента”.
Проте, у вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не було надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
У спірному випадку, контролюючий орган, приймаючи оскаржувані рішення, не лише не зазначив яких саме документів не було надано позивачем, а і не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам.
З цього приводу слід зазначити і те, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, не пропонував позивачу надати документи, які необхідні для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, а самі підстави для зупинення реєстрації податкових накладних взагалі не стосувалися не надання платником податку копій документів.
Стосовно вказівки контролюючого органу на «реалізацію на ризикового контрагента» слід зазначити те, що сам факт реалізації товару (робіт/послуг) на адресу суб`єкта підприємницької діяльності, який, за позицією контролюючого органу, має ознаки ризиковості, не означає того, що складені постачальником податкові накладні у будь-якому випадку не можуть бути зареєстровані в ЄРПН. Випадки, за наявності яких може бути відмовлено в реєстрації ПН, прямо передбачені вищенаведеними нормативними актами, але наявність визначених законодавством випадків для відмови в реєстрації ПН контролюючим органом у спірному випадку не наведено.
Отже, наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
 Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані  податкові накладні, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.
 Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не існує.
       На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд,-
        ПОСТАНОВИВ:

      Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2023 року у справі №160/891/23 - без змін.
     Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені  ст.ст.328, 329 КАС України.
   
Вступна та резолютивна частини проголошено 05.12.2023
Повне судове рішення складено 06.12.2023
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк