ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
23 жовтня 2023 року           справа №200/470/23 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., 
за участі секретаря судового засідання Передерія Є.О.,
представника позивача Золотухіна Р.М.,
представника відповідача Овсянникової Л.О.,
розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2023 року у справі № 200/470/23 (головуючий І інстанції Кравченко Т.О.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “ДТЕК Курахівська теплова електрична станція” до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

                                                        ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-04-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) у розмірі 9986983,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями – 7989587 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 1997396,80 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за податковою декларацією з ПДВ за травень 2022 року № 9085932185 від 17 червня 2022 року у розмірі 4917282 грн.
В обгрунтування позову зазначив, що за наслідками камеральної перевірки податковим органом визначено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 9.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, що призвело до заниження суми ПДВ за березень 2022 року на суму 8083947 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації), за травень 2022 року на суму 4917282 грн.
Податковий орган вважав, що в порушення вимог пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” не привело у відповідність податковий кредит, задекларований ним в деклараціях за лютий-травень 2022 року на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
За наслідками перевірки відповідачем прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, які є протиправними та підлягають скасуванню.
Вважає, що в березні-травні 2022 року правомірно сформував податковий кредит на підставі первинних документів, а тому будь-які зміни законодавства в подальшому не можуть позбавляти його цього права, адже до події (факту) застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали (мали місце).
Включаючи суми ПДВ до складу податкового кредиту, позивач керувався положеннями п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.
При цьому, Закон України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час діє воєнного та надзвичайного стану” (далі – Закон № 2260), яким, серед іншого, викладено у новій редакції п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК, не передбачав змін, які б обмежували право платника податку на формування податкового кредиту на підставі первинних документів, та не встановлював жодних додаткових обмежень.
Пп. 69.1-1 п. 69 розділу 10 підрозділу ХХ ПК не встановлює обов`язку коригування податкового кредиту у випадку нереєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а лише покладає обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми “Р” від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт/послуг), код платежу 3014060100, на суму 9986983,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями – 7989587,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 1997396,80 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми “В4” від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією № 9085932185 від 17 червня 2022 року за звітний (податковий) період – травень 2022 року на суму 4917282,00 грн.
Вирішено питання судових витрат по справі.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
Згідно з п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.
Відповідно до абз. 1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК в редакції Закону № 2260 тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.
Пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК визначено, що платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп. 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пп. 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
На підставі п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не надає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Тобто, чинним законодавством чітко визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податкового кредиту з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Абз. 5 п. 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
В порушення вимог пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” не привело у відповідність податковий кредит, задекларований ним в деклараціях за березень та травень 2022 року.
Крім того, ПАТ «Укртатнафта» здійснювало реєстрацію податкових накладних протягом травня-липня 2022 року за період виписки податкових накладних лютий-травень 2022 року на адресу інших контрагентів, крім позивача.
Зазначене свідчить, що підприємство ПАТ «Укртатнафта» мало змогу реєструвати податкові накладні, проте на адресу позивача їх не зареєструвало.
Крім того, рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку не підтверджує неможливість реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування ПАТ «Транснаціональна Фінансова Нафтова Компанія «Укртатнафта» в періоді до 15.07.2022, оскільки рішення датоване 28.10.2022 за результатами заяви платника від 21.09.2022 і не містить посилань на періоди, коли платник податків не мав можливості виконувати свої податкові обов`язки.
Також є помилковими висновки суду першої інстанції, що відповідачем протиправно в межах камеральної перевірки перевірено повнота та достовірність нарахування податків і зборів, оскільки ці питання встановлюються в межах документальної перевірки. 
При цьому суд першої інстанції не врахував приписи пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України, відповідно до яких камеральної вважається перевірка виключно на підставі даних, зазначених в податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, даних ЄРПН.
В ході проведення камеральної перевірки відповідачем використано дані податкових декларацій з ПДВ за березень та травень 2022 року; інформаційну базу даних ДПС України ІС «Податковий блок»; дані ЄРПН.
Здійснено співставлення даних, наявних в інформаційних базах даних ДПС, а саме сум ПДВ по ПН, зареєстрованим в ЄРПН та задекларованих в деклараціях платника податку.
За результатами співставлення виявлені розбіжності між сумами ПДВ, задекларованими в деклараціях та сумами ПДВ по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН.
Отже, в ході проведення камеральної перевірки відповідачем не досліджувалося питання повноти, достовірності нарахування та сплати податків та зборів, тобто правомірність формування податкового кредиту, що перевіряється в межах документальної перевірки.
Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи. 
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП “Діловодство спеціалізованого суду”.
Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов`язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).
Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему “Електронний суд” матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.
Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі “Електронний суд”.
Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги.
Представник позивача просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення – без змін.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.
Фактичні обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю “ДТЕК Курахівська теплова електрична станція” (ідентифікаційний код: 43594541, місцезнаходження: Україна, 85612, Донецька обл., Покровський р-н, м. Курахове, вул. Енергетиків, 34) зареєстроване як юридична особа.
Основний вид економічної діяльності позивача – 35.11 Виробництво електричної енергії (виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 21 жовтня 2022 року № 559504833093).
Як платник податків ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” перебуває на обліку в Східному МУ ДПС по роботі з ВПП з 15 квітня 2020 року за № 053820088781.
В період з 14 по 20 вересня 2022 року заступник начальника відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування підприємств з виробництва та обігу підакцизних товарів транспортної галузі та ПЕК Східного МУ ДПС по роботі з ВПП Михайленко В.В. на підставі пп. 19-1.1.46 пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19, пп. 30.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 ПК та в порядку, встановленому ст. 76 ПК, провела камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” за березень 2022 року від 19 квітня 2022 року № 9047179066 та за травень 2022 року від 17 червня 2022 року № 9085932185.
За результатами перевірки складений акт від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 “Про результати камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” (код ЄДРПОУ 43594541) за березень 2022 року та травень 2022 року”.
Зміст акту свідчить, що під час перевірки контролюючий орган використав:
- дані податкових декларацій з ПДВ за березень 2022 року від 19 квітня 2022 року № 9047179066 та за травень 2022 року від 17 червня 2022 року № 9085932185;
- інформаційну базу даних ДПС України – ІС “Податковий блок”;
- дані ЄРПН.
За даними ІС “Податковий блок” ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” є платником ПДВ з 20 квітня 2020 року.
ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” засобами електронного зв`язку надало до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП податкові декларації з ПДВ, в тому числі:
за березень 2022 року – 19 квітня 2022 року за реєстраційним номером 9047179066;
за травень 2022 року – 17 червня 2022 року за реєстраційним номером 9085932185.
В цих деклараціях платник задекларував:
за березень 2022 року – “позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18)” – 5410522 грн;
за травень 2022 року – “від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) період (рядок 19)” – 13739165 грн.
На підставі аналізу додатків 1 “Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування” до декларацій за березень і травень 2022 року контролюючий орган встановив, що ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” включило до складу податкового кредиту суми ПДВ:
1. по незареєстрованим податковим накладним по постачальнику ПАТ “Укртатнафта”:
за березень 2022 року – 7989587,40 грн;
за травень 2022 року – 4917282,00 грн;
2. по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, за березень 2022 року – 94360,00 грн по постачальнику ТОВ “Науково-виробниче підприємство “Укртехексперт”. Податкова накладна від 02 березня 2022 року № 3 на загальну суму 566160 грн, сума ПДВ 94360,00 грн, зареєстрована 18 липня 2022 року. Суму ПДВ за вказаною податковою накладною платник податку відобразив в податковому кредиті (розділ ІІ) податкової декларації з ПДВ за березень 2022 року.
За висновком контролюючого органу, аналіз відображення показників податкових декларацій з ПДВ за березень і травень 2022 року вказує на розбіжності між даними, задекларованими ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” у рядку 10.1 “Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою” декларацій, та даними ЄРПН:
за березень 2022 року – 8083947,40 грн;
за травень 2022 року – 4917282 грн.
Контролюючим органом встановлено, що в порушення п. 201.10 ст. 201, п.200.4 ст. 200, п.198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” неправомірно віднесло до складу податкового кредиту:
1. суми ПДВ по незареєстрованим податковим накладним на загальну суму 12906869,40 грн, в тому числі: за березень 2022 року – 7989587,40 грн, за травень 2022 року – 4917282 грн. В результаті чого завищено податковий кредит по декларації за березень 2022 року на суму ПДВ – 7989587,40 грн і за травень 2022 року на суму ПДВ – 4917282 грн;
2. суми ПДВ по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН, з порушенням строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, за березень 2022 року – 94 360,00 грн.
