ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2023 року	Львів	Справа № 140/10203/20 пров. № А/857/11511/23	

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді:                                        Улицького В.З.
суддів:                                                            Кузьмича С.М., Матковської З.М.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Волинській області на ухвалу Волинського окружного адміністративного суду від 08.06.2023 року (ухвала прийнята о 10:31 у м. Луцьку судом у складі головуючого судді Лозовського О.А.) у справі за позовом Головного управління ДПС України у Волинській області про перегляд за нововиявленими обставинами рішення суду в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до Головного управління ДПС у Волинській області, про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,-
                                                   ВСТАНОВИЛА:

13 липня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 23.07.2020 про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене протоколом від 02.07.2020 №51151, в частині включення до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 15.09.2020 (залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.12.2020) позов задоволено: визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2020 №51151 про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків; зобов`язано Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості; стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВолиньтабакК» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 4 202 (чотири тисячі двісті дві) гривні 00 копійок.
25.04.2023 до суду першої інстанції надійшла заява Головного управління ДПС у Волинській області про перегляд за нововиявленими обставинами судового рішення в адміністративній справі №140/10203/20, відповідно до якої просить суд скасувати рішення суду від 15.09.2020 та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову ТзОВ «Волиньтабак» відмовити повністю.
Дана заява обґрунтована тим, що підставою для віднесення ТзОВ «Волиньтабак» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків слугувало встановлення здійснення операцій з постачання тютюнових виробів в червні 2020 року на адресу ТзОВ «Едванс Гранд» (ЄДРПОУ 39544374) на загальну суму 5126,80 тис. грн, в т. ч. ПДВ 854,5 тис. грн. та реєстрація 46 податкових накладних в адресу ТзОВ «Торговий Дім «Фортуна Трейдинг» (ЄДРПОУ 43521723) на поставку тютюнових виробів на загальну суму 120 000 тис. грн., в т. ч. ПДВ 20 000,00 тис. грн. Операції з придбання ТзОВ «Волиньтабак» тютюнових виробів здійснюються в той же день, що і їх реалізація, що свідчить про транзитний характер операцій. Загалом частка транзитних операцій в обсягах постачання ТзОВ «Волиньтабак» за травень-червень 2020 року (згідно поданих на реєстрацію податкових накладних станом на 02.07 2020) складає 89%. Отже, ризик порушення норм податкового законодавства, а саме: складання податкових накладних за наявності об`єктивних ознак неможливості фактичного здійснення операцій з постачання тютюнових виробів». За результатами аналізу поданих податкових накладних для реєстрації в ЄРПН встановлено здійснення ТзОВ «Волиньтабак» операцій із постачання тютюнових виробів в адресу ТзОВ «Едванс Гранд» в кількості 118 900 пачок та 370 шт. на загальну суму 5126,8 тис грн, в т ч ПДВ 854,5 тис. грн. Згідно форми 20-ОПП в контрагента наявний 1 склад, згідно відомостей із Держреєстру речових прав на нерухоме майно об`єктів нерухомості за ТОВ «Едванс Гранд» не зареєстровано, за даними ЄРПН витрати на оренду складських приміщень відсутні. Згідно звіту з ЄСВ за березень 2020 року - 1 особа, звіти з ЄСВ за квітень, травень не подані. В ТзОВ «Едванс Гранд» відсутні обсяги поставок в 2020 році, при цьому, ліміт в СЕА ПДВ станом на 02 07 2020 складав 10458,8 тис грн. Крім того, в червні 2020 року ТзОВ «Волиньтабак» зареєстровано 46 податкових накладних в адресу ТзОВ «Торговий Дім «Фортуна Трейдинг» на поставку тютюнових виробів в кількості 2 840 070 пачок та 1 720 шт. на загальну суму ПДВ 20 000,0 тис. гривень. На адресу ГУ ДПС Волинській області листом від 26.06.2020 №10325/7/99-00-04-11- 04-07 ДПС України скеровано лист Офісу генерального прокурора від 22.06.2020 №10/1/1- 8597-20, про здійснення нагляду за дотриманням законів під час проведення досудового розслідування у формі процесуального керівництва досудовим розслідуванням у кримінальному провадженні за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.5 ст. 27, ч.3 ст. 212 КК України. Встановлено, що упродовж травня-червня 2020 року від ТзОВ «Волиньтабак», ТОВ «Галичина-Табак», ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Торговий дім «Юнайтед Табако» формуються витрати, які забезпечують накопичення штучних залишків тютюнових виробів. ТзОВ «Едванс Гранд» та ТзОВ «Торговий Дім «Фортуна Трейдинг» здійснюють накопичення