ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2023 року	Львів	Справа № 380/1797/23 пров. № А/857/10196/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Глушка І.В., Довгої О.І.,
при секретарі судового засідання:                              Пославському Д.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2023 року (суддя Кузан Р.І., ухвалене в м. Львові) у справі № 380/1797/23 за адміністративним позовом Акціонерного товариства "ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО" до  Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                                                        В С Т А Н О В И В:

01.02.2023 Акціонерне товариство “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” звернулося в суд з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.01.2023 №59/32-00-04-04-01-23269555 в частині 989 276,83 грн, в т.ч. 791 421,46 грн за податковим зобов`язанням та 197 855,37 грн за штрафом, винесене Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2023 позов задоволено повністю.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач- Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу та з наведених у ній підстав просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та прийняте нове, яким відмовити в задоволенні позову.
В обґрунтування апеляційної скарги, зокрема, зазначає, що у разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної сума ПДВ, зазначена у ній, може бути включена платником податку до складу податкового кредиту після процедури такого зупинення. Відтак, вважає, що право на включення до складу податкового кредиту у позивача виникло: по податковій накладній від 28.04.2022 № 4 на суму ПДВ 686 773,20 від контрагента ТОВ «Курахівська теплова електрична станція» - лише після прийняття Комісією регіонального рівня рішення від 21.11.2022 про реєстрацію, а саме до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за листопад 2022 року; по податковим накладним від 14.04.2022 №24 та від 16.04.2022 №25 на загальну суму ПДВ 30 000,0 гривень від контрагента ФОП ОСОБА_1 - лише після прийняття Комісією регіонального рівня рішень від 22.02.2023 № 8318203/3142610275 та від 22.02.2023 №8318204/3142610275 про реєстрацію, а саме до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за лютий 2023 року; по податкових накладних від 22.04.2022 №17 на суму ПДВ 1 512,96 гривень та від 15.03.2022 №3 на суму ПДВ 2 814,99 гривень від контрагента ТОВ «Світ авто техніки» лише після прийняття Комісією регіонального рівня рішень від 23.03.2023 та від 04.04.2023 про реєстрацію, а саме до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за березень та квітень 2023 року відповідно; по податковій накладній від 22.03.2022 на суму ПДВ 12 500 гривень від контрагента ТОВ «Інгвартранс» - на теперішній час відсутнє право на віднесення суми ПДВ до складу податкового кредиту. Відтак, апелянт вважає, що Акціонерне товариство «ДТЕК Західенерго» неправомірно віднесло до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по господарським операціям з ТОВ «Курахівська теплова електрична станція», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Світ авто техніки», ТОВ «Інгвартранс» за березень, квітень 2022 року при відсутності реєстрації податкових накладних у зазначеному періоді. Вважає, що у разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної сум ПДВ, зазначена у ній, може бути включена платником податку до складу податкового кредиту після закінчення процедури такого зупинення.
В судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав просив таку задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове про відмову в позові.
В судовому засіданні представник позивача вимоги апеляційної скарги заперечив, просив таку відхилити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Протокольною ухвалою суду від 17.08.2023 продовжено строк розгляду справи на 15 днів.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи, апеляційну скаргу, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.
Як вбачається з матеріалів справи, а саме згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань АТ “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” зареєстроване як юридична особа. Основні види діяльності: 35.11 Виробництво електроенергії (основний); 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 85.10 Дошкільна освіта; 85.32 Професійно-технічна освіта; 86.21 Загальна медична практика; 86.22 Спеціалізована медична практика; 86.23 Стоматологічна практика; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 35.14 Торгівля електроенергією; 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря; 36.00 Забір, очищення та постачання води; 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод; 38.11 Збирання безпечних відходів; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.
З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі пп. 19-1.1.46, пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19 пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, аа. 70.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкових декларацій з податку на додану вартість АТ “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” за лютий 2022 року №9044488928 від 30.03.2022, за березень 2022 року №9047376465 від 19.04.2022, за квітень 2022 року №9053533752 від 20.05.2022 та за травень 2022 року №9093707105 від 23.06.2022. За результатами камеральної перевірки Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт №298/32-00-04-04-01-24-23269555 від 20.09.2022 (далі – акт перевірки від 20.09.2022), яким встановлено порушення п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.10 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість за лютий - травень 2022 року на загальну суму 1 458 308 грн., в т.ч. за лютий 2022 року на суму 301 869 гривень, за травень 2022 року на суму 1 156439 гривень.