Отже, ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” в порушення п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК включило до складу податкового кредиту (рядок 17) декларацій з ПДВ:
1. за березень 2022 року суми ПДВ по податковим накладним:
- незареєстрованим ЄРПН у розмірі 7989587,40 грн;
- зареєстрованим в ЄРПН з порушенням строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, у розмірі 94360,00 грн, що призвело до завищення податкового кредиту та до заниження ПДВ за березень 2022 року на суму 8083947,40 грн;
2. за травень 2022 року суми ПДВ по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним у розмірі 4917282,00 грн, що призвело до завищення податкового кредиту за березень 2022 року на суму 4917282,00 грн та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) на суму 4917282,00 грн.
Акт перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 позивач отримав 29 вересня 2022 року, про що свідчить конверт, в якому здійснено поштове відправлення № 4903101990910, та дані “Трекінгу”.
ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” не погодилось з висновками перевірки, подало заперечення від 10 жовтня 2022 року № б/н.
Східне МУ ДПС по роботі з ВПП відхилило заперечення платника податків, про що свідчить лист від 20 жовтня 2022 року № 3316/5/32-00-04-04-01-02.
25 жовтня 2022 року Східне МУ ДПС по роботі з ВПП прийняло податкове повідомлення-рішення форми “Р” № 286/32-00-24-04-01-43594541.
Згідно з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій з ПДВ по акту камеральної перевірки ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541, який є додатком до податкового повідомлення-рішення форми “Р” від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541, за податковою декларацією від 19 квітня 2022 року № 9047179066 за звітний період – березень 2022 року сума заниження ПДВ становить 8083947,00 грн; сума штрафної (фінансової) санкції відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК – 25%, розрахункова сума штрафних (фінансових) санкцій згідно з п. 123.2 ст. 123 ПК – 2020986,80 грн, загальна сума – 1010493,80 грн.
25 жовтня 2022 року Східне МУ ДПС по роботі з ВВП прийняло податкове повідомлення-рішення форми “В4” № 287/32-00-24-04-01-43594541.
Згідно з розрахунком суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по податку на додану вартість відповідно до вимог пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК за результатами акта камеральної перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 ТОВ “Курахівська ТЕС”, який є додатком до податкового повідомлення-рішення форми “В4” від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, за декларацією від 17 червня 2022 року № 9085932185 за звітний (податковий) період – травень 2022 року, залишок суми від`ємного значення (рядок 21 декларації за даними платника) – 13739165,00 грн, залишок від`ємного значення (рядок 21 декларації за даними перевірки – 8821883,00 грн, відхилення – -4917282,00 грн.
Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішенням та оскаржив їх в адміністративному порядку.
05 січня 2023 року Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги (вихідний № 418/6/99-00-06-01-02-06), яким залишила без змін податкові повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 та № 287/32-00-24-04-01-43594541, а скаргу ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” - без задоволення.
Щодо формування ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинам з постачальником ПАТ “Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія “Укртатнафта”.
Публічне акціонерне товариство “Транснаціональна фінансово-промислова компанія “Укртатнафта” (далі – ПАТ “Укртатнафта”) (ідентифікаційний код 00152307, місцезнаходження: Україна, 39609, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, буд. 3) зареєстроване як юридична особа.
Основний вид діяльності ПАТ “Укртатнафта” – код КВЕД 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення, про що свідчать відомості ЄДР.
19 квітня 2022 року ТОВ “ДТЕК “Курахівська ТЕС” подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за березень 2022 року, яка зареєстрована за № 9047179066.
В рядку 1 Таблиці 2.1 “Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основою ставкою та ставками 7% і 14%” розділу ІІ “Податковий кредит” додатку 1 до податкової декларації за березень 2022 року позивач задекларував наступні відомості по постачальнику – ПАТ “Укртатнафта” (ІПН 001523016039) – податкова накладна період складання – березень 2022 року; обсяг постачання (без ПДВ) – 39947937,00 грн; сума ПДВ за основною ставкою – 7989587,40 грн.
