П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

11 вересня 2023 р.	м. Одеса	Справа № 400/5325/23	

 	Головуючий в 1 інстанції: Біоносенко В.В.                            Дата і місце ухвалення: 23.06.2023р., м. Миколаїв    	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі:
головуючого  –   Ступакової І.Г.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою  Головного управління ДПС у Миколаївської області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року по справі за адміністративним позовом фермерського господарства «ЛЕНДЄЛ-АГРО» до Головного управління ДПС у Миколаївської області про визнання протиправними дій щодо відмови в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи, зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И Л А :

В травні 2023 року фермерське господарство «ЛЕНДЄЛ-АГРО» звернулося до Миколаївського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївської області про визнання протиправними дій щодо відмови в підтвердженні статусу ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» платника єдиного податку четвертої групи в 2023 році та щодо анулювання позивачу реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, зобов`язання Головного управління ДПС у Миколаївській області відновити відомості в реєстрі платників єдиного податку щодо ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО», як платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, та надати відповідний витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку. 
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що з 2015 року ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» зареєстроване платником єдиного податку четвертої групи як сільськогосподарський товаровиробник, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Основним видом діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. З метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2023 році ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» надало 14.02.2023р. до Головного управління ДПС у Миколаївській області пакет документів, визначений п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України. У зв`язку з виявленням помилки у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи, а саме: не вказано відмітку в графі « 01 Загальна», 03.03.2023р. ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію  платника єдиного податку четвертої групи №3 (в новій редакції). Однак, відповідач листом від 17.03.2023р. повідомив господарство про прийняте рішення щодо відмови у реєстрації ФГ платником єдиного податку четвертої групи з підстав неподання загальної звітної декларації у термін до 20.02.2023р. Такі дії Головного управління ДПС у Миколаївській області ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» вважає протиправними та зазначає, що ним виконано вимоги п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України та у встановлений вказаною нормою строк подано всі необхідні документи для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2023 році. Контролюючим органом не було встановлено невідповідність поданих податкових декларації вимогам ст.48 ПК України. 
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Миколаївської області щодо відмови ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи в 2023 році.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Миколаївській області відновити відомості в реєстрі платників єдиного податку щодо ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО», як платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, та надати відповідний витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» судові витрати в розмірі 2684,00 грн.
Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС у Миколаївської області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 23.06.2023р. з ухваленням по справі нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО».
В своїй скарзі апелянт зазначає, що підставою для розгляду питання щодо щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку є подання  платником податків не пізніше 20 лютого загальної та звітної податкових декларацій єдиного податку четвертої групи з додатками. При вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки доводам відповідача щодо невиконання позивачем вимог п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України в частині надання не пізніше 20 лютого поточного року загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік. Відповідну декларацію подано ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» тільки 03.03.2023р. А відтак, Головним управління ДПС у Миколаївській області правомірно відмовлено позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи в 2023 році.
Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» зареєстровано в якості юридичної особи 07.07.2011р. 
Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
З 2015 року ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» є платником єдиного податку; у 2022 році ФГ було платником єдиного податку четвертої групи.
З метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, на виконання вимог п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, 14.02.2023р. ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» засобами електронного зв`язку подало до Головного управління ДПС у Миколаївській області податкову звітність з єдиного податку четвертої групи:
1) звітну нову податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9023357172; відомості про наявність земельних ділянок №9023354543; розрахунок мінімального податкового зобов`язання №9023554558;
2) звітну нову податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9023558529; відомості про наявність земельних ділянок №9023555226; розрахунок мінімального податкового зобов`язання №9023555231;
3) розрахунок частки сільськогосподарського призначення товаровиробництва, зареєстрований за номером 9023515254.
У податкових деклараціях платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за номерами 9023357172 та 9023558529, ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» в графі «Тип декларації» зазначено рядок 05 «Звітна нова».
03.03.2023р. ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» виявило, що помилково позначило у рядка обох декларацій «Звітна нова» та подало ще одну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яку було зареєстровано за номером 9040220541, в якій в графі «Тип декларації» зазначено рядок 01 «Загальна». До декларації додано відомості про наявність земельних ділянок №9040220544 та розрахунок мінімального податкового зобов`язання №9040220541.
Листом від 17.03.2023р. за №6309/6/14-29-04-07-05 Головне управління ДПС у Миколаївській області повідомило ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» про те, що за результатами проведеної камеральної перевірки поданих податкових декларацій з єдиного податку четвертої групи, відповідно до абз.1 п.299.6 ст.299 ПК України, прийнято рішення про відмову у реєстрації ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» платником єдиного податку четвертої групи у зв`язку з порушенням вимог п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, а саме: неподання загальної звітної декларації з єдиного податку четвертої групи в термін до 20.02.2023р.
