ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2023 року	Львів	Справа № 380/13122/23 пров. № А/857/16852/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді                                                Сеника Р.П.,  
суддів                                                                      Онишкевича Т.В., Судової-Хомюк Н.М.,
з участю секретаря судового засідання               Хомин Ю.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АВГУСТІНО" на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2023 року у справі № 380/13122/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АВГУСТІНО" до Головного управління ДПС у Львівській області  про визнання дії та бездіяльності протиправними,-

суддя в 1-й інстанції –Мричко Н.І.,
час ухвалення рішення – 06.09.2023 року,
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення – 08.09.2023 року,

В С Т А Н О В И В :

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО” код ЄДРПОУ 32144454, місцезнаходження: 79039, м. Львів, вул. Шевченка Т., буд. 75-А, кв.20 (далі – позивач; ТзОВ “АВГУСТІНО”) до Головного управління ДПС у Львівській області код ЄДРПОУ 43968090, місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35 (далі – відповідач; ГУ ДПС у Львівській області), в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454.
Позовні вимоги обгрунтовано тим, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Тобто на час вчинення порушення строку реєстрації податкових накладних повноцінно діяв карантинний мораторій на застосування штрафів. Законом України №2260 не скасовано пункт 52-1 підрозділу 1 розділу ХХ Податкового кодексу України, яким запроваджено звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби. Позивач вважає, що саме відсутність достатнього часу для реєстрації податкових накладних є підставою для відсутності можливості притягнення платника податку до відповідальності, оскільки критично необхідним є забезпечення достатнього перехідного періоду під час запровадження законодавчих змін. На думку позивача, Закон України №2260-ІХ порушує принцип ретроактивності нормативно-правових актів, тому неможливо накласти штраф за 2021 рік за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Окрім цього, акт камеральної перевірки складений 19.04.2023 щодо періодів 2021-2023 роки, а тому податковий орган не мав права здійснювати перевірку за цей період.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2023 року у справі № 380/13122/23 у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Рішення суду першої інстанції оскаржив позивач, подавши на нього апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі апелянт зазначає, що рішення суду першої інстанції є незаконним, необґрунтованим та таким, що винесене з порушенням норм як матеріального так і процесуального права.
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Тобто у період з 01.03.2020р по 30.06.2023р не нараховуються штрафні санкції (це період, протягом якого відбулось, як вважає відповідач «порушення» граничних термінів реєстрації ПН/РК у ЄРПН позивачем). Отже, відсутні підстави для застосування до ТзОВ «АВГУСТІНО» штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних починаючи з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, лише за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню. 
На час вчинення вказаного порушення повноцінно діяв карантинний мораторій на застосування штрафів (крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати ПДВ, акцизного податку, рентної плати). 
Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.
Просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2023 року у справі № 380/13122/23 та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
Вислухавши доповідь судді - доповідача, пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши обставини справи, доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, колегія суддів приходить до переконання, що вона підлягає до часткового задоволення з наступних підстав.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог в справі, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач обґрунтовано на підставі положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосував до позивача штрафні санкції на суму 206799,89 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.
Розглядаючи спір апеляційний суд виходить із наступного.
Встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ГУ ДПС у Львівській області проведена камеральна перевірка ТзОВ “АВГУСТІНО” на предмет дотримання вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт від 19.04.2023 №9011/13-01-04-07/32144454 (далі – Акт перевірки від 19.04.2023), в якому зафіксовано порушення ТзОВ “АВГУСТІНО” вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме щодо податкових накладних:
- № 50 (дата виписки – 13.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №27 (дата виписки – 08.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №99 (дата виписки – 30.12.2021, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №90 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №49 (дата виписки – 08.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №70 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №24 (дата виписки – 06.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №26 (дата виписки – 07.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №106 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №85 (дата виписки – 24.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №71 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №52 (дата виписки – 15.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №78 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №88 (дата виписки – 27.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №87 (дата виписки – 27.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №72 (дата виписки – 21.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №84 (дата виписки – 23.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №76 (дата виписки – 21.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №92 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №104 (дата виписки – 17.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №80 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №51 (дата виписки – 14.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №97 (дата виписки – 29.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №22 (дата виписки – 06.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №94 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №98 (дата виписки – 29.12.2021, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №105 (дата виписки – 17.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №53 (дата виписки – 16.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №103 (дата виписки – 16.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №95 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №77 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №48 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №108 (дата виписки – 10.12.2021, дата реєстрації – 27.12.2022, кількість про термінованих днів – 214);
- №15 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 03.06.2022, кількість про термінованих днів – 7);
- №45 (дата виписки – 24.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №49 (дата виписки – 25.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №56 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість про термінованих днів – 11);
- №54 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №17 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №44 (дата виписки – 21.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №6 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №24 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №25 (дата виписки – 14.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №7 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №4 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №26 (дата виписки – 14.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №55 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №39 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №43 (дата виписки – 21.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №50 (дата виписки – 25.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №58 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №31 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №3 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №23 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №35 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №36 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №37 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №38 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №10 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №19 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №42 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №5 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №52 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №13 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №9 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №30 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №46 (дата виписки – 24.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №22 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №11 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №12 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №16 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №21 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №33 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №53 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №57 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №2 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №28 (дата виписки – 17.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №41 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №32 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість про термінованих днів – 12);
