ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

07 грудня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/13974/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Олефіренко Н.А.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.11.2022 в адміністративній справі №160/13974/22 (суддя Озерянська С.І.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:
 
У вересні   2022р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просили визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 6908238/40711843 від 08.06.2022 року  про відмову у реєстрації податкової накладної № 50 від 31.07.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 6934340/40711843 від 17.06.2022 року  про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 31.08.2021 року  в Єдиному реєстрі податкових накладних;  зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 50 від 31.07.2021 року та № 34 від 31.08.2021 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн", датою їх фактичного надходження.
 Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.11.2022 адміністративний позов задоволено.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що відповідач діяв в межах наданих повноважень, позивачем не було надано повного пакету первинних документів, а саме були відсутні документи щодо транспортування автоцистерн до місця здачі в оренду.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн"  зареєстроване в якості юридичної особи у 2016 році за кодом ЄДРПОУ 40711843. До основних видів діяльності  ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН"  віднесено: надання в оренду вантажних автомобілів та напівпричепів (КВЕД 77.12), що підтверджується витягом з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.
ТОВ «Стратегія Еволюшен» здійснюючи господарську діяльність щодо надання в оренду транспортних засобів, має діючі договори з Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс», Товариством з обмеженою відповідальністю «Контроль-Сервіс», Товариством з обмеженою відповідальністю «Лібра ТК", Товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія ЕКСПО» та ін., з якими здійснювались господарські операції.
Право власності на транспортні засоби, які  ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН"  надає в оренду, виникло на підставі договорів купівлі-продажу та шляхом внесення майна до статутного фонду підприємства.
В рамках господарської діяльності 13 червня 2020 року між ТОВ "Стратегія Еволюшн" (наймодавець) та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» (наймач) було укладено договір найму транспортних засобів № 63-06/20, відповідно до якого наймодавець зобов`язався передати наймачу в строкове платне користування транспортні засоби (ТЗ), передбачені у договорі, а наймач зобов`язався прийняти ТЗ та використовувати їх виключно за цільовим призначенням у власній господарській діяльності, а також сплачувати наймодавцю плату за користування.
Відповідно до п.2.1 договору передача ТЗ здійснюється за актами приймання-передачі на кожний автомобіль, які підписуються представниками сторін.
Плата за користування ТЗ вноситься наймачем шляхом перерахування відповідної суми коштів на поточний рахунок наймодавця, її розмір встановлюється протоколом узгодження ціни.
Згідно актів № 1-20 приймання-передачі ТЗ до договору вищезазначені ТЗ були передані у користування ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» 13.06.2020 року.
Загальна щомісячна плата згідно протоколу узгодження ціни від 13.06.2020 року за найм ТЗ складає 101 520.00 грн.
31.07.2021 року між позивачем та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» було підписано акт надання послуг № 306, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма ТЗ, а також виникнення зобов`язання по оплаті вартості послуги у розмірі 101 520,00 грн, в тому числі ПДВ 16 920,00,00 грн.
31.08.2021 року між позивачем та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» було підписано акт надання послуг № 363, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма ТЗ, а також виникнення зобов`язання по оплаті вартості послуги у розмірі 101 520,00 грн, в тому числі ПДВ 16 920,00,00 грн.
За фактом настання першої з подій (поставка товару) відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем були оформлені податкові накладні.
Позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 50 від 31.07.2021 року на загальну суму 101 520,00 грн, в тому числі ПДВ 16 920,00,00 грн.;  № 34 від 21.08.2021 року на загальну суму 101 520,00 грн, в тому числі ПДВ 16 920,00,00 грн.
Вказані податкові накладні товариством було надіслано для реєстрації у встановленому законодавством порядку до Єдиного реєстру податкових накладних.
За наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачу квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідно до яких податкові накладні прийняті, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.
Підставами для зупинення  реєстрації вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У цих же квитанціях запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
05.06.2022 року та 15.06.2022 року ТОВ  "Стратегія Еволюшн"  направлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомленням №46, №6 в електронній формі письмові пояснення з підтверджуючими документами.
За результатами розгляду наданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення № 6908238/40711843 від 08.06.2022 року  , № 6934340/40711843 від 17.06.2022 року  , якими  ТОВ "Стратегія Еволюшн"  відмовлено у реєстрації податкових накладних №50 від 31.07.2021 року та №34 від 31.08.2021 року, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено «Відсутні акти наданих послуг, банківські документи тощо, наявність ризикових операцій», «наявність ризикових операцій».
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Згідно з пунктом  201.10 статті 201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року  після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом  192.1 статті 192  та пунктом  201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту  201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів  200-1.3  і 200-1.9 статті  200-1 ПК України  (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту  201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог  Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з до пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті  201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пунктів 10-11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено  Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року  Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, далі Порядок №520 (далі - Порядок №520).
У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Судом першої інстанції було встановлено, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 8  Критеріїв ризиковості платника податків. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Судом першої інстанції вірно зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Як було встановлено судом першої інстанції, після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних подано до податкового органу письмові пояснення та копії документів, що є в розпорядженні податкового органу.
Таким чином,  на момент розгляду даної справи позивачем надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведеної господарської операції та даних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
  За таких обставин суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення адміністративного позову.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Керуючись статтями  315,  316,  321,  322,  325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                             П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.11.2022 р. - залишити без змін. 
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко