ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2023 р.	Справа № 520/15397/2020	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Калиновського В.А.,
Суддів: Кононенко З.О. ,  Мінаєвої О.М. ,
за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.
           представник відповідача Гундар Г.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023, головуючий суддя І інстанції: Заічко О.В., м. Харків, повний текст складено 04.07.23 по справі № 520/15397/2020
за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА"      
до             Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області, Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області  третя особа Відділ примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків)   
про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми,
ВСТАНОВИВ:
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 по справі №520/15397/2020 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області, Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми - задоволено.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення помилково сплаченого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пені у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок.
Стягнуто з Державного бюджету України через Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27,м. Дергачі, Харківська область,62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) помилково сплачені грошові зобов`язання з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пеню у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) сплачений судовий збір у розмірі 11561,00 грн (одинадцять тисяч п`ятсот шістдесят одна гривня 00 копійок).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) сплачений судовий збір у розмірі 11561,00 грн. (одинадцять тисяч п`ятсот шістдесят одна гривня 00 копійок).
Зазначене рішення суду набрало законної сили 31.05.2021.
За заявою позивача 11 жовтня 2021 Харківським окружним адміністративним судом на виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду по адміністративній справі                 № 520/15397/2020 від 11.02.2021 видано виконавчі листи.
10.11.2021 заявник - Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із заявою про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню, в якій просив суд:
- визнати виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, про стягнення з Державного бюджету України через Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;
- до розгляду цієї заяви зупинити виконання за виконавчим листом № 520/15397/2020, виданим 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, про стягнення з Державного бюджету України через Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн, постановивши ухвалу, яку внести до Єдиного державного реєстру виконавчих документів.
В обґрунтування поданої заяви зазначав, що виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 на підставі зазначеного вище виконавчого листа                               № 520/15397/2020, виданого 11.10.2021, може призвести до подвійного стягнення з Державного бюджету України суми грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн, тобто ця сума може бути двічі стягнута з бюджету: вперше у межах виконавчого провадження, порушеного державним виконавцем, та вдруге у порядку безспірного списання коштів державного бюджету.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 26.11.2021 було відмовлено в задоволенні заяви Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10.04.2023 ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 26.11.2021 по справі № 520/15397/2020 скасовано.
Справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми направлено до суду 1 інстанції для продовження розгляду справи.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 29.06.2023 зазначену заяву прийнято до розгляду.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023 у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми - відмовлено.
Крім того, 10.11.2021 заявник - Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із заявою про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню, в якій просив суд:
- визнати виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення ТОВ «Тревел Рітейл Україна» (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) пені у розмірі 284 684,45 грн, таким, що не підлягає виконанню;
- до розгляду цієї заяви зупинити виконання за виконавчим листом № 520/15397/2020, виданим 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення ТОВ «Тревел Рітейл Україна» (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) пені у розмірі 284 684,45 грн, постановивши ухвалу, яку внести до Єдиного державного реєстру виконавчих документів.
В обґрунтування поданої заяви зазначав, що виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 на підставі зазначеного вище виконавчого листа                     № 520/15397/2020, виданого 11.10.2021, може призвести до подвійного стягнення з Державного бюджету України суми пені у розмірі 284684,45 грн., тобто ця сума може бути двічі стягнута з бюджету: вперше у межах виконавчого провадження, порушеного державним виконавцем, та вдруге у порядку безспірного списання коштів державного бюджету.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 26.11.2021 було відмовлено в задоволенні заяви Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10.04.2023 ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 26.11.2021 по справі № 520/15397/2020 скасовано.
Справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми направлено до суду 1 інстанції для продовження розгляду справи.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 29.06.2023 зазначену заяву прийнято до розгляду.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023 у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми - відмовлено.
Відповідач, не погодившись з ухвалами суду першої інстанції від 30.06.2023, подав апеляційні скарги, в яких зазначив, що ухвали є неправомірними та такими, що прийняті внаслідок неповного з`ясування судом обставин справи та неправильним застосуванням норм матеріального права, просить їх скасувати та прийняти нові судові рішення, якими задовольнити заяви ГУ ДПС у Харківській області про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню.
