ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 липня 2023 року	Львів	Справа № 140/8480/22 пров. № А/857/7187/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:                                        Гуляка В.В.
суддів:                                                              Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й.
за участі секретаря судового засідання:           Скрутень Х.Б.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, 
на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 березня 2023 року (суддя – Димарчук Т.М., час ухвалення – не зазначений, місце ухвалення – м.Луцьк, дата складання повного тексту – не зазначена), 
в адміністративній справі №140/8480/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вест Петрол Маркет" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, 
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 

                                                           встановив:

У грудні 2022 року позивач ТОВ "Вест Петрол Маркет" звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідачів Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), в якому просив: 
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального  управління ДПС по роботі з великими платниками  податків  від 12.10.2022 року, а саме: №7455302/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №370, №7455335/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №471, №7455336/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №373, №7455346/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №349, №7455349/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №345, №7455366/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №409, №7455373/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №428, №7455376/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №434, №7455377/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №352, №7455382/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №430, №7455340/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №395, №7455362/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №406, №7455294/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №367, №7455371/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №419, №7455374/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №426, №7455296/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №364, №7455359/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №402, №7455295/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №361, №7455275/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №354, №7455293/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №358, №7455369/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №422, №7455342/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №397, №7455350/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №390, №7455358/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №388, №7455356/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №400, №7455303/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №375, №7455372/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №404, №7455343/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №389, №7455344/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №371, №7455357/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №392, №7455355/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №350, №7455365/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №407, №7455298/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №362, №7455364/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №410, №7455270/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №383, №7455370/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №413, №7455268/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №359, №7455261/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №429, №7455281/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №368, №7455351/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №401, №7455260/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №435, №7455288/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №425, №7455276/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №380, №7455352/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №346, №7455383/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №432, №7455283/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №365, №7455304/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №372, №7455287/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №369, №7455273/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №423, №7455292/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №351, №7455384/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №411, №7455368/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №415, №7455385/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №433, №7455300/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №470, №7455285/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №384, №7455348/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №391, №7455291/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №396, №7455301/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №418, №7455334/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №376, №7455354/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №394, №7455353/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №355, №7455297/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №366, №7455299/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №363, №7455266/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №408, №7455277/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №344, №7455286/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №382, №7455278/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №360, №7455386/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №431, №7455360/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №403, №7455363/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №405, №7455339/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №472, №7455347/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №387, №7455269/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №399, №7455262/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №427, №7455379/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №424, №7455341/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №386, №7455337/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №378, №7455380/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №421, №7455375/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №417, №7455282/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №374, №7455272/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №353, №7455289/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №393, №7455345/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №385, №7455274/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №420, №7455280/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №377, №7455279/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №356, №7455290/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №398, №7455338/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №381, №7455271/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №379, №7455241/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №468, №7455250/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №455, №7455244/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №465, №7455256/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №454, №7455240/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №469, №7455253/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №457, №7455243/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №466, №7455245/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №464, №7455242/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №467, №7455248/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №460, №7455254/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №459, №7455249/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №458, №7455246/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №463, №7455247/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №462, №7455252/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №456, №7455251/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №461, №7455258/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №448, №7455257/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №444, №7455378/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №442, №7455237/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №446, №7455255/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №452, №7455381/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №438, №7455239/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №450, №7455238/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №447, №7455284/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №437, №7455263/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №440, №7455231/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №453, №745526742663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №441, №7455259/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №436, №7455361/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №414, №7455232/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №445, №7455235/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №451, №7455233/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №449, №7455264/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №443, №7455265/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №439, №7455367/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №412 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
2) зобов`язати ДПС України зареєструвати подані ТОВ “Вест Петрол Маркет” розрахунки коригування від 16.06.2021 року: №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) датою їх подання. 
Відповідачі позовних вимог не визнали, в суді першої інстанції подали спільний відзив на позовну заяву, просили в задоволенні позовної заяви відмовити повністю. 