Даною перевіркою встановлено, що AT “ДТЕК Західенерго” до розділу ІІ “Податковий кредит” податкових декларацій з ПДВ за лютий - травень 2022 року включено суми ПДВ по незареєстрованих в ЄРПН податкових накладних на загальну суму 1 415 969,71 грн, у тому числі:  за лютий 2022 року у розмірі - 301868,62 грн (по АСОЦІАЦІЯ НЕЗАЛЕЖНИХ ЕКСПЕРТІВ УКРАЇНИ “УКРЕКСПЕРТ” (код ЄДРПОУ 24721069) на суму ПДВ 1 702,57 грн; по КП “ЛАДИЖИНСЬКА МІСЬКА АПТЕКА” (код ЄДРПОУ 30165582) на суму ПДВ 3 317,13 грн; по ТОВ “ВЕНДС-ТРЕЙД” (код ЄДРПОУ 39146107) на суму ПДВ 29 514,55 грн; по БВ “ЛЕГЕНДА” (код ЄДРПОУ 42927398) на суму ПДВ 267 334,37 гривень);  за березень 2022 року у розмірі - 172 848,34 грн (по КП ДСОК “ЕЛЕКТРОНІК-РІВНЕ” (код ЄДРПОУ 31383192) на суму ПДВ 74 316,66 грн; по БВ “ЛЕГЕНДА” (код ЄДРПОУ 42927398) на суму ПДВ 40 752,36 грн; по ТОВ “ВЕНДС-ТРЕЙД” (код ЄДРПОУ 39146107) на суму ПДВ 36 856,62 грн; по ТОВ “ІНГВАРТРАНС” (код ЄДРПОУ 22610456) на суму ПДВ 12 500,00 грн; ТОВ “СВІТ АВТОТЕХНІКИ” (код ЄДРПОУ 39815134) на суму ПДВ  814,99 грн; по ПРАТ “ГАЛНАФТОХІМ” (код ЄДРПОУ 23958622) на суму ПДВ 2 755,50 грн; по ПРАТ “ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО” (код ЄДРПОУ 00131587) на суму ПДВ 1 827,41 грн; по ТОВ “ЛЬВІВЕНЕРГОЗБУТ” (код ЄДРПОУ 42092130) на суму ПДВ 1 024,80 гривень);  за квітень 2022 року у розмірі - 188 774,53 грн (по AT “ПРИКАРПАТТЯОБЛЕНЕРГО” (код ЄДРПОУ 00131564) на суму ПДВ 22 932,37 грн; по ТОВ “УЕБ” (код ЄДРПОУ 37027819) на суму ПДВ 23 760,00 грн; по ТОВ “ВЕНДС-ТРЕЙД” (код ЄДРПОУ 39146107) на суму ПДВ 11 465,74 грн; по БВ “ЛЕГЕНДА” (код ЄДРПОУ 42927398) на суму ПДВ 100 616,42 грн; по ФОП ОСОБА_2 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на суму 30 000,00 гривень);  за травень 2022 року у розмірі - 752 478,22 грн (по ТОВ “ЦЕНТР ПРОМЗІЗ” (код ЄДРПОУ 38440953) на суму ПДВ 39 741,26 грн; по ТЗОВ “СВІТ АВТОТЕХНІКИ” (код ЄДРПОУ 39815134) на суму ПДВ 1 512,96 грн; по ТОВ “ЕНРЕМО” (код ЄДРПОУ 40446069) на суму ПДВ 1 028,60 грн; по ТОВ “ДНІПРОГАЗСТРОЙРЕСУРС” (код ЄДРПОУ 42742590) на суму ПДВ 23 422,20 грн; ТОВ “ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС” (код ЄДРПОУ 43594541) на суму ПДВ 686 773,20 гривень).
Як вбачається з акту перевірки від 20.09.2022 податковий орган вказав, що відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не надає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту. Також в акті перевірки від 20.09.2022 відповідач вказав, що АТ “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” протиправно включено до складу податкового кредиту за березень, квітень та травень 2022 року податок на додану вартість на загальну суму 42338,40 грн по податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строків, передбачених ПК України.
Відтак, на підставі висновків акта камеральної перевірки №298/32-00-04-04-01-24-23269555 від 20.09.2022 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.10.2022 №296/32-00-04-04-01-23269555, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1822885 грн., з яких 1458308 грн. - податкове зобов`язання та 364577 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
Не погоджуючись із таким рішенням позивач звернувся із скаргою до Державної податкової служби України, та за результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення від 18.01.2023 №1373/6/99-00-06-01-02-06, яким скаргу позивача задоволено частково, податкове повідомлення-рішення №296/32-00-04-04-01-23269555 від 31.10.2022 скасовано в частині збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 644024 грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 161006 грн.
Як наслідок, на підставі рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги Східним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 19.01.2023р. №59/32-00-00-04-01-23269555 про збільшення суми грошового зобов`язання по ПДВ в розмірі 1017855,00 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 814284 грн та штрафними санкціями 203571 грн.