Позивач здійснив декларування на підставі первинних документів, першої події – попередньої оплати, яку здійснено на підставі:
платіжного доручення № 2450168 від 06 березня 2022 року на суму 7200000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1200000,00 грн”; платіж проведено банком 07 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2450169 від 06 березня 2022 року на суму 200739,60 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф (перевезення мазуту) згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33456,60 грн”; платіж проведено банком 07 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451024 від 08 березня 2022 року на суму 7200000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1200000,00 грн”; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451026 від 08 березня 2022 року на суму 1050000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 175000,00 грн”; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451025 від 08 березня 2022 року на суму 200739,60 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф (перевезення мазуту) згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33456,60 грн”; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451067 від 09 березня 2022 року на суму 8250000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1375000,00 грн”; платіж проведено банком 09 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451068 від 09 березня 2022 року на суму 200739,60 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33456,60 грн”; платіж проведено банком 09 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451805 від 10 березня 2022 року на суму 300000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 09 березня 2022 року, ПДВ 50000,00 грн”; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451806 від 10 березня 2022 року на суму 8550000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 7 від 09 березня 2022 року, ПДВ 1425000,00 грн”; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2451807 від 10 березня 2022 року на суму 200739,60 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 7 від 09 березня 2022 року, ПДВ 33 456,00 грн”; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2452802 від 11 березня 2022 року на суму 8250000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 1375000,00 грн”; платіж проведено банком 11 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2452801 від 11 березня 2022 року на суму 6000000,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 1000000,00 грн”; платіж проведено банком 11 березня 2022 року;
платіжного доручення № 2452803 від 11 березня 2022 року на суму 334566,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 55761,00 грн”; платіж проведено банком 11 березня 2022 року.
Загальна сума попередньої оплати у березні 2022 склала 47937524,40 грн, що підтверджено платіжними дорученнями, а також актом звірки взаємних розрахунків за період з 01 по 31 березня 2022 року між ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” та ПАТ “Укртатнафта”.
Сплата авансу відбувалась на підставі виставлених рахунків за мазут паливний, послуги по оформленню, відвантаженню та компенсацію залізничного тарифу, зокрема, рахунку від 03 березня 2022 року № 6, виставленого постачальником – ПАТ “Укртатнафта” платнику – ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” на оплату мазуту паливного 100 малозольного малосірчастого у кількості 3 500 т за ціною без ПДВ 20000,00 грн, на суму без ПДВ 70000000,00 грн; послуги по оформленню, навантаженню та залізничний тариф – кількість 3500 т, ціна без ПДВ 557,61 грн, сума без ПДВ 1951635,00 грн; загальна сума без ПДВ – 71951635,00 грн, ПДВ 20% - 14390327,00 грн, загальна сума з ПДВ – 86341962,00 грн;
Факт поставки нафтопродуктів від постачальника – ПАТ “Укртатнафта” покупцю ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” підтверджений актами приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, в тому числі:
акту від 07 березня 2022 року № 1/03 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 07 березня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 20000,00 грн, кількість – 249,100 т, сума без ПДВ – 4982000,00 грн, ПДВ – 996400,00 грн, сума з ПДВ – 5978400,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43343730, дата відправлення 07 березня 2022 року;
акту від 08 березня 2022 року № 2/03 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 08 березня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 22916,67 грн, кількість – 253,100 т, сума без ПДВ – 5800208,33 грн, ПДВ – 1160041,67 грн, сума з ПДВ – 6960250,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43348739, дата відправлення 09 березня 2022 року;
акту від 10 березня 2022 року № 3/03 приймання приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 10 березня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 23750,00 грн, кількість – 545,850 т, сума без ПДВ – 12963937,50 грн, ПДВ – 2592787,50 грн, сума з ПДВ – 15556725,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43362292, дата відправлення 11 березня 2022 року;
акту від 11 березня 2022 року № 4/03 приймання приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 11 березня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 23750,00 грн, кількість – 500,600 т, сума без ПДВ – 11889250,00 грн, ПДВ – 2377850,00 грн, сума з ПДВ – 14267100,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43365824, дата відправлення 12 березня 2022 року;
акту від 31 березня 2022 року № 1 про надання послуг до договору приєднання, згідно з яким постачальник надав покупцю послуг по відправленню вантажів покупця залізничним транспортом, в тому числі відшкодування вартості організації перевезення вантажів (код ДКПП 52.29), кількість – 1, сума без ПДВ – 88040,76 грн, сума ПДВ – 17608,15 грн, сума з ПДВ – 105648,91 грн; відшкодування проїзної плати (код ДКПП 49.20), у відповідності з тарифами АТ “Укрзалізниця”, сума без ПДВ – 784676,60 грн, сума ПДВ – 156935,32 грн, сума з ПДВ – 941611,92 грн, всього без ПДВ – 872717,36 грн, сума ПДВ – 174543,47 грн, всього з ПДВ – 1047260,83 грн.
Станом на 31 березня 2022 року переплата становила: 4127788,57 грн.
Постачання мазуту паливного відбувалось на виконання договору поставки нафтопродуктів (договору приєднання) від 03 березня 2022 року № 6.