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 21.03.2023 позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.10.2022 року, а саме: №7455302/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №370, №7455335/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №471, №7455336/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №373, №7455346/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №349, №7455349/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №345, №7455366/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №409, №7455373/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №428, №7455376/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №434, №7455377/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №352, №7455382/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №430, №7455340/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №395, №7455362/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №406, №7455294/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №367, №7455371/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №419, №7455374/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №426, №7455296/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №364, №7455359/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №402, №7455295/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №361, №7455275/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №354, №7455293/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №358, №7455369/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №422, №7455342/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №397, №7455350/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №390, №7455358/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №388, №7455356/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №400, №7455303/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №375, №7455372/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №404, №7455343/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №389, №7455344/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №371, №7455357/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №392, №7455355/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №350, №7455365/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №407, №7455298/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №362, №7455364/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №410, №7455270/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №383, №7455370/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №413, №7455268/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №359, №7455261/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №429, №7455281/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №368, №7455351/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №401, №7455260/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №435, №7455288/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №425, №7455276/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №380, №7455352/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №346, №7455383/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №432, №7455283/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №365, №7455304/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №372, №7455287/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №369, №7455273/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №423, №7455292/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №351, №7455384/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №411, №7455368/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №415, №7455385/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №433, №7455300/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №470, №7455285/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №384, №7455348/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №391, №7455291/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №396, №7455301/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №418, №7455334/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №376, №7455354/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №394, №7455353/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №355, №7455297/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №366, №7455299/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №363, №7455266/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №408, №7455277/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №344, №7455286/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №382, №7455278/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №360, №7455386/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №431, №7455360/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №403, №7455363/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №405, №7455339/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №472, №7455347/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №387, №7455269/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №399, №7455262/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №427, №7455379/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №424, №7455341/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №386, №7455337/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №378, №7455380/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №421, №7455375/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №417, №7455282/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №374, №7455272/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №353, №7455289/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №393, №7455345/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №385, №7455274/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №420, №7455280/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №377, №7455279/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №356, №7455290/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №398, №7455338/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №381, №7455271/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №379, №7455241/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №468, №7455250/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №455, №7455244/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №465, №7455256/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №454, №7455240/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №469, №7455253/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №457, №7455243/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №466, №7455245/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №464, №7455242/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №467, №7455248/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №460, №7455254/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №459, №7455249/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №458, №7455246/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №463, №7455247/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №462, №7455252/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №456, №7455251/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №461, №7455258/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №448, №7455257/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №444, №7455378/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №442, №7455237/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №446, №7455255/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №452, №7455381/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №438, №7455239/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №450, №7455238/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №447, №7455284/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №437, №7455263/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №440, №7455231/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №453, №745526742663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №441, №7455259/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №436, №7455361/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №414, №7455232/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №445, №7455235/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №451, №7455233/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №449, №7455264/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №443, №7455265/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №439, №7455367/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №412 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Вест Петрол Маркет” розрахунки коригування від 16.06.2021 року: №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання. Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 судовий збір у розмірі 24810,00 грн.. 
З цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач-1 та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що рішення суду прийняте з порушенням і неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. 
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У позовних вимогах позивач не зазначає у прохальній частині позову ні номерів податкових накладних (ПН), які коригувались ні дати таких податкових накладних, що є невід`ємною частиною Розрахунку коригування (РК), оскільки згідно із затвердженим наказом Мінфіну від 17.09.2018 року №763 такий складається до кожної відповідної податкової накладної. Позивачу не уточнив свої позовні вимоги до кожного з відповідачів у справі, уточнити до яких саме Податкових накладних (номер ПН, дата ПН) складались (стосуються) Розрахунки коригування. Вважає скаржник, що надані документи ТОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» не відповідають дійсним обставинам та не підтверджують здійснення господарської операції з поставки нафтопродуктів на адресу ТОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ», відповідно неможливо встановити здійснення господарських операцій по спірними податковими накладним з поставки товару на адресу ТОВ «ВОГ КАРД». Надані документи не відповідають фактичному руху активів, не підтверджують продажу товару і не можуть враховуватися в даних податкового обліку та, як наслідок, відсутні підстави для оформлення, а також, реєстрації податкових накладних, ТОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» на адресу ТОВ «ВОГ КАРД». В даному випадку оскарження рішень Комісії про відмову у реєстрації розрахунків коригування позивачем використано як спосіб легітимізації неправомірного подання на реєстрацію розрахунків коригування за відсутності достатніх підстав для їх формування. Долучені до пояснень ряд платіжних доручень на розблокування розрахунків коригування позивачем не долучалось так само і не долучався сам договір №0606_2_03/08/2020 від 03.08.2020 року, а таким чином ці документи не були предметом розгляду комісії Західного МУ ДПС по роботі з BПП під час прийняття рішення про відмову у реєстрації таких розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних. Звертає апелянт увагу і на те, що умови постачання товарів, зазначені згідно договору №118 від 19.06.2020 року, укладений між ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» та ТзОВ «ВОГ КАРД», а саме «п.2.2 Підтвердженням фактичного отримання Покупцем Товарів на ТО в асортименті, кількості та ціні є Чек, що видається Покупцю» - жодних таких документів під час подання пояснень №1 та №2 до Західного МУ ДПС по роботі з ВПП не направлялось. Також твердить апелянт, що не вжито визначених законом заходів, необхідних для з`ясування всіх обставин у справі, в тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. 