В апеляційні скарзі на ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023, прийняту за результатом розгляду заяви про визнання таким, що не підлягає виконанню виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, у частині стягнення з Державного бюджету України через УДКС у Дергачівському районі Харківської області на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945,00 грн. відповідач, зазначив, що механізм виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів, прийнятих судами, визначає Порядок виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або боржників, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 03.08.2011 № 845.
Згідно з п. 3 Порядку № 845 рішення про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів виконуються на підставі виконавчих документів виключно органами Казначейства шляхом здійснення їх безспірного списання, тобто без згоди органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, органів місцевого самоврядування та/або державних органів.
02 листопада 2021 року до ГУ ДПС надійшла постанова від 29.10.2021 про відкриття виконавчого провадження № 67287677 на підставі виконавчого листа № 520/15397/2020, виданого 11.10.2021, з виконання рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 по  справі № 520/15397/2020 у частині зобов`язання ГУ ДПС підготувати та направити до УДКС висновок  про повернення помилково сплаченого ТОВ «Тревел Рітейл Україна» акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі  підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн та пені у розмірі 284684,45 гривень. Згідно з вищевказаною постановою державного виконавця ГУ ДПС повинно протягом 10 робочих днів з дня її отримання виконати назване судове рішення.
Також, 04.11.2021 до ГУ ДПС надійшов лист УДКС № 02-30/542 від 01.11.2021 щодо необхідності здійснення безспірного списання коштів на підставі виконавчого листа                                 № 520/15397/2020 про стягнення з Державного бюджету України через УДКС на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації  роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн та пені у розмірі 284 684,45 гривень.
Тобто, фактично, виконання рішення Харківського окружного адміністративного  суду від 11.02.2021 може мати наслідком отримання платником податків двічі однієї й тієї ж суми грошових коштів: вперше - при примусовому виконанні судового рішення, а вдруге - у порядку безспірного списання коштів державного бюджету.
Зазначені обставини, беззаперечно, вказують на те, що виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, у частині стягнення з Державного бюджету України через УДКС  на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945,00 грн. є таким, що не підлягає виконанню. 
В апеляційні скарзі на ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023, прийняту за результатом розгляду заяви про визнання таким, що не підлягає виконанню виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, у частині зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області висновок про повернення ТОВ «Тревел Рітейл Україна» пені у розмірі 284 684,45 грн, відповідач зазначив, що механізм виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів, прийнятих судами, визначає Порядок виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або боржників, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 03.08.2011 № 845.
Згідно з п. 3 Порядку № 845 рішення про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів виконуються на підставі виконавчих документів виключно органами Казначейства шляхом здійснення їх безспірного списання, тобто без згоди органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, органів місцевого самоврядування та/або державних органів.
З метою забезпечення виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 у частині стягнення з Державного бюджету України на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» пені у розмірі 284684,45 грн. позивачем отримано окремий виконавчий лист.
04.11.2021 до ГУДПС надійшов лист УДКС № 02-30/542 від 01.11.2021 щодо необхідності здійснення безспірного списання коштів на підставі виконавчого листа № 520/15397/2020 про стягнення з Державного бюджету України через УДКС на користь ТОВ «Тревел Рітейл Україна» помилково сплачених грошових зобов`язань з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945,00 грн. та пені у розмірі 284684,45 грн.
Також, 02 листопада 2021 року до ГУ ДПС надійшла постанова від 29.10.2021 про відкриття виконавчого провадження № 67287677 на підставі виконавчого листа № 520/15397/2020, виданого 11.10.2021, з виконання рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 по  справі № 520/15397/2020 у частині зобов`язання ГУ ДПС підготувати та направити до УДКС висновок  про повернення помилково сплаченого ТОВ «Тревел Рітейл Україна» акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі  підакцизних товарів у розмірі 18 072 945,00 грн та пені у розмірі 284684,45 гривень. Згідно з вищевказаною постановою державного виконавця ГУ ДПС повинно протягом 10 робочих днів з дня її отримання виконати назване судове рішення.
Отже, виконання рішення Харківського окружного адміністративного  суду від 11.02.2021 у межах виконавчого провадження № 67287677 на підставі виконавчого листа № 520/15397/2020, виданого 11.10.2021 може призвести до подвійного стягнення з Державного бюджету України суми пені у розмірі 284684,45 грн., тобто ця сума може бути двічі стягнута з бюджету: вперше у межах виконавчого провадження, порушеного державним виконавцем та вдруге - у порядку безспірного списання коштів державного бюджету. 