Згідно з п. 1 цього договору ПАТ “Укртатнафта” як постачальник приймає на себе зобов`язання поставити покупцю, а покупець – прийняти та оплатити товар відповідно до умов договору. Під товаром розуміються нафтопродукти, перелік яких розміщено на сайті: http://www.ukrtatnafta.com/.
Згідно з п. 2.3 договору у разі згоди на поставку товару в обсязі та за ціною, вказаною постачальником в рахунку на попередню оплату, покупець здійснює оплату попереднім платежем у повному обсязі в строк, вказаний постачальником в рахунку на попередню оплату або в інший письмово погоджений сторонами строк для оплати конкретного товару.
Кількість товару, оплачена покупцем протягом вищевказаного строку (п. 2.3 договору), вважається погодженою до поставки партією, і її поставка здійснюється за ціною, вказаною в такому рахунку на попередню оплату. У разі отримання постачальником грошових кошті на оплату товару після спливу строку на його попередню оплату (п. 2.3 договору) або без отримання від постачальника рахунку на попередню оплату, поставка такого товару, оплата якого була здійснена з порушенням встановленого договором строку та/або порядку, вважається непогодженою (п. 2.4 договору).
Згідно з п. 2.6 договору відвантаження погодженої до поставки партії товару здійснюється за рахунок покупця залізничним транспортом та/або автомобільним транспортом згідно з наданою позивачем заявкою на поставку (п. 2.1 договору).
Відповідно до п. 3.5 договору поставка товару здійснюється постачальником тільки після оплати покупцем повної вартості товару та витрат, пов`язаних з відправленням товару залізницею відповідно до рахунку на попередню оплату, а також за умови виконання покупцем дій, передбачених цим договором та/або чинним законодавством України, без яких поставка товару не може та/або не повинна здійснюватися постачальником.
Згідно з п. 4.1 договору оплата повинна бути здійснена покупцем у наступному порядку: попередня оплата у розмірі 100% вартості товару, що підлягає поставці, а при поставці товару залізничним транспортом – також витрат, пов`язаних з відправленням товару залізницею. Оплата товару здійснюється на підставі рахунку постачальника на попередню оплату, в якому вартість товару визначається виходячи з ціни товару згідно з ціною постачальника, що діє на момент виставлення рахунку, а суми витрат, пов`язані з відправленням товару, визначаються відповідно до розрахунків АТ “Укрзалізниця”. Остаточний розрахунок – не пізніше 5 робочих днів від дати поставки товару на підставі відвантажувальної документації та/або рахунку-фактури постачальника.
17 травня 2022 року ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за квітень 2022 року, яка зареєстрована в податковому органі за № 9052981896.
В рядку 19 “Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)” розділу ІІІ “Розрахунки за звітний період” декларації ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” задекларувало від`ємне значення у розмірі 9322372 грн.
17 червня 2022 року ТОВ “ДТЕК “Курахівська ТЕС” подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за травень 2022 року, яка зареєстрована за № 9085932185.
В рядку 17 “Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1(-/+) НОМЕР_1 (-/+)+14(-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонки Б))” розділу ІІ. “Податковий кредит” декларації платник задекларував суму 79156195 грн.
В рядку 19 “Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 19 декларації) (позитивне значення)” розділу ІІІ “Розрахунки за звітний період” декларації за травень 2022 року платник задекларував від`ємне значення в розмірі 13 739 165 грн.
В рядку 1 Таблиці 2.1 “Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%” розділу ІІ “Податковий кредит” додатку 1 до декларації за травень 2022 року платник задекларував такі відомості по постачальнику – ПАТ “Укртатнафта” – податкова накладна період складання – травень 2022 року; обсяг постачання (без ПДВ) – 24586410,00 грн; сума ПДВ за основною ставкою – 4917282,00 грн.
