ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 листопада 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/5492/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.01.2023 (суддя Пасічник Ю.П.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальності "Строй кепітал інвест фармінг"  до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області,     Державної податкової служби України       про  визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,- 
                    
в с т а н о в и В:

У грудні 2022 року до Кіровоградського  окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй кепітал інвест фармінг"  до Головного управління ДПС у Кіровоградській області  області, Державної податкової служби України, в якій позивач просив:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії управління ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 30.08.2022 року № 7272564/40469416 та від 30.08.2022 року № 7272562/40469416;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних зареєструвати податкову накладну ТОВ “СТРОЙ КЕПІТАЛ ІНВЕСТ ФАРМІНГ” від 31.07.2022 р №4 та від 30.06.2022 р №11 в ЄРПН датою їх направлення для реєстрації;
- зобов`язати Державну податкову службу України подати до суду звіт про виконання судового рішення у місячний строк із дати набрання цим рішенням законної сили.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.01.2023 адміністративний позов здоволено.  
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області   подало  апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення  суду та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
           Апеляційна скарга обґрунтована тим, що подана позивачем податкові накладні відповідали критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, а надані позивачем пояснення та документи не усунули виявлене порушення. 
Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції  та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ КЕПІТАЛ ІНВЕСТ ФАРМІНГ” код ЄДРПОУ 40469416 зареєстроване 26 березня 2021 року за №1004451070004002975. Для здійснення господарської діяльності Товариство має на балансі комплекс будівель та споруд - Фотогальванічна електростанція, виробничі будівлі та споруди, два автомобілі, орендує земельні ділянки (сертифікат на ФЕС, форми №20-ОПП додаються). Загалом станом на 01 липня 2022 року в Товаристві обліковуються та є в наявності основні засоби балансовою вартістю 107 967 тис.грн., виробничі запаси балансовою вартістю 1 310 тис.грн., товари балансовою вартістю 25 035 грн. Кількість працівників складає 8 осіб.
Основний вид економічної діяльності Товариства - виробництво електроенергії КВЕД 35.11, а також оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин КВЕД 46.21, оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами КВЕД 46.36, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна КВЕД 68.20, надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів КВЕД 77.11, та інші види економічної діяльності.
Позивач має ліцензію з виробництва електричної енергії, що підтверджується відповідною постановою від 24.10.2019 року № 2193 виданої Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг. Також Позивачеві відповідно до Постанови Національної комісії що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг.№ 2409 від 19.11.2019 року встановлено “зелений” тариф на електричну енергію, вироблену на об`єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії до 01 січня 2030 року.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Строй Кепітал Інвест Фармінг”, код ЄДРПОУ - 40469416 (далі - Позивач, ТОВ “СКІФ”, Товариство, продавець за “зеленим” тарифом”) уклало договір № 1719/01 від 28.12.2019 року (далі - Договір) та Додаткові угоди до нього № 1614/01/20 від 06.04.2020 року, № 2159/01/20 від 10.12.2020 року, № 649/01/21 від 17.02.2021 року з Державним підприємством “Гарантований покупець” (далі -Гарантований покупець), відповідно до якого продавець за “зеленим” тарифом зобов`язується продавати, а гарантований покупець зобов`язується купувати всю відпущену електричну енергію, вироблену продавцем за “зеленим” тарифом, та здійснювати її оплату відповідно до умов цього Договору та законодавства України, у тому числі Порядку купівлі гарантованим покупцем електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел, затвердженого постановою НКРЕКП від 26 квітня 2019 року № 641 (далі-Порядок), або Порядку продажу та обліку електричної енергії, виробленої споживачами, а також розрахунків за неї, затвердженого постановою НКРЕКП від 13 грудня 2019 року № 2804 (далі- Порядок продажу електричної енергії споживачам) (а.с.35-51).