- №14 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 10.06.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №28 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №3 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №29 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №25 (дата виписки – 10.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №26 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №24 (дата виписки – 10.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №30 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №1 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №16 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №32 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №9 (дата виписки – 03.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №12 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №27 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №7 (дата виписки – 03.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №11 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №6 (дата виписки – 02.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №2 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №15 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №20 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №31 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №23 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №22 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №38 (дата виписки – 13.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №17 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №13 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №18 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №14 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №19 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №10 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість про термінованих днів – 14);
- №34 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість про термінованих днів – 15);
- №33 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість про термінованих днів – 15);
- №35 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість про термінованих днів – 15);
- №4 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №22 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №36 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №21 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №34 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №30 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №35 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №24 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №32 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №20 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №25 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №26 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №33 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №23 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №31 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №27 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість про термінованих днів – 1);
- №45 (дата виписки – 03.10.2022, дата реєстрації – 10.11.2022, кількість про термінованих днів – 10);
- №87 (дата виписки – 31.10.2022, дата реєстрації – 07.12.2022, кількість про термінованих днів – 22);
- №86 (дата виписки – 18.10.2022, дата реєстрації – 30.11.2022, кількість про термінованих днів – 15).
Позивач подав до відповідача заперечення на Акт перевірки від 19.04.2023.
Листом від 23.05.2023 №15959/6/13-01-04-07 відповідач повідомив позивача про те, що за результатами розгляду заперечень на Акт перевірки від 19.04.2023 постійно діюча комісія з розгляду спірних питань вирішила прийняти такі до уваги, але аргументи, наведені в запереченні, не спростовують висновки акта камеральної перевірки.
На підставі Акта перевірки від 19.04.2023 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454 (далі – оскаржене податкове повідомлення-рішення), яким за порушення вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосував до позивача штрафні (фінансові) санкції у розмірі 206799,89 грн.
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з цим позовом до суду.
З приводу спірних правовідносин колегія суддів зазначає наступне.
Приписами частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Згідно з положеннями частини другої статті 2 КАС в справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі -ПК України).
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Згідно абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відтак, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.
Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Відтак, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
У контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.
Обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.
Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Законом України від 12.05.2022 року №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон №2260-ІХ), який набрав чинності 27.05.2022 року, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Згідно підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Відповідно до підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню корона вірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню корона вірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022 року.
З огляду на наведене, висновки відповідача щодо можливості застосування штрафних санкцій до платників податків за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних виписаних під час карантину з 27.05.2022 року є помилковими, оскільки у випадку неточності, недостатньої чіткості, суперечливості норм позитивного права має тлумачити норму на користь невладного суб`єкта (якщо однією зі сторін спору є представник держави або органу місцевого самоврядування), адже якщо держава нездатна забезпечити видання зрозумілих правил, то саме вона і повинна розплачуватися за свої прорахунки.
Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку про те, що внесеними змінами до ПК України перехідного періоду для реєстрації податкових накладних виписаних під час ковіду не було встановлено, то така відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних до платника податків за вказане порушення повинно бути застосовано після 15.07.2022 року, тобто після спливу строку реєстрації накладних виписаних після початку воєнного стану, визначеного Законом №2260.
Як підтверджено матеріалами справи та не заперечується відповідачем, податкові накладні зареєстровані до 15.07.2022 року, а саме:
- № 50 (дата виписки – 13.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №27 (дата виписки – 08.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №99 (дата виписки – 30.12.2021, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №90 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №49 (дата виписки – 08.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №70 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №24 (дата виписки – 06.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №26 (дата виписки – 07.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №106 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №85 (дата виписки – 24.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №71 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №52 (дата виписки – 15.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №78 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №88 (дата виписки – 27.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №87 (дата виписки – 27.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №72 (дата виписки – 21.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №84 (дата виписки – 23.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №76 (дата виписки – 21.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №92 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №104 (дата виписки – 17.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №80 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №51 (дата виписки – 14.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №97 (дата виписки – 29.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №22 (дата виписки – 06.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №94 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №98 (дата виписки – 29.12.2021, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №105 (дата виписки – 17.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №53 (дата виписки – 16.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №103 (дата виписки – 16.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №95 (дата виписки – 28.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №77 (дата виписки – 22.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №48 (дата виписки – 20.12.2021, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №15 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 03.06.2022, кількість протермінованих днів – 7);
- №45 (дата виписки – 24.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №49 (дата виписки – 25.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №56 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 07.06.2022, кількість протермінованих днів – 11);
- №54 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №17 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №44 (дата виписки – 21.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №6 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №24 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №25 (дата виписки – 14.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №7 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №4 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №26 (дата виписки – 14.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №55 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №39 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №43 (дата виписки – 21.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №50 (дата виписки – 25.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №58 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №31 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №3 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №23 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №35 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №36 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №37 (дата виписки – 19.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №38 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №10 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №19 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №42 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №5 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №52 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №13 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №9 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №30 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №46 (дата виписки – 24.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №22 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №11 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №12 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №16 (дата виписки – 12.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №21 (дата виписки – 13.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №33 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №53 (дата виписки – 27.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №57 (дата виписки – 31.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №2 (дата виписки – 10.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №28 (дата виписки – 17.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №41 (дата виписки – 20.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №32 (дата виписки – 18.01.2022, дата реєстрації – 08.06.2022, кількість протермінованих днів – 12);
- №14 (дата виписки – 11.01.2022, дата реєстрації – 10.06.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №28 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №3 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №29 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №25 (дата виписки – 10.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №26 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №24 (дата виписки – 10.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №30 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №1 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №16 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №32 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №9 (дата виписки – 03.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №12 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №27 (дата виписки – 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №7 (дата виписки – 03.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №11 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №6 (дата виписки – 02.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №2 (дата виписки – 01.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №15 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №20 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №31 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №23 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №22 (дата виписки – 09.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №38 (дата виписки – 13.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №17 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №13 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №18 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №14 (дата виписки – 07.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №19 (дата виписки – 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №10 (дата виписки – 06.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість протермінованих днів – 14);
- №34 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість протермінованих днів – 15);
- №33 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість протермінованих днів – 15);
- №35 (дата виписки – 15.06.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість протермінованих днів – 15).
Таким чином, апеляційний суд приходить до висновку, що вищевказані податкові накладні зареєстровані із дотриманням граничних термінів їх реєстрації, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині штрафних санкції у розмірі 179917,70 грн підлягає до скасування, а позовні вимоги в цій частині є підставними та обґрунтованими, відтак підлягають задоволенню.
Щодо податкових накладних, які зареєстровані після 15.07.2022 року, то апеляційний суд погоджується з позицією контролюючого органу щодо реєстрації таких податкових накладних поза межами граничних термінів для їх реєстрації, а саме:
- №108 (дата виписки – 10.12.2021, дата реєстрації – 27.12.2022, кількість протермінованих днів – 214);
- №4 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №22 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №36 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №21 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №34 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №30 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №35 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №24 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №32 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №20 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №25 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №26 (дата виписки – 13.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №33 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №23 (дата виписки – 12.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №31 (дата виписки – 15.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №27 (дата виписки – 14.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість протермінованих днів – 1);
- №45 (дата виписки – 03.10.2022, дата реєстрації – 10.11.2022, кількість протермінованих днів – 10);
- №87 (дата виписки – 31.10.2022, дата реєстрації – 07.12.2022, кількість протермінованих днів – 22);
- №86 (дата виписки – 18.10.2022, дата реєстрації – 30.11.2022, кількість протермінованих днів – 15).
Таким чином, апеляційний суд приходить до висновку, що вищевказані податкові накладні зареєстровані із порушенням граничних термінів їх реєстрації, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині штрафних санкцій у розмірі 26882,19 грн є правомірним, а позовні вимоги в цій частині є безпідставними та не підлягають задоволенню.
Відповідно до частин першої - четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Як неодноразово вказував Європейський суд з прав людини, право на вмотивованість судового рішення сягає своїм корінням більш загального принципу, втіленого у Конвенції, який захищає особу від сваволі; рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторони (рішення у справі «РуїзТорія проти Іспанії», параграфи 29 - 30). Це право не вимагає детальної відповіді на кожен аргумент, використаний стороною; більше того, воно дозволяє судам вищих інстанцій просто підтримати мотиви, наведені судами нижчих інстанцій, без того, щоб повторювати їх.
У рішенні «Петриченко проти України» (параграф 13) Європейський суд з прав людини вказував на те, що національні суди не надали достатнього обґрунтування своїх рішень, та не розглянули відповідні доводи заявника, навіть коли ці доводи були конкретними, доречними та важливими.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
Інші зазначені позивачем в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи та допущено порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, що відповідно до частини 1 статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового судового рішення.
У відповідності до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судовий збір за подання позовної заяви у розмірі 2698,77 грн та судовий збір за подання апеляційної скарги у розмірі 4048,16 грн.
Керуючись ст. 243, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АВГУСТІНО" задовольнити частково.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2023 року у справі № 380/13122/23 скасувати та прийняти постанову, якою позовні вимоги задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Львівській області від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454 у частині штрафних санкції у розмірі 179917,70 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АВГУСТІНО" (ЄДРПОУ 32144454, місцезнаходження: 79039, м. Львів, вул. Шевченка Т., буд. 75-А, кв.20) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090, місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) судовий збір за подання позовної заяви та апеляційної скарги у розмірі 6746,93 грн.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Р. П. Сеник 	
судді	 	Т. В. Онишкевич 	
 	 	Н. М. Судова-Хомюк  	
Повне судове рішення складено 24.10.2023 року