Декларування здійснено на підставі первинних документів, першої події – попередньої оплати, в тому числі:
платіжного доручення № 2512564 від 18 травня 2022 року на суму 9499998,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Каховська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 17 травня 2022 року, ПДВ 1583333,00 грн”; платіж проведено банком 18 травня 2022 року;
платіжного доручення № 2512563 від 18 травня 2022 на суму 334566,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф (мазут) згідно з рахунком № 1 від 17 травня 2022 року, ПДВ 55761,00 грн”; платіж проведено банком 18 травня 2022 року;
платіжного доручення № 2516083 від 20 травня 2022 року на суму 9499998,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 19 травня 2022 року, ПДВ 1583333,00 грн”; платіж проведено банком 20 травня 2022 року;
платіжного доручення № 2516082 від 20 травня 2022 року на суму 334566,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата залізничний тариф (мазут) згідно з рахунком № 1 від 19 травня 2022 року, ПДВ 55761,00 грн”; платіж проведено банком 20 травня 2022 року;
платіжне доручення № 2517854 від 24 травня 2022 року на суму 9499998,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 23 травня 2022 року, ПДВ 1583333,00 грн”; платіж проведено банком 24 травня 2022 року;
платіжного доручення № 2517853 від 24 травня 2022 року на суму 334566,00 грн, яку ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” сплатило ПАТ “Укртатнафта” з призначенням платежу “передплата за мазут (залізничний тариф) згідно з рахунком № 1 від 23 травня 2022 року, ПДВ 55761,00 грн”; платіж проведено банком 24 травня 2022 року.
Загальна сума попередньої оплати у травні 2022 склала 29503692,00 грн, про що свідчать вказані вище платіжні доручення та акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” та ПАТ “Укртатнафта” за період з 01 травня 2022 року по 31 травня 2022 року.
Факт поставки нафтопродуктів від постачальника – ПАТ “Укртатнафта” покупцю ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” підтверджений актами приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання:
актом від 19 травня 2022 року № 1/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 19 травня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 15833,33 грн, кількість – 476,900 т, сума без ПДВ – 7550915,08 грн, ПДВ – 1510183,02 грн, сума з ПДВ – 9061098,09 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43851559, дата відправлення 20 травня 2022 року;
актом від 20 травня 2022 року № 2/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 20 травня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 15833,33 грн, кількість – 457,550 т, сума без ПДВ – 724440,14 грн, ПДВ – 1448908,03 грн, сума з ПДВ – 8693448,17 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43851559, дата відправлення 20 травня 2022 року;
актом від 20 травня 2022 року № 3/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження – 24 травня 2022 року, назва нафтопродукту – мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД 2710196400, ціна без ПДВ – 15833,33 грн, кількість – 457,000 т, сума без ПДВ – 7520831,75 грн, ПДВ – 1504166,35 грн, сума з ПДВ – 9024998,10 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладними № 43882372, 43882356, 43882380, дата відправлення 24 травня 2022 року;
актом від 31 травня 2022 року № 1 про надання послуг до договору приєднання, згідно з яким постачальник надав покупцю послуг по відправленню вантажів покупця залізничним транспортом, в тому числі відшкодування вартості організації перевезення вантажів (код ДКПП 52.29), кількість – 1, сума без ПДВ – 80127,25 грн, сума ПДВ – 16025,45 грн, сума з ПДВ – 96152,70 грн; відшкодування проїзної плати (код ДКПП 49.20), у відповідності з тарифами АТ “Укрзалізниця”, сума без ПДВ – 699447,50 грн, сума ПДВ – 139889,50 грн, сума з ПДВ – 839337,00 грн, всього без ПДВ – 779574,75 грн, сума ПДВ – 155914,95 грн, всього з ПДВ – 935489,70 грн.
Станом на 31 травня 2022 року переплата становила 1788658,96 грн.
Щодо можливості чи неможливості виконання постачальником ПАТ “Укртатнафта” його обов`язків як платника податків в умовах воєнного стану.
14 липня 2022 року ПАТ “Укртатнафта” звернулося до своїх контрагентів з листом № 79/342, яким повідомило, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів підприємства не має можливості своєчасно виконати такі податкові обов`язки як реєстрація податкових та акцизних накладних у відповідних реєстрах. Посилаючись на абз. 1 п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ПАТ “Укртатнафта” гарантувало, що всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні відповідно до законодавства.
28 вересня 2022 року ПАТ “Укртатнафта” листом № 38/10-2567 повідомило своїх контрагентів про те, що відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК та згідно з Порядком № 225, подало до податкового органу заяву про неможливість виконання податкових зобов`язань, зокрема, з реєстрації податкових та акцизних накладних, проте станом на 28 вересня 2022 року таке рішення контролюючого органу відсутнє.