За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати рішення суду від 21.03.2023 та постановити нове судове рішення, яким в задоволені позовних вимог відмовити повністю. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, не погодившись з її доводами, у якому просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги повністю, а оскаржене рішення суду залишити в силі. Витрати на правову допомогу стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних відповідача-1. Одночасно повідомив, що протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду у даній справі позивачем будуть надані докази понесення витрат на правову допомогу в орієнтовній сумі 3000 грн.. 

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційну скаргу слід задоволити частково, з врахуванням наступного. 

Судом встановлено такі фактичні обставини справи. 
Позивач ТОВ "Вест Петрол Маркет" зареєстрований 03.11.2018 як юридична особа, видами діяльності якого згідно з кодами КВЕД є: 46.71 - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 19.20 - виробництво продуктів нафто перероблення; 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.35 - оптова торгівля тютюновими виробами. 
19.06.2020 між ТОВ “Вест Петрол Маркет” (постачальник) та ТОВ “ВОГ КАРД” (покупець) укладено договір №118 з додатками (а.с. 39-82 т.1). 
Відповідно до пунктів 1.1, 1.3 вказаного договору, постачальник зобов`язується передавати у власність покупця товар, покупець зобов`язується приймати у власність товари та оплачувати їх вартість на умовах, передбачених даним договором. Передача товарів покупцю здійснюється з використанням паливних карток та/або карток на пальне (талонів) та/або смарт-карт. Умови поставки товарів з використанням карток на пальне (талонів) та старт-карт визначаються з додатку до цього договору. 
Відповідно до пунктів 4.1.-4.2 договору, розрахунки за товар здійснюються покупцем  в українській національній валюті – гривні, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок постачальника. Розрахунки за товар покупець здійснює протягом 90 календарних днів з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі та/або видаткової накладної. 
На виконання договору №118 від 19.06.2020 ТОВ “Вест Петрол Маркет” в період з 01.10.2020 по 31.10.2020 здійснило поставку товару – нафтопродуктів для ТОВ “ВОГ КАРД” на загальну суму 1740534148,50 грн, що підтверджується видатковими накладними (а.с. 90-250 том 1, а.с.1-38 том 2). За даною господарською операцією позивачем складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, які були зареєстровані в ЄРПН, що не заперечується представником відповідачів. 
В подальшому, у зв`язку з переглядом цін на нафтопродукти після постачання та повернення на розрахунковий рахунок позивача коштів від покупця ТОВ “ВОГ КАРД” на суму 87000000,00 грн (що підтверджується платіжними дорученнями №2292 від 16.06.2021 на суму 70000000,00 грн АТ “Ощадбанк”, №2299 від 16.06.2021 на суму 17000000,00 грн АТ “Банк інвестицій та заощаджень” Київ та банківськими виписками АТ “Банк інвестицій та заощаджень” Київ за 16.06.2021 та АТ “Ощадбанк” за 16.06.2021), ТОВ “Вест Петрол Маркет” було складено акти коригування цін до видаткових накладних, виписаних за господарською операцією щодо постачання нафтопродуктів для ТОВ “ВОГ КАРД в період з 01.10.2020 по 31.10.2020 на виконання договору поставки товару №118 від 19.06.2020 (а.с.132-250 т.2, а.с.1-37 т.3). 
Повернення коштів від покупця та складання актів коригування цін до видаткових накладних, слугувало підставою для складання ТОВ “Вест Петрол Маркет” розрахунків коригування до податкових накладних від 16.06.2021 року (125 шт.): №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 на загальну суму 8911474,08 грн (в т.ч. ПДВ) та надіслання їх на реєстрацію в ЄРПН. 
Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН спірні розрахунки коригування до податкових накладних, однак як вбачається із квитанцій від 17.06.2021, 22.06.2021, 23.06.221, 24.06.2021, 25.06.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстрація вказаних розрахунків коригування була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (а.с.206-250 т.5, а.с.1-80 т.6). 
