П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/4385/21-а 
                                                              Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Брезіна Тетяна Миколаївна 
Суддя-доповідач -  Сушко О.О.   
21 грудня 2023 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сушка О.О. 
суддів:  Залімського І. Г.  Мацького Є.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування рішень, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.07.2021 року № 00000/3763/Ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.07.2021 року № 00000/3764/ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.07.2021 року № Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09.
Відповідно до рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що наказ від 25.03.2021 №389-п та повідомлення від 25.03.2021 №116/24-13-07-09 на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_2 , які надіслані позивачу за адресою АДРЕСА_1 .
17.05.2021 за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки позивача за період здійснення підприємницької діяльності з 17.09.2018 по 27.09.2019 складено акт №1789/24-13-07-09-13/ НОМЕР_1 . У даному акті зафіксовано наступні порушення, зокрема:
- ст.7 розділу ІІІ Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», внаслідок чого донараховано єдиний внесок, який підлягає нарахуванню з чистого оподаткованого доходу на суму доходу (прибутку) в сумі 4226,15 грн, за період з 17.09.2018 по 27.09.2019;
- п.2 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування» за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування;
- п. 46.6, п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу України – не надання посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документів, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.
На підставі акта перевірки №1789/24-13-07-09-13/2555114806 від 17.05.2021 податковим органом прийнято:
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3765/ж10/24-13-07-09 за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020 грн;
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на дохід фізичних осіб в сумі 12762,20 грн;
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3761/ ж10/24-13-07-09 за платежем військовий збір в сумі 1343,60 грн;
- рішення №00000/3763/Ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій в розмірі за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 903,65 грн;
- рішення №00000/3764/Ж10/24-13-07-09 від 12.07.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в сумі 648,83 грн;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.07.2021 №Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09 в сумі 4226,15 гривень.
Матеріали справи містять розрахунок штрафних (фінансових) санкцій за платежем єдиний внесок, для фізичних осіб підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, в якому сума недоплати згідно ст. 8 Закону №2464-VI становить 4226,15, сума штрафних санкцій становить 903,65 гривень.
29.07.2021 позивачем подано скаргу до ДПС України на податкові повідомлення – рішення, зокрема: від 12.07.2021 № 00000/3763/Ж10/24-13-07-09, від 12.07.2021 № 00000/3764/ж10/24-13-07-09, вимоги від 12.07.2021 № Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09.
За результатами розгляду скарги ДПС України 18.08.2021 прийнято рішення про залишення скарги ОСОБА_2 без розгляду.
До матеріалів справи додано документи на підтвердження понесених витрат пов`язаних із господарською діяльністю у 2018-2019 роках, а саме: відомості нарахування і видачі заробітної плати працівникам фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 ; трудові договори укладені з працівниками фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 та накази про звільнення з роботи працівників; книга обліку розрахункових операцій на РРО; податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку; квитанції про оплату єдиного соціального внеску; договір оренди комерційного (нежитлового) приміщення №3-10/2018 від 01.10.2018, акт приймання робіт (наданих послуг) з оренди приміщення, квитанції оплати за оренду приміщень; ліцензія на роздрібну торгівлю алкогольними напоями від 12.10.2018 №24120308201800429; виписка по банківським рахункам ОСОБА_3 ; книга обліку доходів і витрат.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 12.09.2022 у справі №600/5910/21-а, залишеного без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 09.01.2023, визнано протиправним та скасувати податкові повідомлення – рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.07.2021 №00000/3765/ж10/24-13-07-09, №00000/3760/ж10/24-13-07-09, №00000/3761/ж10/24-13-07-09. 
Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, відповідно до п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
За змістом п. 75.1.2. ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Підпунктом 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:
розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків
Згідно п. 79.1. та 79.2 ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.
Положеннями ст. 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (п. 42.2).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення (абзац 2 п. 42.5).
Як свідчать матеріали справи, позивач перебував на обліку в Головному управлінні ДПС в Чернівецькій області як фізична особа – підприємець з 17.09.2018 по 27.09.2019.
У зв`язку з припинення позивачем підприємницької діяльності наказом ГУ ДПС в Чернівецькій області від 25.03.2021 №389-п прийнято рішення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_3 за період діяльності з 17.09.2018 по 27.09.2019, за результатами якої складено Акт перевірки №1789/24-13-07-09-13/2555114806 від 17.05.2021.
На підставі акта перевірки №1789/24-13-07-09-13/2555114806 від 17.05.2021 податковим органом прийнято:
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3765/ж10/24-13-07-09 за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020 грн;
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на дохід фізичних осіб в сумі 12762,20 грн;
- податкове повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3761/ ж10/24-13-07-09 за платежем військовий збір в сумі 1343,60 грн;
- рішення №00000/3763/Ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій в розмірі за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 903,65 грн;
- рішення №00000/3764/Ж10/24-13-07-09 від 12.07.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в сумі 648,83 грн;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.07.2021 №Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09 в сумі 4226,15 гривень.
