ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
06 грудня 2023 року           справа №200/12573/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., 
секретар судового засідання - Кобець О.А.,
за участю: представника відповідача - Сенникова А.А .,
розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2023 року у справі № 200/12573/21 (головуючий І інстанції Ушенко С.В.) за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

                                                              В С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу ДПС України (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «ПС» № 10031/05-99-0704 від 09.09.2021 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 20000 грн.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21.07.2023 року позов задоволений: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС, форми «ПС» №10031/05-99-0704 від 09.09.2021 року про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 20000 грн.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні  позову, через неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального, процесуального права. 
Донецьким окружним адміністративним судом не взято до уваги доводів податкового органу, що відповідно до бази даних ДПС України у резервуарі уніфікований номер 3/1001226 за період з 01.04.2021 року по 20.08.2021 року включно, наприкінці зміни залишався скраплений газ, обсяг якого значно перевищував обсяг ємності (19.04.2021 року на 12684,43 м. куб., 23.04.2021 року на 12640,2м.куб., 24.04.2021 року на 11117,02 м. куб.) та встановлення під час перевірки відсутності модифікації ємності та її відповідності заявленим характеристикам, тобто для зберігання надлишків скрапленого газу ФОП ОСОБА_1 використовується інша ємність, не обладнана та не внесена до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Натомість, суд обмежився висновком, що висновки про порушення позивачем вимог ПК України не можуть бути зроблені лише за інформацією бази даних ДПС.
В постанові від 13.11.2020 року у справі № 820/820/18 Верховним судом зроблено висновок, що вимоги ч. 4 ст. 9 КАС України зобов`язують суд до активної ролі в судовому процесі, в тому числі до офіційного з`ясування всіх обставин справи і у відповідних випадках до витребування тих доказів, яких, на думку суду, не вистачає для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.
Верховним судом в постанові від 11.03.2020 року у справі № 640/21019/18 зроблено висновок, що факт ненадання правової оцінки обставинам справи, що входять до предмета доказування у справі, свідчить про недотримання судами вимог процесуального закону щодо всебічного, повного та об`єктивного дослідження усіх обставин справи, невжиття належних та достатніх заходів для встановлення фактичних обставин справи, шляхом виявлення та витребування доказів, зокрема, з власної ініціативи та, відповідно, вимагає скасування судових рішень прийнятих у справі з направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції для усунення вказаних недоліків шляхом дослідження усіх важливих обставин.
Задовольняючи позовні вимоги, суд прийшов до висновку про недоведеність контролюючим органом вчинення позивачем порушення, оскільки відповідачем проведено перевірку поверхнево, без встановлення всіх обставин та без дослідження всіх доказів.
Апелянт вважає провомірним спірне податкове повідомлення-рішення, оскільки за висновками акту перевірки встановлено відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.
Позивач в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду повідомлений належним чином.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.
Позивач є фізичною особою-підприємцем, перебуває на податковому обліку в Слов`янсько-Лиманському управлінні ДПС у Донецькій області, основний вид діяльності - роздрібна торгівля пальним (Код КВЕД 47.30) (а.с. 7).
За матеріалами справи у ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 розташована автозаправна станція (АЗС) багатопаливна, код за КОАТУУ - 1414100000, уніфікований номер акцизного складу – 1001226 (а.с. 15). 
Позивач має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним № 05220314201900084 з терміном дії з 01.07.2019 року по 01.07.2024 року, здійснює роздрібну торгівлю пальним за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 13).
ГУ ДПС у Донецькій області здійснило фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 за період діяльності з 01.01.2021 року по 21.08.2021 року з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального та контролю за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності відповідних дозвільних документів і ліцензій, вимог інших законодавчих актів, контроль за якими покладено на органи податкової служби, на АЗС, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 . Проведення фактичної перевірки здійснювалось на підставі наказу № 1384-п від 12.08.2021 року про проведення фактичної перевірки Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з підстав, визначених ст. 19-1, ст 20, пп. 80.2.2,  80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, за результатами якої складено акт (довідку) фактичної перевірки від 25.08.2021 року № 8599/05/99/07/04/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення вимог пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України (а.с. 53-56). 
На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 року № 10031/06-99-0704, яким, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 1281.1 статті 1281 до ФОП ОСОБА_1 застосовано фінансові санкції в розмірі 20000 грн. (а.с. 11).
Суд першої інстанції дійшов висновку, що у відповідача були законодавчо обґрунтовані підстави для прийняття наказу від 12.08.2021 року № 1384-п, у зв`язку з чим ГУ ДПС у Донецькій області мало всі підстави та повноваження на здійснення фактичної перевірки позивача відповідно до вимог, встановлених Податковим кодексом України.
В цій частині рішення суду не оскаржено.
Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР (далі - Закон № 481/95-ВР) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.
За п.п. 19-1.14, 19-1.16, 19-1.34 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, зокрема: здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
За пп. 14.1.6. п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
За п.п. 2, 3, 5 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів У країни від 22.11.2017 року № 891, витратомір-лічильник - це законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір-лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара. Адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема: дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами.
За п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15°С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу, можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.
За п. 8 Порядку № 891 до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься інформація про: витратоміри та резервуари, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства; рівнеміри, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, що проведені відповідно до законодавства. Метрологічні характеристики рівнемірів і витратомірів під час визначення обсягу обігу та залишку пального повинні відповідати вимогам законодавства. У разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.
За пп. 230.1.2, пп. 230.1.4 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.
Згідно п. 128-1.1 статті 128-1 ПК України не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
За п. 18 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України норми п. 128-1.1 ст. 128-1 цього Кодексу застосовуються з 01.04.2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 01.07.2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу).
Отже, резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020  року повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, проте відповідальність у вигляді штрафу за необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, настає з 01.04.2020 року. Законодавець передбачив обов`язок по встановленню на акцизних складах витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, їх реєстрація та повірка вже з 01.01.2020 року. Тобто у учасників ринку пального, у даному випадку держателів акцизних складів, виник обов`язок обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками резервуарів, заправних колонок, обладнання пального з 01.01.2020 року.
За матеріалами справи 13.08.2021 року спеціалістами податкового органу перед фактичною перевіркою здійснено закупку 5 літрів бензину А92-ЄВРО на АЗС за адресою: Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Фрунзе, буд. 58, корп. 7 з резервуару №4, що підтверджується фіскальним чеком. Отже, встановлено, що 13.08.2021 ФОП ОСОБА_1  здійснював реалізацію пального на вищевказаній АЗС (а.с. 58-59).
В акті перевірки зазначено про порушення вимог пп. 203.1.2 п. 203.1 ст. 203 ПК України щодо введення в експлуатацію резервуару, в якому зберігається скраплений газ, належним чином не обладнаний витратоміром-лічильником та рівноміром-лічильником, тобто позивач станом на дату відповідальності (20.08.2021 року) допустив порушення ст. 230 ПК України, відповідальність за яке встановлена ст. 128-1 ПК України у вигляді штрафу.
Однак, в акті перевірки не зазначено, який саме резервуар належним чином не обладнаний витратоміром-лічильником та рівноміром-лічильником, не зазначено його уніфікований та серійний номер, тип, ємність, не надано доказів на підтвердження зазначеного (фото чи відео фіксація).
Крім того, під час перевірки взагалі не досліджено та в акті не зазначено скільки всього резервуарів та заправних колонок розташовано на акцизному складі.  
Позивач не спростовує, що станом на 20.08.2020 року здійснював операції з придбання та реалізації скрапленого газу з акцизного складу, проте зазначає, що роздрібна торгівля скрапленим газом проводиться з Резервуару, призначеного для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання (уніфікований номер 3/1001226, Тип ЕС- 127/1-99, серійний номер 29728, ємністю 9.10 м.куб.), орендованого у ФОП ОСОБА_2 за Договором оренди № 3/01 від 04.01.2016.
Даний резервуар обладнаний рівнеміром моделі VISY-Stick Аdvanced LPG1400 mm., серійний номер 136890 (далі - пристрій), який зареєстрований в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, що підтверджується довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівноміри (а.с. 31-34). 
Зазначений пристрій придбаний у ТОВ «Фірмум Технолоджи» за Договором № F-02-2019 від 07.11.2019 року, що підтверджується Специфікацією № 1 від 07.11.2019 року, видатковою накладною № РН-0000023 від 19.03.2020 року, сертифікатом відповідності від 17.02.2020 року (а.с. 19-22, 25). 
Введення пристрою в експлуатацію підтверджується договором на виконання монтажних та пусконалагоджувальних робіт № 204/2020 від 02.04.2020, укладеного між ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 , Актом приймання-передачі виконаних робіт від 10.04.2020 та Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) щодо монтажу зонда на резервуарі (а.с. 26-30).
Щодо посилання відповідача, що відповідно до бази даних ДПС України у резервуарі уніфікований номер 3/1001226 за період з 01.04.2021 року по 20.08.2021 року включно, наприкінці зміни залишався скраплений газ, обсяг якого значно перевищував обсяг ємності (19.04.2021 року на 12684,43 м.куб., 23.04.2021 року на 12640,28 м.куб., 24.04.2021 року на 11117,02 м.куб.) та встановлення під час перевірки відсутності модифікації ємності та її відповідності заявленим характеристикам, тобто для зберігання надлишків скрапленого газу ФОП ОСОБА_1 використовується інша ємність, не обладнана та не внесена до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що висновки про порушення позивачем вимог ПК України не можуть бути зроблені лише за інформацією з бази даних ДПС та припущень відповідача.
Відповідачем не надано жодного доказу про існування іншої ємності, не обладнаної та не внесеної до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, у зв`язку з чим відповідачем проведено перевірку поверхнево, без встановлення всіх обставин та без дослідження всіх доказів.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС, форми «ПС» №10031/05-99-0704 від 09.09.2021 року про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 20000 грн.  
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 195, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                         П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2023 року у справі № 200/12573/21 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 6 грудня 2023 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко

            Судді:                                                                            А.А. Блохін

                                                                                                   Е.Г. Казначеєв