03 листопада 2022 року ПАТ “Укртатнафта” листом № 14/02-250/ повідомило своїх контрагентів про те, що рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31/00-04-01-01 встановлена неможливість своєчасного виконання ПАТ “Укртатнафта” низки податкових обов`язків, в тому числі обов`язку з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК реєстрація податкових накладних буде проведена ПАТ “Укртатнафта” протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31/00-04-01-01 про неможливість своєчасного виконання ПАТ “Укртатнафта” мотивовано такими підставами:
- внаслідок нанесення 33 ракетних ударів виведено з ладу сервер та втрачені дані системи управління підприємством SAP R 3, яка містила всі дані бухгалтерського та податкового обліку починаючи з 2004 року, що призвело до ведення з 06 квітня 2022 року бухгалтерського обліку в журнально-ордерній формі;
- виконання мобілізаційних заходів Міністерства оборони України;
- п. п. 1, 4 розділу ІІ Порядку № 225.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що норми пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК та пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК не встановлюють обов`язку покупця – платника ПДВ коригувати податковий кредит шляхом виключення сум ПДВ, задекларованих на підставі первинних (розрахункових) документів, якщо податкові накладні постачальником не були зареєстровані до 15 липня 2022 року.
На час проведення камеральної перевірки контрагент-постачальник позивача – ПАТ “Укртатнафта” не виконав свій податковий обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних за березень і травень 2022 року. Як наслідок, у ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” не виник обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований за березень і травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів з урахуванням даних податкових накладних, зареєстрованих ПАТ “Укртатнафта” в ЄРПН.
Таким чином, ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” правомірно сформувало податковий кредит за звітні (податкові) період березень і травень 2022 року за операціями з постачання товарів/послуг контрагентом – ПАТ “Укртатнафта” на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону № 996. Правовою підставою для таких дій платника податку є норми пп. 32.2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПК.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 ПК об`єктом оподаткування ПДВ, серед іншого, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу […].
На підставі пункту 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Згідно пункту 198.2 статті 198 ПК датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
За правилами пункту 198.3 статті 198 ПК податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
На підставі пункту 198.3 статті 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Як визначено пунктом 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. (…)
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства свідчить, що за загальним правилом не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Між тим, за матеріалами цієї справи спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану.
24 лютого 2022 року у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ “Про правовий режим воєнного стану” (далі – Закон № 389) Президент України видав Указ № 64/2022 “Про введення в Україні воєнного стану” (далі – Указ № 64/2022).
Згідно з пунктом 1 Указу № 64/2022 з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан строком на 30 діб, який в подальшому неодноразового продовжувався відповідними нормативно-правовими актами і діє на теперішній час.
03 березня 2022 року у зв`язку з введенням воєнного стану в Україні Верховна Рада України прийняла Закон України №2118-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану” (далі – Закон № 2118), який набрав чинності 07 березня 2022 року.
Відповідно до Закону № 2118 підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений новими нормами.
Згідно пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
На підставі пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, (…) реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування,(…) платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Як визначено пунктом 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
15 березня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2120-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану” (далі – Закон № 2120), який набув чинності 17 березня 2022 року.
На підставі Закону № 2120 підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено новими нормами.
Відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.
12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2260-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” (далі – Закон № 2260), який набув чинності 27 травня 2022 року.
Законом № 2260 внесені зміни до підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно яких пункт 32-2 викладений в редакції, відповідно до якої тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:
включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні;
отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Абзац перший пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений в редакції, відповідно до якої встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпункт 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений в редакції, відповідно до якої у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування (…) платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.(…)
Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.(…)
Відповідно до підпункту 69.1-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
29 липня 2022 року Міністерством фінансів України прийнято наказ № 225 “Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконанням платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження”, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року № 967/38303 (далі – Порядок № 225)
Згідно пункту 2 розділу І Порядку № 225 дія цього Порядку поширюється на платників податків – […], юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) […], які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Згідно пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків (…)
Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 225 рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.
У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.
Як свідчать матеріали справи ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” надало до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП податкові декларації з ПДВ від 19 квітня 2022 року № 9047179066 за березень 2022 року та від 17 червня 2022 року № 9085932185 за травень 2022 року.
В цих деклараціях платник податку задекларував:
за березень 2022 року – “позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18)” – 5410522 грн;
за травень 2022 року – “від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) період (рядок 19)” – 13739165 грн.
Зміст додатків 1 “Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування” до декларацій за березень і травень 2022 року свідчить, що ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” включило до складу податкового кредиту суми ПДВ по контрагенту-постачальнику ПАТ “Укртатнафта”, зокрема, за березень 2022 року – 7989587,40 грн, за травень 2022 року – 4917282,00 грн.