Станом на кінець дня 31.12.2021 року у Гарантованого покупця утворилася заборгованість перед Позивачем у розмірі 11 783 046,41 грн, що підтверджується актом звірки взаєморозрахунків.
Відповідно до зазначених умов Договору між Позивачем та Гарантованим покупцем у 2022 році були підписані наступні акти купівлі-продажу електроенергії:
- від 31 січня 2022 року на суму 1 280 477,59 грн. з ПДВ;
- від 28 лютого 2022 року на суму 2 315 209,25 грн. з ПДВ;
- від 31 березня 2022 року на суму 4 774 470,28 грн. з ПДВ;
- від 30 квітня 2022 року на суму 3 920 601,59 грн. з ПДВ;
- від 31 травня 2022 року на суму 8 691 242,18 грн. з ПДВ;
- від 30 червня 2022 року на 9 381 764,45 грн. з ПДВ;
- від 31 липня 2022 року на суму 9 770 340,64 грн. з ПДВ.
Гарантованим покупцем, відповідно до умов договору були здійснені наступні оплати:
-     в січні 2022 року - 845 690,74 грн. разом з ПДВ;
-     в лютому 2022 року - 6 837 626,75 грн. разом з ПДВ;
-     в березні 2022 року - 444 119,54 грн. разом з ПДВ;
-    в квітні 2022 року - 812 206,68 грн. разом з ПДВ;
-    в травні 2022 року - 1 313 079,77 грн. разом з ПДВ;
-     в червні 2022 року - 1 898 762,79грн. разом з ПДВ;
-     в липні 2022 року - 2 590 357,06грн. разом з ПДВ.
Станом на 31 липня 2022 року у Гарантованого покупця утворилася заборгованість перед Позивачем у розмірі 37175 309,06 грн.
Позивачем за касовим методом було складено зведені податкові накладні:
-    № 11 від 30.06.2022 року на суму 1 898 762,80грн., в т.ч. пдв 316 460,47грн;
-    № 4 від 31.07.2022 року на суму 2 590 357,06грн., в т.ч. пдв 431 726,18грн.
В реєстрації ПН 11 та ПН 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних комісією регіонального рівня було відмовлено, про що винесено Рішення про відмову у реєстрації ПН № 7272562/40469416 від 30.08.2022 року та № 7272564/40469416 від 30.08.2022 року.
Позивачем було подано пакет документів відносно заблокованих ПН 11 та ПН 4 разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо ПН 11 та ПН 4 від 19.08.2022 року № 1 та пояснень № 19/08-2022 від 19.08.2022 року. В тому числі подано форми 20-опп, відповідно до яких підтверджується наявність на балансі Позивача комплексу будівель та споруд - Фотогальванічної електростанції, виробничих будівель та споруд, двох автомобілів, орендованих земельних ділянок.
Не погодившись з рішеннями № 7272562/40469416 від 30.08.2022 року та № 7272564/40469416 від 30.08.2022 року, позивач направив 08.09.2022 року скарги з відповідними поясненнями № 08/09-2022-1 та № 08/09-2022-1, та проханням зареєструвати ПН.
У відповідь на скарги Позивач отримав Рішення за результатами розгляду скарги про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних № 45676/40469416/2 від від 21.09.2022 року та № 45711/40469416/2 від 21.09.2022 року , в яких залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН без змін. 
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Судом встановлено, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Матеріали справи не містять інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, дані про який зазначені у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що відповідачами не доведено підстав для зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН.
Як було також встановлено судом першої інстанції, Підприємство направило до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за наслідками яких й складену спірну податкову накладну.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена додатком до Порядку №520, передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні), мають бути підкреслені.
Вірно суд першої інстанції зазначив, що оскаржене рішення не містять переліку конкретних документів, що складені позивачем із порушенням законодавства, або неподані позивачем.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржене рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області підлягає скасуванню.
Також суд першої інстанції вірно зазначив про необхідність зобов`язати відповідача зареєструвати відповідну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання, оскільки задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Зважаючи на те, що доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені   статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

Керуючись статтями   315,   316,   321,   322,   325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
                           
             Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.
          Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.01.2023 - залишити без змін.
          Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров