П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/18817/23 
                                                                                      Головуючий суддя 1-ої інстанції - Романченко Є.Ю.   
                                                                                      Суддя-доповідач -  Шидловський В.Б.   
13 листопада 2023 року                                                                                 м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Шидловського В.Б. 
суддів:  Курка О. П.  Боровицького О. А. , 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Мегабуд" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання дій протиправними, скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
У червні 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Мегабуд" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області,  в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.05.2023 № 00075060407.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що контролюючим органом безпідставно визначені грошові зобов`язання зі сплати штрафу за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 121 513,92 грн з підстав реєстрації податкової накладної із затримкою, оскільки така затримка виникла з поважних причин, а саме наявність до 03.08.2022 нескасованого рішення про відповідність ТОВ "Виробнича компанія "Мегабуд" критеріям ризиковості платника податку. Також позивач вказав, що фактично при перевірці та визначенні розміру штрафних санкцій ГУ ДПС у Житомирській області не враховано зміни у податковому законодавстві, що діють протягом введеного на території України воєнного стану.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року позовні вимоги задоволено повністю.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким в задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, також неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що 25.04.2022 ГУ ДПС у Житомирській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ТОВ "Виробнича компанія "Мегабуд" за звітні періоди травень- серпень, листопад 2022 року, січень, березень 2023 року.
За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки № 5780/06-30-04-07, яким встановлено порушення платником п. 201.10 ст. 201 ПК України, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ " Перехідні Положення" Податкового кодексу України, а саме порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, відповідальність за яке передбачена п. 120-1.1 ст. 120 ПК України.
Так, в акті камеральної перевірки зазначено про порушення ТОВ "Виробнича компанія "Мегабуд" реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН: № 389 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 338 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 373 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 433 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 398 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 428 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 396 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 400 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 372 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 352 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 386 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 361 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); №394 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 445 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 354 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 333 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 337 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 429 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 392 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 503 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 320 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 336 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 327 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 410 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 412 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 319 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 377 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 356 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 322 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 364 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 374 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 415 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 330 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 424 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 387 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 401 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 390 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 349 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 339 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 365 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 427 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 388 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 391 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 318 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 406 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 350 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 324 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 407 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 379 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 360 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 419 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 422 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 393 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 409 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 382 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 444 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 432 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 426 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 383 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 423 від 14.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 351 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 321 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 357 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 380 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 425 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 367 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 397 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 325 від 11.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 416 від 15.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 329 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 326 від 12.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 344 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 341 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 199 від 13.07.2022 - 5 днів (штраф 10 %); № 610 від 06.06.2022 - 35 днів (штраф 30 %); № 609 від 21.06.2022 - 20 днів (штраф 20 %); № 506 від 18.05.2022 - 20 днів (штраф 20 %); №2 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 238 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 259 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 256 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 363 від 08.07.2022 4 дні (штраф 10 %); № 286 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 287 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 234 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 6 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 251 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 371 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 370 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 250 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 282 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 369 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 11 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 231 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 268 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 253 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 291 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 331 від 12.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 384 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 375 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 316 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 574 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 254 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 279 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 482 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 281 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 310 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 261 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 314 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 293 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 285 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 245 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 283 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 298 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 270 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 358 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 355 від 11.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 408 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 413 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 430 від 15.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 446 від 14.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 414 від 12.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 348 від 11.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 340 від 11.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 378 від 12.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 263 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 258 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 244 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 292 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 347 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 328 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 306 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 223 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 368 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); №362 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 303 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 247 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 284 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 299 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); №395 від 12.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 381 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 323 від 11.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 431 від 14.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 353 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 359 від 13.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 332 від 12.07.2022 - 5 дні (штраф 10 %); № 276 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 274 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 232 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 228 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 230 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 273 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 307 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 297 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 260 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 275 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 224 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 278 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 243 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 225 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 269 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 296 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 264 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 266 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 277 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 311 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 343 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 265 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 315 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 233 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 345 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 255 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 294 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 613 від 22.06.2022 - 20 днів (штраф 20 %); № 10 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 312 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 257 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 289 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 240 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 301 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 280 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 304 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 317 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 229 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 402 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 8 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 614 від 30.06.2022 - 20 днів (штраф 20 %); № 4 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 252 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 335 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 300 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 376 від 11.07.2022 - 12 днів (штраф 10 %); № 477 від 11.07.2022 - 9 днів (штраф 10 %); № 309 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 7 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 249 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 346 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 12 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 272 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 246 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 684 від 11.07.2022 - 8 днів (штраф 10 %); № 226 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 5 від 01.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 227 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 302 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 271 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 239 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 313 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 308 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 236 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 342 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 248 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 242 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 290 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 403 від 04.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 235 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 241 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 262 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 305 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 366 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 267 від 08.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 237 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 288 від 05.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 334 від 06.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 295 від 07.07.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 675 від 29.07.2022 - 3 дні (штраф 10 %); № 572 від 01.08.2022 - 7 днів (штраф 10 %); № 573 від 05.08.2022 - 7 днів (штраф 10 %); № 583 від 29.08.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 582 від 22.08.2022 - 4 дні (штраф 10 %); № 370 від 09.11.2022 - 2 дні (штраф 10 %); № 217 від 20.01.2023 - 3 дні (штраф 2 %); № 293 від 20.03.2023 - 3 дні (штраф 2 %).
На підставі висновків акта камеральної перевірки 25.04.2023, ГУ ДПС у Житомирській області 09.05.2023 винесено податкове повідомлення-рішення № 00075060407, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 121513,92 грн.
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних (09.05.2023), з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (набули чинності 08.02.2023).
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За змістом абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
З аналізу викладених приписів ПК України можна дійти висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.
За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.
Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Так, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
З урахуванням зазначеного суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що встановлено притягнення до фінансової відповідальності відповідно податкового законодавства.
Зазначений висновок суду сторонами не оскаржується.
Щодо застосованих відповідачем розмірів штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Із матеріалів справи слідує, що за встановлені порушення контролюючим органом 09.05.2023 відповідно до податкового повідомлення-рішення №00075060407 на ТОВ "Виробнича компанія "Мегабуд" накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1 ст.120-1 ПК України.
Разом із тим, як вірно зазначив суд першої інстанції, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:
"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";
69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.
Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.
Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.
Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".
Отже, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Тобто на момент реєстрації податкових накладних ТОВ "Виробнича компанія "Мегабуд" (липень, серпень, листопад 2022 року та січень, березень 2023) норми пункту 201.10 статті 201 ПК визначали як граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної та граничні розміри штрафу.
Колегія суддів зазначає, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення 09.05.2023 вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Варто вказати, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
Отже, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Судом встановлено, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно з положеннями пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.
Разом з тим, виходячи з приписів п.11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону №2876-ІХ.
Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на лист ДПС України від 28.02.2023 № 4415/7/99-00-04-02-02-07, оскільки зазначений документ не є нормативно-правовим актом, який регулює спірні правовідносини та ДПС України не є тим органом, який уповноважений тлумачити норму Закону.
З урахуванням зазначених обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про неправомірність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 09.05.2023 № 00075060407, а тому його слід визнати протиправним та скасувати.
Відповідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Отже, ст.2 КАС України та ч.4 ст.242 КАС України вказують, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Доводи викладені в апеляційній скарзі висновків суду першої інстанції не спростовують.
За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального  права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги  висновків суду не спростовують,  то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження). 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України. 

Головуючий	 	 	Шидловський В.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Курко О. П.    Боровицький О. А.