Оскільки постачальником – ПАТ “Укртатнафта” не зареєстровано податкові накладні за операціями з придбання товарів/послуг до ЄРПН, тому позивачем на підставі п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК Українив включено до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду – березень і травень 2022 року суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі первинних документів, складених відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”: договорів, рахунків, актів приймання-передачі, платіжних доручень, сертифікатів відповідності та паспортів якості.
Податковий орган не заперечує право ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” на формування податкового кредиту за березень і травень 2022 року на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону № 996.
Проте, вважає, що позивач, який задекларував податковий кредит на підставі первинних документів, зобов`язаний уточнити (привести у відповідність) податковий кредит з урахуванням даних податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, а якщо податкові накладні не зареєстровані в ЄРПН до 15 липня 2022 року – провести коригування податкового кредиту, виключивши з його складу суму ПДВ по незареєстрованим податковим накладним. 
В підтвердження обґрунтованості такого висновку відповідач посилається на приписи п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 ПК України.
Між тим, такий висновок є помилковим з огляну на наступне.
Спірні правовідносини виникли в умовах воєнного стану, а тому для формування і декларування податкового кредиту за березень, травень 2022 року пріоритет над загальними нормами у вказаний період мають спеціальні норми, наведені в підрозділі 2 “Особливості справляння податку на додану вартість” розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Як на час подання ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” декларацій з ПДВ за березень і травень 2022 року, так і на час проведення камеральної перевірки контролюючим органом та прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, спірні правовідносини регулювалися спеціальними нормами: приписами підпункту 32.2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, а не загальними нормами: приписами п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 ПК України.
При цьому нормами пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону № 2260) законодавець окремо визначив категорії платників податків, які:
1) мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки; 
2) відновили можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки;
3) не мають можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, встановивши для них окремі правила.
Положення пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначають такі категорії платників ПДВ та строки виконання податкових обов`язків:
1. постачальники – платники ПДВ, які зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп. 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пп. 69.1 цього пункту, з яких:
платники, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок – протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;
платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки – до 15 липня 2022 року; 
платники, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки – протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
2. покупці – платники ПДВ зобов`язані уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований ними на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Тобто, обов`язок у покупців-платників податків здійснити коригування податкового кредиту, задекларованого на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, виникає після реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН їх контрагентами в строки, визначені вищезазначеними нормами.
Між тим, норми пп. 69.1 п. 69 та пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не визначають обов`язку покупця – платника ПДВ коригувати податковий кредит шляхом виключення сум ПДВ, задекларованих на підставі первинних (розрахункових) документів, якщо податкові накладні не були зареєстровані до 15 липня 2022 року.
За матеріалами справи контрагент-постачальник позивача – ПАТ “Укртатнафта” не виконав свій податковий обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних за березень і травень 2022 року.
Таким чином, у ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС” не виник обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований за березень і травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів, як того вимагають норми пп. 69.1 п. 69 та пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Суд звертає увагу, що 28 жовтня 2022 року Центральне міжрайонне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло рішення № 788/Ж10/31-00-04-01-01 про неможливість своєчасного виконання ПАТ “Укртатнафта” податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.
Є неприйнятними доводи апелянта, що ПАТ “Укртатнафта” до 15 липня 2022 року здійснювало реєстрацію податкових накладних по операціям з іншими контрагентами, оскільки такі дії контрагента-постачальника не впливають на правову оцінку поведінки ТОВ “ДТЕК Курахівська ТЕС”, як платника податків.
Також суд не приймає доводи відповідача, що рішення щодо неможливості виконання ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних не існувало на час проведення камеральної перевірки та на час прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки наявність чи відсутність такого рішення не впливає на правильність дій позивача при виконанні ним обов`язків, визначених п. 32.2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкові повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-04-43594541 та № 287/32-00-24-04-01-43594541 є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд не приймає доводів апелянта щодо висновків суду першої інстанції про протиправність проведення відповідачем в межах камеральної перевірки повноти та достовірності нарахування податків і зборів, оскільки висновки суду першої інстанції про протиправність податкових повідомлень рішень не ґрунтуються на порушенні податковим органом приписів пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України.
За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення адміністративного позову.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судове рішення в межах доводів апеляційної скарги є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для її задоволення та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                             ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2023 року у справі № 200/470/23 – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2023 року у справі № 200/470/23 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 23 жовтня 2023 року.
Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 23 жовтня 2023 року.

Головуючий суддя                                                                      І.Д. Компанієць

Судді                                                                                            А.В. Гайдар

                                                                                                          Е.Г. Казначеєв