ліміту в СЕА ПДВ без подальшої реалізації товару. Також, ТзОВ «Едванс Гранд» рішенням №69592 від 14.07.2020 включено до переліку ризикових платників податків у зв`язку з відповідністю п. 8 критерії ризиковості платника податку (підстава: упередження формування та розповсюдження сум ризикового податку на додану вартість). Станом на 23.07.2020 ліміт в СЕА ПДВ у ТзОВ «Торговий Дім «Фортуна Трейдинг» становить 69 598,9 млн. грн, у ТзОВ Едванс Гранд» - 11 053,8 млн. грн., про що свідчить схема руху ПДВ ТзОВ «Волиньтабак». Вказана податкова інформація стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. Також ГУ ДПС у Волинській області зазначає, що аналізом фінансово-господарської діяльності ТзОВ «Волиньтабак» встановлено участь платника у схемах формування сумнівного податкового кредиту, а саме реалізацію тютюнових виробів суб`єктам господарювання, у яких в наступних ланцюгах постачання відбувається підміна номенклатури товарів. Зазначає, що ТзОВ «Едванс Гранд» не реєстрував податкових накладних на постачання тютюнових виробів; за даними ЄРПН та Інформаційної системи «Податковий блок» неможливо підтвердити зберігання значної кількості нереалізованих ТзОВ «Едванс Гранд» тютюнових виробів, оскільки відсутні дані щодо площ фактичної оренди складських приміщень. Так, на думку ГУ ДПС у Волинській області, відсутність достатньої кількості працівників та відповідних господарських ресурсів вказує на відсутність можливості виконання умов договору ще при його укладенні. 18.06.2020 між ТзОВ «Волиньтабак» (Постачальник) та ТзОВ «Едванс Гранд» (Покупець) було укладено Договір поставки №18/06-20Т. На виконання умов Договору №18/06-20Т, у червні 2020 року ТзОВ «Волиньтабак» здійснило поставку Товару на суму 5126799,00 грн, згідно видаткових накладних, що є невід`ємною частиною Договору поставки, а саме: №576686 від 22.06.2020 на суму 1032457,00 грн, №582658 від 24.06 2020 на суму 2081559,00 грн, №582812 від 25.06.2020 на суму 2012783,00 грн та на підставі податкових накладних №7664 від 22.06.2020, №8008 від 24.06.2020, №8014 від 25.06.2020.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 08.06.2023 відмовлено у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Волинській області про перегляд за нововиявленими обставинами рішення суду в адміністративній справі №140/10203/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до Головного управління ДПС у Волинській області, про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії.
Ухвалою суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС України у Волинській області. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати ухвалу суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою позов задоволити в повному обсязі.
Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Частиною другою статті 361 КАС України передбачено, що підставами для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами є: істотні для справи обставини, що не були встановлені судом та не були і не могли бути відомі особі, яка звертається із заявою, на час розгляду справи; встановлення вироком суду або ухвалою про закриття кримінального провадження та звільнення особи від кримінальної відповідальності, що набрали законної сили, завідомо неправдивих показань свідка, завідомо неправильного висновку експерта, завідомо неправильного перекладу, фальшивості письмових, речових чи електронних доказів, що потягли за собою ухвалення незаконного рішення у цій справі; скасування судового рішення, яке стало підставою для ухвалення судового рішення, яке підлягає перегляду.
Нововиявлені обставини - це факти, від яких залежить виникнення, зміна чи припинення прав і обов`язків осіб, що беруть участь у справі, тобто юридичні факти. Нововиявлені обставини за своєю юридичною суттю є фактичними даними, що в установленому порядку спростовують факти, які було покладено в основу судового рішення, та породжують процесуальні наслідки, впливають на законність і обґрунтованість ухваленого без їх врахування судового рішення.
До нововиявлених обставин належать факти об`єктивної дійсності, на яких ґрунтуються вимоги і заперечення сторін, а також інші факти, які мають значення для правильного розв`язання спору. Необхідними та загальними ознаками нововиявлених обставин є: 1) існування цих обставин на час розгляду та вирішення справи і ухвалення судового рішення, про перегляд якого подається заява; 2) на час розгляду справи ці обставини об`єктивно не могли бути відомі ні заявникові, ні суду; 3) істотність цих обставин для розгляду справи (тобто коли врахування цих обставин судом мало б наслідком прийняття іншого судового рішення, ніж те, яке було прийняте).
Під нововиявленою обставиною мається на увазі фактична обставина, яка має істотне значення і яка об`єктивно існувала на час розгляду справи, але не була і не могла бути відома усім особам, які брали участь у справі, та суду.