Слід звернути увагу, що рішення від 12.07.2021 №00000/3763/Ж10/24-13-07-09, №00000/3764/Ж10/24-13-07-09 від 12.07.2021, а також вимога про сплату боргу (недоїмки) від 12.07.2021 №Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09 прийняті внаслідок висновків податкового органу про заниження позивачем суми чистого оподаткованого доходу, внаслідок чого позивачем занижено суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за період з 17.09.2018 по 27.09.2019 в сумі 10209,76 грн та прийнятого податкового повідомлення-рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09 яким збільшено податкові зобов`язання за платежем: «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування» на загальну суму 12762,20 гривень.
Відтак рішення, які оскаржуються в адміністративній справі №600/4385/21-а є похідними від виявлених порушень щодо заниження суми чистого оподаткованого доходу, внаслідок чого позивачем занижено суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за період з 17.09.2018 по 27.09.2019 в сумі 10209,76 грн та від прийнятого податкового повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09.
В силу ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Також слід звернути увагу, що обставини правомірності висновків податкового органу, які зафіксовані в акті перевірки №1789/24-13-07-09-13/2555114806 від 17.05.2021 правомірність прийняття, зокрема, податкового повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09, яким збільшено позивачу податкові зобов`язання за платежем: «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування» на загальну суму 12762,20 грн, були предметом судового розгляду в Чернівецькому окружному адміністративному суду від 12.09.2022 по справі №600/5910/21-а.
За результатами судового розгляду адміністративної справи №600/5910/21-а рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 12.09.2022 по справі №600/5910/21-а, залишеного без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 09.01.2023, позов задоволено. Судом визнано протиправним та скасувати податкові повідомлення – рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.07.2021 №00000/3765/ж10/24-13-07-09, №00000/3760/ж10/24-13-07-09, №00000/3761/ж10/24-13-07-09.
У рішенні суду по справі №600/5910/21-а суди не погодились з висновками податкового органу, викладеними у акті перевірки щодо порушення позивачем податкового законодавства за період діяльності з 17.09.2018 по 27.09.2019 та зазначили наступне.
За приписами п. 177.2 ст. 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Пунктом 177.4 ст. 177 ПК України визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми податків, зборів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем з розгляду.
Чернівецький окружний адміністративний суд по справі №600/5910/21-а зазначив, що витрати, безпосередньо пов`язані з отриманням позивачем доходу під час провадження підприємницької діяльності у період з 17.09.2018 по 27.09.2019, підтверджено: відомостями про нарахування і виплати заробітної плати працівникам за період провадження підприємницької діяльності; копіями трудових договорів про прийняття на роботу та звільнення з роботи найманих працівників; копіями квитанцій про оплату єдиного соціального внеску від заробітної плати працівників; копії квитанцій про оплату єдиного соціального внеску від підприємницької діяльності; копія заяви від 27.11.2018 року про перерахування коштів з інших бюджетних рахунків за заявою; копіями книги обліків доходів та витрат №2769 від 05.10.2018 року; копіями банківських виписок з єдиного банківського рахунку за 2018-2019 роки; копіями витягів із збережених книг обліку розрахункових операцій №3000471878р./1 та №3000471878р/2; договором оренди комерційного (нежитлового) приміщення від 01.10.2018 р. №3-10/2018 з актом прийму-передачі, додатковим договором №1 від 01.10.2018 р., листом про його розірвання від 13.09.2019 року №3 та актами здачі приймання робіт за період провадження підприємницької діяльності; копіями банківських квитанцій про оплату за оренду нежитлового приміщення; копіями квитанцій про оплату за ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями за 2018-2019 роки; копіями ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями; копіями накладної на придбання РРО від 27.09.2018 р. №1/18 та квитанція до прибуткового касового ордеру від 27.09.2018 року №1. При цьому суд звертає увагу, що вказані докази наявні в матеріалах цієї справи (№600/4385/21-а).
Отже, Чернівецький окружний адміністративний суд по справі №600/5910/21-а дійшов висновку, що наведені документи свідчать про помилковість висновків податкового органу, викладені в акті перевірки, стосовно заниження позивачем сум чистого оподаткованого доходу та, відповідно, заниження сум податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, а також щодо не нарахування та не утримання військового збору з чистого оподаткованого доходу, оскільки під час проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки податковим органом не були враховані витрати позивача, які були понесені ним безпосередньо під час отримання доходу (провадження підприємницької діяльності) у період з 17.09.2018 року по 27.09.2019 року, що призвело до неправильного обчислення податковим органом чистого оподаткованого доходу позивача.
З вказаних підстав, суд не досліджує та не встановлює обставини, які були встановлені судом по справі №600/5910/21-а. Однак, на підставі висновків про протиправність збільшення позивачу податкових зобов`язань за платежем: «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування» на загальну суму 12762,20 грн та скасування податкового повідомлення - рішення від 12.07.2021 №00000/3760/ж10/24-13-07-09, суд дійшов висновку, що похідні від нього рішення від 12.07.2021: № 00000/3763/Ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, № 00000/3764/ж10/24-13-07-09 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску та вимога про сплату боргу (недоїмки) від 12.07.2021 № Ф-00000/3762/Ж10/24-13-07-09, також є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо рішення суду у частині стягнення витрат, пов`язаних з правничою допомогою, то колегія суддів у відповідності до вимог ст. 308 КАС України його не переглядає через відсутність оскарження.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Залімський І. Г.    Мацький Є.М.