Зазначені обставини, беззаперечно, вказують на те, що виконавчий лист № 520/15397/2020, виданий 11.10.2021 Харківським окружним адміністративним судом, у частині зобов`язання ГУ ДПС підготувати та направити  до УДКС висновок про повернення  ТОВ «Тревел Рітейл Україна» пені у розмірі 284,684,45 грн. є таким, що не підлягає виконанню. 
Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 20.09.2023 було залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, Відділ примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків). 
Позивач надав до суду клопотання/заяву про розгляд справи за відсутності представника ТОВ «Тревел Рітейл Україна», в якій заперечував проти задоволення апеляційних скарг, у зв`язку з чим просив залишити апеляційні скарги без задоволення, а оскаржувані ухвали без змін. 
Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, справа розглядається за відсутності осіб, які не прибули.  
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційних скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційних скарг не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Відмовляючи у задоволенні заяв Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню, суд першої інстанції зазначив про відсутність передбачених статтею 374 Кодексу адміністративного судочинства України підстав для задоволення поданих заяв та визнання виконавчого листа по справі № 520/15397/2020 таким, що не підлягає виконанню.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з такого.
Відповідно до ст. 129-1 Конституції України судове рішення є обов`язковим до виконання.
Статтею 370 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.
Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.
Відповідно до ч. 2 ст. 372 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення, яке набрало законної сили або яке належить виконати негайно, є підставою для його виконання.
Примусове виконання судових рішень в адміністративних справах здійснюється в порядку, встановленому законом ( ч. 4 ст. 372 Кодексу адміністративного судочинства України). 
Згідно ч. 1 ст. 373 Кодексу адміністративного судочинства України виконання судового рішення здійснюється на підставі виконавчого листа, виданого судом, який розглядав справу як суд першої інстанції.
Тобто, виконавчий лист видається у разі набрання судовим рішенням законної сили, крім випадків коли його належить виконати негайно.
Відповідно до вимог ч. 1 і ч. 2 ст. 374 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який видав виконавчий документ, може за заявою стягувача або боржника виправити помилку, допущену при його оформленні або видачі, чи визнати виконавчий документ таким, що не підлягає виконанню.
Суд визнає виконавчий документ таким, що не підлягає виконанню повністю або частково, якщо його було видано помилково або якщо обов`язок боржника відсутній повністю чи частково у зв`язку з його припиненням, добровільним виконанням боржником чи іншою особою або з інших причин.
Верховний Суд у постанові від 05.11.2020 по справі №752/2391/17, з урахуванням узагальнення судової практики Вищого спеціалізованого суду України з розгляду цивільних і кримінальних справ "Про практику розгляду судами процесуальних питань, пов`язаних із виконанням судових рішень у цивільних справах" від 25.09.2015, дійшов висновку, що наведені в статті 374 КАС України підстави для визнання виконавчого листа таким, що не підлягає виконанню, можна поділити на дві групи: матеріально-правові і процесуально-правові.
До матеріальних підстав відносяться випадки відсутності обов`язку боржника через його припинення, добровільне виконання боржником поза межами виконавчого провадження чи іншою особою.
Процесуальними підставами для визнання виконавчого листа таким, що не підлягає виконанню, є обставини, що свідчать про помилкову видачу судом виконавчого листа, зокрема:
- видача виконавчого листа за рішенням, яке не набрало законної сили (крім тих, що підлягають негайному виконанню);
- коли виконавчий лист виданий помилково за рішенням, яке взагалі не підлягає примусовому виконанню;
- видача виконавчого листа на підставі ухвали суду про затвердження мирової угоди, яка не передбачала вжиття будь-яких примусових заходів або можливості її примусового виконання і, як наслідок, видачі виконавчого листа;
- помилкової видачі виконавчого листа, якщо вже після видачі виконавчого листа у справі рішення суду було скасоване;
- видачі виконавчого листа двічі з одного й того ж питання у разі віднайдення оригіналу виконавчого листа вже після видачі його дубліката;
- пред`явлення виконавчого листа до виконання вже після закінчення строку на пред`явлення цього листа до виконання.
Під іншими причинами слід розуміти випадки, коли в апеляційному чи касаційному порядку або ж у зв`язку з нововиявленими обставинами скасовано чи змінено рішення суду, а виконавчий лист ще не виконаний.