05.10.2022 ТОВ “Вест Петрол Маркет” надіслало в електронному вигляді повідомлення №1 та №2 про подання пояснень від 04.10.2022 №04/10/2022 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.31-38 том 1, а.с.38-42,120-121 том 3), до яких надано наступні копії документів (у кількості по 38 додатків до кожного повідомлення): пояснення ТОВ “Вест Петрол Маркет” щодо заблокованих розрахунків коригування; договір купівлі-продажу №118 від 19.06.2020 з додатками №2 та №5 до договору, укладений між ТОВ “Вест Петрол Маркет” та ТОВ “ВОГ КАРД” про поставку товару (нафтопродуктів); додаткову угоду від 22.06.2020 до договору №118 від 19.06.2020; видаткові накладні в кількості 193 штуки (виписані ТОВ “Вест Петрол Маркет” для покупця ТОВ “ВОГ КАРД”); акти коригування цін нафтопродуктів до видаткових накладних (постачальник - ТОВ “Вест Петрол Маркет” покупець - ТОВ “ВОГ КАРД”; оборотно-сальдова відомість по рахунку 3611 за жовтень 2020 року по взаєморозрахунках ТОВ “Вест Петрол Маркет” та ТОВ “ВОГ КАРД”; карта рахунку 3611 за 16.06.2021 згідно договору купівлі-продажу №118 від 19.06.2020; реєстр платіжних доручень на загальну суму 87000000,00 грн  (платник - ТОВ “ВОГ КАРД”, отримувач - ТОВ “Вест Петрол Маркет”); акт надання послуг №120 від 06.12.2021; статут ТОВ “Вест Петрол Маркет”; договір купівлі - продажу №117 від 19.06.2020, укладений між ТОВ “Вест Петрол Маркет” “покупець” та ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС” «продавець» про поставку товару (нафтопродуктів); реєстр документів: прихідна накладна з 01.10.2020 по 15.10.2020 (щодо операцій з ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС”; реєстр документів: прихідна накладна з 16.10.2020 по 31.10.2020 (щодо операцій з ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС”; видаткові накладні в кількості 73 штуки (виписані ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС” для покупця ТОВ “Вест Петрол Маркет”); ТТН в кількості 29 штук (автопідприємтво ВК фірма “Вата Авто” у формі ТОВ, замовник - ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС”, вантажоодержувач - ТОВ “Вест Петрол Маркет”); платіжні доручення (платник - ТОВ “Вест Петрол Маркет”, отримувач - ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС”); реєстр платіжних доручень за період з 01.10.2022 по 31.10.2022 щодо оплати ПММ ТОВ “Вест Петрол Маркет”; зведений реєстр авторизованих транзакцій за 01.10.2020 ТОВ “Вест Петрол Маркет”; оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за жовтень 2020 року по взаєморозрахунках ТОВ “Вест Петрол Маркет” та ТОВ “ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС”; банківську виписку; звіти за формою №17-НП за жовтень 2020 року по ТОВ “Вест Петрол Маркет”; сертифікати відповідності в кількості 8 штук; наказ про прийняття на роботу №1-К від 03.12.2018 ОСОБА_1 на посаду директора на 0,25 ставки, які отримані контролюючим органом, що підтверджується відповідними квитанціями (а.с.31-250 т.1, а.с.1-250 т.2, а.с.1-250 т.3, а.с.1-78 т.4). 
За результатами розгляду вказаних документів, Комісією Західного міжрегіонального  управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 12.10.2022 року, а саме: №7455302/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №370, №7455335/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №471, №7455336/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №373, №7455346/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №349, №7455349/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №345, №7455366/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №409, №7455373/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №428, №7455376/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №434, №7455377/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №352, №7455382/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №430, №7455340/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №395, №7455362/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №406, №7455294/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №367, №7455371/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №419, №7455374/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №426, №7455296/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №364, №7455359/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №402, №7455295/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №361, №7455275/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №354, №7455293/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №358, №7455369/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №422, №7455342/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №397, №7455350/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №390, №7455358/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №388, №7455356/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №400, №7455303/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №375, №7455372/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №404, №7455343/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №389, №7455344/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №371, №7455357/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №392, №7455355/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №350, №7455365/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №407, №7455298/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №362, №7455364/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №410, №7455270/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №383, №7455370/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №413, №7455268/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №359, №7455261/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №429, №7455281/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №368, №7455351/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №401, №7455260/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №435, №7455288/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №425, №7455276/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №380, №7455352/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №346, №7455383/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №432, №7455283/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №365, №7455304/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №372, №7455287/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №369, №7455273/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №423, №7455292/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №351, №7455384/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №411, №7455368/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №415, №7455385/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №433, №7455300/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №470, №7455285/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №384, №7455348/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №391, №7455291/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №396, №7455301/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №418, №7455334/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №376, №7455354/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №394, №7455353/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №355, №7455297/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №366, №7455299/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №363, №7455266/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №408, №7455277/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №344, №7455286/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №382, №7455278/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №360, №7455386/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №431, №7455360/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №403, №7455363/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №405, №7455339/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №472, №7455347/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №387, №7455269/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №399, №7455262/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №427, №7455379/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №424, №7455341/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №386, №7455337/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №378, №7455380/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №421, №7455375/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №417, №7455282/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №374, №7455272/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №353, №7455289/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №393, №7455345/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №385, №7455274/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №420, №7455280/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №377, №7455279/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №356, №7455290/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №398, №7455338/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №381, №7455271/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №379, №7455241/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №468, №7455250/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №455, №7455244/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №465, №7455256/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №454, №7455240/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №469, №7455253/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №457, №7455243/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №466, №7455245/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №464, №7455242/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №467, №7455248/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №460, №7455254/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №459, №7455249/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №458, №7455246/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №463, №7455247/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №462, №7455252/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №456, №7455251/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №461, №7455258/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №448, №7455257/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №444, №7455378/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №442, №7455237/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №446, №7455255/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №452, №7455381/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №438, №7455239/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №450, №7455238/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №447, №7455284/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №437, №7455263/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №440, №7455231/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №453, №745526742663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №441, №7455259/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №436, №7455361/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №414, №7455232/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №445, №7455235/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №451, №7455233/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №449, №7455264/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №443, №7455265/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №439, №7455367/42663493 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.06.2021 №412 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.79-250 т.4, а.с.1-205 т.5). 