Листом від 03.04.2023р. Головне управління ДПС у Миколаївській області повідомило ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» про відмову у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи та про те, що з 01.01.2023р. господарство знаходиться на загальній системі оподаткування.
Не погоджуючись з правомірністю дій контролюючого органу щодо відмови в підтвердженні статусу ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» платника єдиного податку четвертої групи в 2023 році та щодо анулювання його реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» звернулось з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, дійшов висновку, що ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» виконало вимоги п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України та у передбачений вказаною нормою строк подало звітність, необхідну для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи. Виявлення позивачем помилки в одній із поданих декларацій (у назві зазначено «звітна» замість «загальна») та подальше її виправлення, за висновками суду, не свідчить про наявність підстав для виключення ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» з реєстру платників єдиного податку.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Згідно п.291.3 ст.291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на чотири групи платників єдиного податку. 
Четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. (п.п.4 п.291.4 ст.291 Кодексу)
Пунктом 298.8 статті 298 ПК України передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.
Відповідно до п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах. (п.п.298.8.4 п.298.8 ст.298 ПК України)
Згідно з пунктом 299.6 статті 299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.
Відповідно до п.299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті; 7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).
Зазначені вище положення ПК України містять вичерпні підстави для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку (п.299.6 ст.299) та анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи (п.299.10 ст.299).
Виходячи із системного аналізу вищевказаних правових норм, колегія суддів дійшла висновку, що законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.
Як правильно встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО»  виконало вимоги п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України та 14.02.2023р. подало до Головного управління ДПС у Миколаївській області передбачений вказаною нормою пакет документів. 
При цьому, як вже зазначалося, позивачем допущено помилку у назві однієї з декларацій, визначивши її як «звітна» замість «загальна», внаслідок чого 14.02.2023р. ним  подано дві податкові декларації з відмітками «Звітна нова», що в подальшому (03.03.2023р.) було виправлено ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО».
Відсутність у податковій декларації з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, відмітки «Загальна» надало контролюючому органу можливість зробити висновок про неподання позивачем взагалі загальної декларації з податку на поточний рік, невиконання вимог п.298.8.1. ст.298 ПК України, та відповідно не підтвердження статусу платника єдиного податку.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що помилка у визначенні назви податкової декларації не може мати для платника податків таких значних негативних наслідків як не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи та переведення його на загальну систему оподаткування. 
З наданих позивачем 14.02.2023р. документів можливо було встановити відповідність ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» критеріям платника єдиного податку четвертої групи, а також його бажання продовжити перебування на цьому режимі оподаткування протягом 2023 року.
Враховуючи викладене, колегія доходить висновку, що у Головного управління ДПС у Миколаївській області були відсутні будь-які підстави для відмови позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік. Фактична наявність та подання позивачем звітності, передбаченої п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, у визначений вказаною нормою строк, переважає над формальним недоліком в її оформленні, який, до того ж, виправлено самостійно платником податків. Апелянтом не  спростовано, що станом на дату проведення камеральної перевірки поданих ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО» податкових декларацій з єдиного податку четвертої групи останні відповідали вимогам п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України.
Висновки колегії суддів у даній справі узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 22.01.2021р. по справі №821/284/16.
Посилання Головного управління ДПС у Миколаївській області у надісланому позивачу листі від 17.03.2023р. на п.п.1 п.299.6 ст.299 ПК України колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки ні суду першої, а ні суду апеляційної інстанцій відповідачем не зазначено, яким саме вимогам ст.291 ПК України не відповідає  ФГ «ЛЕНДЄЛ-АГРО».
Варто зазначити, що в апеляційній скарзі відповідач фактично обґрунтовує правомірність своїх дій двома підставами, наявність яких передбачає різні правові  наслідки: неподання звітності у встановлений п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України строк є підставою для анулювання реєстрації платником єдиного податку (п.п.5 п.299.10 ст.299 ПК України); невідповідність суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу, є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку (п.п.1 п.299.6 ст.299 ПК України).
Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС у Миколаївській області правильність висновків суду не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги відповідача та скасування рішення від 23.06.2023р. колегія суддів не вбачає.
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, 
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївської області залишити без задоволення, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
                                                          Повний текст судового рішення виготовлений 11 вересня 2023 року.

Головуючий:                                                                                                                    І.Г. Ступакова

Судді:                                                                                                                                А.І. Бітов

                                                                                                                                      О.В. Лук`янчук