Як свідчать  матеріали справи рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 по справі №520/15397/2020 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області, Дергачівської районної державної адміністрації Харківської області про зобов`язання вчинити певні дії та стягнення суми - задоволено.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення помилково сплаченого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пені у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок.
Стягнуто з Державного бюджету України через Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27,м. Дергачі, Харківська область,62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) помилково сплачені грошові зобов`язання з акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пеню у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) сплачений судовий збір у розмірі 11561,00 грн (одинадцять тисяч п`ятсот шістдесят одна гривня 00 копійок).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Управління Державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) сплачений судовий збір у розмірі 11561,00 грн. (одинадцять тисяч п`ятсот шістдесят одна гривня 00 копійок).
Зазначене рішення суду набрало законної сили 31.05.2021.
За заявою позивача 11 жовтня 2021 Харківським окружним адміністративним судом на виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду по адміністративній справі                 № 520/15397/2020 від 11.02.2021 видано виконавчі листи.
Колегія суддів зазначає, що заявником не надано, а судом не встановлено належних та допустимих доказів, які б свідчили про помилковість видачі виконавчих документів чи добровільного їх виконання.
Суд звертає увагу на те, що перелік підстав для визнання виконавчого листа таким, що не підлягає виконанню, визначений вказаною статтею 374 КАС України та є вичерпним, отже розширеному або вільному тлумаченню не підлягає.
Враховуючи вищезазначене, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність передбачених статтею 374 Кодексу адміністративного судочинства України підстав для задоволення поданих ГУ ДПС у Харківській області заяв та визнання виконавчого листа по справі № 520/15397/2020 таким, що не підлягає виконанню.
Крім того, з матеріалів виконавчого провадження ВП № 67287677, наданого Відділом примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції на виконання вимог ухвали Другого апеляційного адміністративного суду від 20.09.2023,  судом встановлено, що 26.10.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" звернулось до Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків)  із заявою про примусове виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 у справі № 520/15397/2020, в якій просило прийняти до виконання виконавчий лист, виданий Харківським окружним адміністративним судом у справі 520/15397/2020 про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення помилково сплаченого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пені у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок. 
Постановою державного виконавця Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) Нагорної Катерини Валеріївни від 29.10.2021 було відкрито виконавче провадження ВП № 67287677 з виконання виконавчого листа                                № 520/15397/2020, виданого Харківським окружним адміністративним судом 11.10.2021 про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) підготувати та направити до Управління державної казначейської служби України у Дергачівському районі Харківської області (вул. Сумський шлях, буд. 27, м. Дергачі, Харківська область, 62303, код ЄДРПОУ 37981703) висновок про повернення помилково сплаченого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА" (пр-т Пушкіна, буд. 57, кв. 1, м. Дніпро, 49006, код ЄДРПОУ 36441946) акцизного податку з реалізації роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 18072945 (вісімнадцять мільйонів сімдесят дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять) гривень 00 копійок та пені у розмірі 284684 (двісті вісімдесят чотири тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні 45 копійок. 
Постановою державного виконавця Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) Нагорної Катерини Валеріївни від 15.11.2021 за невиконання рішення суду на боржника - Головне управління ДПС у Харківській області було накладено штраф на користь держави у розмірі 5100 грн. 
07.12.2021 Головним управлінням ДПС у Харківській області надано інформацію щодо виконання рішення суду у ВП № 67287677.
Постановою державного виконавця Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Харківській області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) Нагорної Катерини Валеріївни від 08.12.2021, керуючись вимогами п. 9 ч. 1 ст. 39, 40 Закону України "Про виконавче провадження", було закінчено виконавче провадження ВП № 67287677. У постанові зазначено "Рішення суду виконане".  
Так, відповідно до відомостей Автоматизовнованої системи виконавчого провадження, виконавче провадження № 67287677, де боржником є ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, а стягувачем - ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТРЕВЕЛ РІТЕЙЛ УКРАЇНА", внесено запис "Назва виконавчої дії: Закінчення ВП п. 9 ч. 1 ст. 39 (фактичне повне виконання рішення)", "дата виконавчої дії: 08.12.2021", "Винесено постанову: Постанова про закінчення виконавчого провадження (п. 9 ч. 1 ст. 39).