Вищезазначені рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПС України, однак, рішеннями від 24.10.2022 скарги позивача залишені без задоволення, а оскаржувані рішення Комісії - без змін. 
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями комісії Західного МРУ ДПС по роботі з ВПП податків про відмову в реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН, позивач звернувся з даним позовом до адміністративного суду. 

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач-1 не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття спірних рішень, яким відмовлено в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних. З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ТОВ “Вест Петрол Маркет” спірні розрахунки коригування до податкових накладних датою їх подання. 
Суд апеляційної інстанції вважає такі висновки суду першої інстанції частково вірними, з врахуванням наступного. 
Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн. 
Тобто, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. 
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі – ПК України). 
Згідно з підпунктом 20.1.42 пункту 20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити аналіз та здійснювати управління ризиками з метою визначення форм та обсягів податкового контролю. 
Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. 
Пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті. 
Згідно абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (п.201.10 ст.201 ПК України). 
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Кодексу, об`єктом оподаткування, серед іншого, є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (підпункт “а”); постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (підпункт “б”). 
Згідно з пунктом 187.1 пункту 187 Кодексу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт “а”); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт “б”). 
ТОВ “Вест Петрол Маркет” за фактом здійснення господарської операції на виконання договору №118 від 19.06.2020 з поставки для ТОВ “ВОГ КАРД” в період з 01.10.2020 по 31.10.2020 товару – нафтопродуктів на загальну суму 1740534148,50 грн склало та надіслало на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, які були зареєстровані в ЄРПН, що не заперечується відповідачем. 
В подальшому, у зв`язку з переглядом цін на нафтопродукти після постачання та повернення 16.06.2021 на розрахунковий рахунок позивача коштів від покупця ТОВ “ВОГ КАРД” на суму 87000000,00 грн, ТОВ “Вест Петрол Маркет” було складено акти коригування цін до видаткових накладних, виписаних за господарською операцією щодо постачання нафтопродуктів для ТОВ “ВОГ КАРД в період з 01.10.2020 по 31.10.2020, що стало підставою для складання розрахунків коригування до податкових накладних від 16.06.2021 №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 на загальну суму 8911474,08 грн (в т.ч. ПДВ). 
Згідно п.192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. 
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. 
З огляду на повернення покупцем ТОВ “ВОГ КАРД грошових коштів в сумі 87000000,00 грн. та складанням актів коригування цін до видаткових накладних, виписаних за господарською операцією щодо постачання нафтопродуктів для ТОВ “ВОГ КАРД в період з 01.10.2020 по 31.10.2020, на виконання вищезазначених імперативних положень ПК України позивачем складено спірні розрахунки коригування до податкових накладних. 
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 ст.201 ПК України). 
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (далі – Порядок №1165). 
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризикованості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3). 
Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. 
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризикованості платника податку та/або ризикованості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. 
Як зазначалося вище, у квитанціях від 17.06.2021, 22.06.2021, 23.06.221, 24.06.2021, 25.06.2021 про зупинення реєстрації спірних розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН вказано про причини зупинення реєстрації таких податкових накладних - відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
При цьому, Критерії ризикованості здійснення операцій визначені в додатку 1 до Порядку №1165. 
Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено підставу віднесення платника податку до ризикованості у випадку, коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. 
За змістом пункту 2 Порядку №1165, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або “б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або “б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній /розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку. 
У квитанціях від 17.06.2021, 22.06.2021, 23.06.221, 24.06.2021, 25.06.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН. 
Суд першої інстанції правильно звернув увагу, що сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати. 
У постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. 
З врахуванням частини 2 статті 77 КАС України, обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень про зупинення реєстрації податкових накладних покладається на відповідача. 
Тобто, контролюючий орган повинен надати належні та достатні докази на підтвердження того, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, поданих суб`єктом господарювання, вчинені відповідно до приписів ПК України, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених вищезгаданими нормативно-правовими актами. 