Нова обставина, що з`явилася або змінилася після розгляду справи, не є підставою для перегляду справ.

Таким чином, для визнання обставини нововиявленою недостатньо, щоб особа просто не знала про наявність певної істотної обставини, а потрібно, щоб вона і не могла знати про неї. Якщо вона все-таки могла знати про певну обставину за добросовісного ставлення до справи, тоді ця підстава для перегляду відсутня.

Необхідними ознаками нововиявлених обставин є, по-перше, їх наявність на момент вирішення справи, по-друге, те, що ці обставини не були відомі і не могли бути відомі на той час суду та хоча б одному учаснику судового процесу, є істотними для розгляду справи, тобто належать до предмета доказування у справі та можуть вплинути на висновки суду про права та обов`язки осіб, які беруть участь у справі. Обставини, які вважаються нововиявленими, повинні одночасно відповідати цим вимогам.

Апеляційний суд вважає, що звертаючись до суду із заявою про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами, заявник посилається на вирок Печерського районного суд м. Києва від 02.03.2023, тобто на обставину, яка виникла після ухваленням 15.09.2020 судом кінцевого рішення у даній справі.

Однак, наведені в заяві обставини не є нововиявленими в силу приписів статті 361 КАС України.

Згідно правової позиції Верховного Суду відображеної у постанові від 18.07.2022 у справі №826/2212/17, не вважаються нововиявленими нові обставини, які виявлені після ухвалення судом рішення у справі.

Європейський Суд з прав людини в рішенні у справі «Правєдная проти Росії» від 18.11.2004 зазначає, що одним із аспектів принципу верховенства права є принцип правової певності, який, окрім іншого, передбачає, що, якщо суд ухвалив остаточне рішення по суті спору, таке рішення не може бути піддане перегляду. Цей принцип встановлює, що жодна сторона не вправі ставити питання про перегляд остаточного судового рішення, яке набрало законної сили, лише задля нового судового розгляду і нового рішення по суті. Відхилення від цього принципу допустимі лише за наявності виняткових обставин.

За таких обставин, апеляційний суд переконаний, що обставини, які виникли чи змінилися після прийняття судом рішення, зокрема, обставини, на які посилається заявник, не можуть визнаватись нововиявленими.

Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для залишення адміністративного позову без розгляду.

Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування ухвали суду першої інстанції.

З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 312, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України,  колегія   суддів,-

                                                  ПОСТАНОВИЛА:          

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Волинській області залишити без задоволення, а ухвалу Волинського окружного адміністративного суду від 08.06.2023 року про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами у справі №140/10203/20 – без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття.
На Постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.  

Головуючий суддя	 	В. З. Улицький 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	З. М. Матковська