Згідно п. 1 ч. 1 ст. 26 Закону України «Про виконавче провадження» виконавець розпочинає примусове виконання рішення на підставі виконавчого документа, зазначеного у статті 3 цього Закону за заявою стягувача про примусове виконання рішення.
Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 18 Закону України «Про виконавче провадження» виконавець під час здійснення виконавчого провадження має право проводити перевірку виконання боржниками рішень, що підлягають виконанню відповідно до цього Закону.
Згідно з п. 9 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження», виконавче провадження підлягає закінченню у разі фактичного виконання в повному обсязі рішення згідно з виконавчим документом.
При цьому, п. 5 ч. 1 ст. 39 наведеного Закону також визначено, що виконавче провадження підлягає закінченню у разі скасування або визнання нечинним рішення, на підставі якого виданий виконавчий документ, або визнання судом виконавчого документа таким, що не підлягає виконанню.
Частинами другою, третьою вказаної статті Закону визначено, що постанова про закінчення виконавчого провадження з підстав, передбачених частиною першою цієї статті, виноситься в день настання відповідних обставин або в день, коли виконавцю стало відомо про такі обставини.
У випадках, передбачених пунктами 1-3, 5-7, 9-12, 14-19 частини першої цієї статті, виконавчий документ надсилається разом із постановою про закінчення виконавчого провадження до суду або іншого органу (посадовій особі), який його видав.
Відповідно до частини першої статті 40 Закону України «Про виконавче провадження» у разі закінчення виконавчого провадження (крім закінчення виконавчого провадження за судовим рішенням, винесеним у порядку забезпечення позову чи вжиття запобіжних заходів, а також, крім випадків нестягнення виконавчого збору або витрат виконавчого провадження, нестягнення основної винагороди приватним виконавцем), повернення виконавчого документа до суду, який його видав, арешт, накладений на майно (кошти) боржника, знімається, відомості про боржника виключаються з Єдиного реєстру боржників, скасовуються інші вжиті виконавцем заходи щодо виконання рішення, а також проводяться інші необхідні дії у зв`язку із закінченням виконавчого провадження. Виконавче провадження, щодо якого винесено постанову про його закінчення, не може бути розпочате знову, крім випадків, передбачених цим Законом.
Отже, державний виконавець виносить постанову про закінчення виконавчого провадження у разі фактичного виконання в повному обсязі рішення, на виконання якого було видано виконавчий лист, або у зв`язку із визнанням судом, серед іншого, виконавчого документа таким, що не підлягає виконанню.
З наведеного вбачається, що визнання виконавчого документа таким, що не підлягає виконанню, і фактичне виконання в повному обсязі рішення згідно з виконавчим документом, є самостійними підставами для закінчення виконавчого провадження і їх одночасне застосування є неможливим.
Таким чином, закінчення виконавчого провадження з підстави фактичного виконання рішення згідно з виконавчим документом унеможливлює закінчення виконавчого провадження з підстави визнання виконавчого документа таким, що не підлягає виконанню, оскільки виконавче провадження не може бути розпочате знову.
У постанові Верховного Суду від 16 січня 2018 року у справі № 755/15479/14 (провадження № 61-1592св17) викладено аналогічний висновок у подібних правовідносинах.
При цьому, суд звертає увагу на те, що зазначені заявником обставини для визнання виконавчого листа таким, що не підлягає виконанню, а саме у зв`язку з тим, що виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2021 може призвести до отримання позивачем двічі однієї й тієї ж суми грошових коштів: вперше при примусовому виконанні судового рішення, а вдруге у порядку безспірного списання коштів державного бюджету, за встановлених обставин не є абсолютними та можуть бути предметом окремого спору щодо правильності та повноти виконання судового рішення. Заявник не позбавлений права звернутись за захистом свого порушеного права і у інший спосіб, визначений законом.
Отже, колегія суддів переглянувши ухвали суду першої інстанції, вважає, що при їх прийнятті суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційних скарг не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі “Серявін та інші проти України” (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.  Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. 
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023 року по справі   № 520/15397/2020 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для їх скасування не виявлено.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України залишити без задоволення.
Ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 30.06.2023 по справі                             № 520/15397/2020 залишити без змін.     
       Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 

Головуючий суддя 		В.А. Калиновський	
Судді	   	З.О. Кононенко    О.М. Мінаєва   	
Повний текст постанови складено  13.11.2023 року