Як уже наводилось вище, після зупинення реєстрації ПН/РК податковим органом було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. 
Судом встановлено, що ТОВ «Вест Петрол Маркет» подало до податкового органу пояснення вих. № 04/10/2022 від 04.10.2022 року, з якого вбачається, що відповідно до видів діяльності, між ТОВ «Вест Петрол Маркет» та ТОВ «Вог Кард», укладено Договір №118 від 19.06.2020. 
У відповідності до предмету даного Договору (розділ 1 Договору) ТОВ «Вест Петрол Маркет» (Постачальник) зобов`язується передавати у власність ТОВ «Вог Кард» (Покупця) Товари, а останній зобов`язується приймати у власність Товари та оплачувати їх вартість на умовах, передбачених даним Договором. Передача Товарів Покупцю здійснюється з використанням паливних карток та/або карток на пальне (талонів) та/або смарт-карт. Умови поставки Товарів з використанням карток на пальне (талонів) та смарт-карт визначаються в Додатку до цього Договору. Для належного виконання умов даного Договору Покупець може передати у користування Постачальнику необхідне обладнання, що дозволяє здійснювати відпуск Товарів, а також інструкції з експлуатації цього обладнання. 
Умовами постачання Товарів (розділ 2 Договору) передбачено, що Товари постачаються цілодобово на точках обслуговування (ТО), шляхом використання встановленого обладнання, при умові: пред`явлення паливної картки (смарт-картки) Покупцем (Довіреною особою), правильного введення PIN-коду паливної картки (смарт-карти) та її авторизації. Передача Покупцю нафтопродуктів (скрапленого газу) здійснюється шляхом заправки транспортних засобів Покупця (довіреної особи Покупця) в кількості та асортименті, обраних Покупцем (довіреною особою) самостійно, в межах Ліміту, встановленого на паливній картці та залишків ресурсів на індивідуальній картці, або особовому рахунку. Підтвердження фактичного отримання Покупцем Товарів в асортименті, кількості та ціні є Чек, що видається покупцю. Приймання-передача Товарів по кількості та асортименті здійснюється Покупцем (довіреною особою Покупця) на терміналі точки обслуговування (ТО) в момент передачі Товарів, згідно кількісних показників Чека. Сторони зобов`язані не пізніше 5 робочого числа місяця наступного за звітним здійснити повний обмін інформацією про здійснені в звітному періоді Транзакції. Акт приймання-передачі та/або видаткова накладна формуються Постачальником після проведення взаємної звірки кількості та вартості відпущених Товарів та надаються Покупцю для підписання протягом 5 (п`яти) робочих днів після її виписки. У зв`язку із тим, що продаж Товарів за цим Договором має безперервний та ритмічний характер, а оплата здійснюється з визначеною Договором періодичністю, Сторони погодили, що постачальник має право один раз на місяць, не пізніше останнього календарного дня кожного поточного календарного місяця, складати зведену податкову накладну на Товари поставлені у такому поточному календарному місяці. У випадку, коли податкова накладна підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, Постачальник зобов`язаний зареєструвати її відповідно до чинного законодавства. 
Таким чином, на умовах вищевказаного Договору №118 від 19.06.2020 року ТОВ «Вест Петрол Маркет» поставило в жовтні 2020 року на ТОВ «Вог Кард» нафтопродукти на загальну суму 1740534148,50 грн., що підтверджується: реєстром видаткових накладних; копіями видаткових накладних; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 3611 за жовтень 2020 р.; реєстром платежів за 16.06.2021 року; платіжними дорученнями від 16.06.2021 року, банківською випискою по рахунку за 16.06.2021 року. У зв`язку із цим, згідно умов Договору №118 від 19.06.2020 року та на вимогу законодавства ТОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» сформувало та зареєструвало на вищевказані операції податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Надалі, у зв`язку із переглядом цін після постачання, було складено акти коригування цін до видаткових накладних та створено Розрахунки коригування до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. 
У зв`язку із зупиненням реєстрації розрахунків коригування ТОВ «Вест Петрол Маркет» окрім пояснення вих. №04/10/2022 від 04.10.2022 року подало до податкового органу в електронному вигляді Повідомлення від 05.10.2022 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Також, ТОВ «Вест Петрол Маркет» в електронному вигляді «окремими документами в довільній формі» подало до податкового органу усі перелічені вище первинні документи, що підтверджують факт поставки і оплати нафтопродуктів, а також подальший перегляд цін на пальне та відповідно коригування їх вартості. 
Крім того, з метою підтвердження руху Товарів (прихід реалізованого в подальшому товару на ТОВ «Вог Кард») ТОВ «Вест Петрол Маркет» подало до податкового органу Договір №117 від 19.06.2020 року, предметом якого є постачання від ТОВ «Вог Трейд Ресурс» на ТОВ «Вест Петрол Маркет» нафтопродуктів. 
Згідно умов вищевказаного Договору, в жовтні 2020 року ТОВ «Вог Трейд Ресурс» поставило, а ТОВ «Вест Петрол Маркет» прийняло нафтопродукти на загальну суму 1998752342,4 грн., що підтверджується реєстрами прихідних видаткових накладних, та копіями видаткових накладних. Враховуючи безперервну поставку нафтопродуктів та динаміку роботи між сторонами за даним Договором ТОВ «Вест Петрол Маркет» за жовтень 2020 року оплатило ТОВ «Вог Трейд Ресурс» за поставлені нафтопродукти суму в розмірі 1346268944,00 грн., що підтверджується картонкою рахунку 631 за жовтень 2020 р., реєстром платежів з 01.10.2020 по 31.10.2020 та банківською випискою і платіжними дорученнями. 
Податковим органом не було прийнято до уваги пояснення ТОВ «Вест Петрол Маркет» та додані до пояснення первинні документи у зв`язку із чим у реєстрації поданих розрахунків коригування було відмовлено згідно рішень від 12.10.2022 про відмову у реєстрації. Реєстр рішень та самі копії рішень додаються. Підстава відмови - ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. 
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520). 
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. 
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. 
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. 
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. 
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520). 
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. 
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та або/банківських виписок з особових рахунків. 
Тобто, рішення Комісії податкового органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. 
Однак, як видно з оскаржених рішень комісії Західного МРУ ДПС по роботі з ВПП, підставою для таких відмов контролюючим органом визначено - ненадання платником податків копій первинних документів. 
Як уже встановлено судом вище, позивач надіслав контролюючому органу на підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН спірних розрахунків коригування до податкових накладних позивач надав письмові пояснення від 04.10.2022 №04/10/2022 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких надано наступні копії документів: договір купівлі - продажу №118 від 19.06.2020 з додатками №2 та №5 до договору, укладений між ТОВ “Вест Петрол Маркет” та ТОВ “ВОГ КАРД” про поставку товару (нафтопродуктів); додаткову угоду від 22.06.2020 до договору №118 від 19.06.2020; видаткові накладні в кількості 193 штуки (виписані ТОВ “Вест Петрол Маркет” для покупця ТОВ “Вог Кард”); акти коригування цін нафтопродуктів до видаткових накладних (постачальник - ТОВ “Вест Петрол Маркет” покупець - ТОВ “ВОГ КАРД”; оборотно-сальдову відомість по рахунку 3611 за жовтень 2020 року по взаєморозрахунках ТОВ “Вест Петрол Маркет” та ТОВ “ВОГ КАРД”; карту рахунку 3611 за 16.06.2021 згідно договору купівлі - продажу №118 від 19.06.2020; реєстр платіжних доручень на загальну суму 87000 000,00 грн  (платник - ТОВ “ВОГ КАРД”, отримувач - ТОВ “Вест Петрол Маркет”), звіти за формою №17-НП за жовтень 2020 року по ТОВ “Вест Петрол Маркет”; сертифікати відповідності в кількості 8 штук, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій. 
Водночас, колегія суддів звертає увагу, що інших документів, які долучені позивачем до позовної заяви, на розгляд комісії не надавались і не могли бути враховані при прийнятті оскаржуваних рішень. 
Суд апеляційної інстанції зазначає, що за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. 
Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. 
Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
У даному випадку відповідач 1 як суб`єкт владних повноважень не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття спірних рішень, яким відмовлено в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних від 16.06.2021 року №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412. 
Як наслідок, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для визнання протиправними та скасування спірних рішень комісії Західного МРУ ДПС по роботі з ВПП, що не спростовано доводами апеляційної скарги. 
Аналізуючи наведені правові норми та обставини справи, колегія суддів приходить до висновку про законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції від 21.03.2023 в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними і скасування спірних рішень комісії Західного МРУ ДПС по роботі з ВПП про відмову у реєстрації поданих позивачем розрахунків коригування. 
Відносно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані вище розрахунки коригування позивача, то колегія суддів виходить з наступного. 
Відповідно до статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії. Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. 
Завдання адміністративного судочинства полягає в гарантуванні ефективного захисту порушених прав осіб, що звертаються до суду за захистом цих прав, з урахуванням принципу розподілу влади. На адміністративний суд покладено обов`язок контролю правомірності дій та рішень суб`єктів владних повноважень, які мають діяти у визначених законом межах та на власний розсуд при виборі одного законного рішення із кількох можливих варіантів. 
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що спосіб захисту має враховувати суть порушення, допущеного суб`єктом владних повноважень - відповідачем, а тому суд має обрати спосіб захисту права, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. 
При цьому, колегія суддів зазначає, що задоволення вимог позивача про зобов`язання відповідача як суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії є можливим в разі встановлення судом необхідності спонукати (заставляти) рішенням суду такого відповідача до вчинення дій, які від повинен (зобов`язаний) вчинити у відповідності до вимог чинного законодавства. 
Частиною 4 статті 245 КАС України визначено, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. 
У розглядуваних в даній справі правовідносинах суд апеляційної інстанції враховує, що матеріалами справи підтверджується, що представлені позивачем ТОВ “Вест Петрол Маркет” до суду матеріали господарської діяльності товариства, в тому числі з метою доказовості підтвердження здійснення операцій із контрагентом ТОВ “Вог Кард” за договором постачання №118 від 19.06.2020, не були предметом дослідження комісії Західного МРУ ДПС по роботі з ВПП при вирішенні питання щодо реєстрації розрахунків коригування. 
В такій ситуації, та з врахуванням приписів Порядку №520, колегія суддів вважає, що з`ясування таких питань як достатність та необхідний обсяг додатково поданих позивачем документів, що дають підстави для реєстрації поданих позивачем вказаних вище податкових накладних, належить до повноважень відповідного контролюючого органу, який приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. 
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку про необхідність зобов`язання відповідачів повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих на реєстрацію ТОВ «Вест Петрол Маркет» розрахунків коригування, та за результатами розгляду прийняти відповідні рішення відповідно до вимог чинного законодавства. 
Наведене дає підстави дійти висновку про частку обґрунтованість доводів апеляційної скарги. 
Тому, відповідно до приписів статті 317 КАС України, з урахуванням встановлених фактичних обставин справи, які виникли у спірних правовідносинах, та їх правового регулювання, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції необхідно скасувати частково, а саме, в частині задоволення позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати подані ТОВ «Вест Петрол Маркет» розрахунки коригування від 16.06.2021 року: №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 в ЄРПН датою їх подання – і в цій частині прийняти нову постанову. 
У решта частині вирішення позовних вимог рішення суду першої інстанції винесене з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. 
Колегія суддів також враховує, що відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. 
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат (ч.ч. 3, 6 ст.139 КАС України). 
Судом встановлено, що позивачем при поданні позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 24810,00 грн., який визначено сукупно за кожну із позовних вимог немайнового характеру, що підтверджується наявним в матеріалах справи платіжним дорученням. 
Оскільки такий розмір сплаченого судового збору є законодавчо мінімальним визначеним, який судом першої інстанції стягнуто в користь позивача з відповідача-1, тому в цій частині здійснений судом першої інстанції розподіл судових витрат слід залишити без змін з врахуванням часткового задоволення позовних вимог. 
Суд апеляційної інстанції також зазначає, що відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України, не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження). 
Проаналізувавши характер спірних правовідносин, предмет доказування, склад учасників справи та враховуючи, що дану адміністративну справу було розглянуто судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження, суд апеляційної інстанції зазначає, що дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. 
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд          
                              
                                                           постановив: 

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – задоволити частково. 
Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 березня 2023 року в адміністративній справі №140/8480/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вест Петрол Маркет" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії – скасувати частково, а саме, в частині задоволення позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» розрахунки коригування від 16.06.2021 №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання – і в цій частині прийняти нову постанову. 
Зобов`язати Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державну податкову службу України повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» датою їх подання розрахунків коригування від 16.06.2021 року: №370, №471, №373, №349, №345, №409, №428, №434, №352, №430, №395, №406, №367, №419, №426, №364, №402, №361, №354, №358, №422, №397, №390, №388, №400, №375, №404, №389, №371, №392, №350, №407, №362, №410, №383, №413, №359, №429, №368, №401, №435, №425, №380, №346, №432, №365, №372, №369, №423, №351, №411, №415, №433, №470, №384, №391, №396, №418, №376, №394, №355, №366, №363, №408, №344, №382, №360, №431, №403, №405, №472, №387, №399, №427, №424, №386, №378, №421, №417, №374, №353, №393, №385, №420, №377, №356, №398, №381, №379, №468, №455, №465, №454, №469, №457, №466, №464, №467, №460, №459, №458, №463, №462, №456, №461, №448, №444, №442, №446, №452, №438, №450, №447, №437, №440, №453, №441, №436, №414, №445, №451, №449, №443, №439, №412. 
У решта частині рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 березня 2023 року в адміністративній справі №140/8480/22 – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	В. В. Гуляк 	
судді	 	Н. В. Ільчишин 	
 	 	Р. Й. Коваль  	
Повний текст постанови суду складено 14.07.2023 року