АТ “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” частково не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним звернулось з цим позовом до суду.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, в межах даного спору позивачем оскаржується податкове повідомлення-рішення в частині збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ за незареєстрованими податковими накладними по господарських операціях з наступними контрагентами: ТзОВ “Інгварттранс”, ТзОВ “Світ автотехніки”, ПрАТ “Прикарпаттяобленерго”, ТзОВ Вендс трейд”, ОСОБА_1 , ТзОВ “Дніпрогазстройресурс” ТзОВ “Курахівська теплова електрична станція” на загальну суму 791421,46 грн податкових зобов`язань, в тому числі 15314,99 грн за березень 2022 року, 64398,11 грн за квітень 2022 року, 711708,36 грн за травень 2022 року та 197855,37 грн штрафних санкцій.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року позивачем включено суми ПДВ, сплачені у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі первинних документів. На підтвердження правомірності формування податкового кредиту за лютий-травень 2022 року від контрагентів постачальників позивач надав первинні документи: платіжні доручення, видаткові накладні та акти надання послуг, що свідчать про здійснення господарської діяльності, яка відповідає основному виду діяльності позивача.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що такі документи первинного обліку містять всі необхідні реквізити, не мають недоліків за формою чи змістом. Актом перевірки та рішенням про результати розгляду скарги не встановлено порушення позивачем порядку оформлення або складання таких первинних (розрахункових) документів відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. 
Як вірно зазначено судом першої інстанції, формування спірного податково кредиту здійснювалось позивачем за касовим методом, зокрема: по ТзОВ “Інгвартранс” податковий кредит у березні 2022 року на суму 12500 грн сформований за першою подією – оплата (платіжне доручення №2457461 від 22.03.2022, акт наданих послуг №58 від 22.03.2022); по ТзОВ “Світ автотехніки” податковий кредит у березні 2022 року на 2814,99 грн та у травні 2022 року на 1512,96 грн сформований за першою подією – оплата (платіжні доручення №2453971 від 15.03.2022 та №251905 від 24.05.2022, видаткові накладні №51 від 17.03.2022 та №77 від 22.04.2022); по ТзОВ “Вендс Трейд” податковий кредит у квітні 2022 року на суму 11465,74 грн сформований по факту оплати – платіжні доручення №2474653, №2474654, №2474655, №2474656 від 07.04.2022 (акт приймання передачі виконаних будівельних робіт за березень 2022 року №35 від 28.03.2022); по ОСОБА_1 податковий кредит у квітні в суму 30000 грн сформований по факту оплати - платіжні доручення №2484813 від 22.04.2022 (акт приймання-передачі робіт №ОУ-217 від 16.04.2022);  по ТЗОВ Дніпрогазстройресурс” податковий кредит у травні 2022 року на суму 23422,20 грн сформований по факту оплати – платіжні доручення №2508842, №2508843 від 11.05.2022 (видаткові накладні №14 від 12.04.2022 та №12 від 25.03.2022); по ТОВ ДТЕК Курахівська ТЕС” податковий кредит у травні 2022 року на суму 686773,20 грн сформовано по факту оплати – платіжне доручення №2514442 від 18.05.2022 (акт приймання-передачі товару №29 від 28.04.2022). Щодо взаємовідносин позивача з АТ “Прикарпаттяобленерго”, то судом першої інстанції вірно встановлено, що податковий кредит у спірний період сформований позивачем на підставі належним чином зареєстрованих вказаним контрагентом податкових накладних.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до п. 54.3 ст. 54 та пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 ( далі- ПК України) контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Порядок оформлення результатів перевірки визначено у ст.86 ПК України, зокрема,  пунктами 86.1, 86.2 якої визначено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Відтак колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що акт перевірки є носієм інформації щодо наявності правопорушень з боку платника податків та містить висновки щодо предмету перевірки.
Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (п. 201.1 ст. 201 ПК України).
Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;  для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно).
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Відтак колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що за загальним правилом право на формування податкового кредиту виникає у платника податків лише на підставі податкових накладних в тому податковому періоді, коли вони зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з тим, слід зазначити, що Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України у розділ XX “Перехідні положення”. 
Відповідно п. 32-2 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України - тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:  включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”;  отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.
Проаналізувавши наведені норми суд першої інстанції вірно зазначив, що у період з лютого по травень 2022 року спеціальна норма ПК України дозволяла формувати податковий кредит на підставі первинних документів без обов`язкової реєстрації податкової накладної.
Відповідно до п.п. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України (які відповідно до Закону №2260-ІХ застосовуються починаючи з 27.05.2022) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року (абзац 3 п. 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України).
Абзацом 12 п. 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
Відповідно до п. 69.1.1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Слід зазначити, що на виконання підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України було прийнято наказ Міністерства фінансів України “Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження” №225 від 29.07.2022, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303, який набув чинності 06.09.2022. Нормами цього Порядку визначено процедуру на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Колегія суддів проаналізувавши наведені норми вважає, що суд першої інстанції зробив вірний висновок, що платники податку – продавці (постачальники) товарів (робіт, послуг) поділяються на три категорії: які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки; в яких відновилась можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки; в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.
В залежності від того, до якої категорії віднесено платника податку, ПК України встановлює їм можливість без притягнення до відповідальності виконати свій обов`язок по реєстрації податкових накладних: до 15 липня 2022 року які мають можливість; протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей в яких відновилась можливість; протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні в яких відсутня можливість.
Поряд з цим, покупці (отримувачі) товарів (робіт, послуг) мають обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, сформований на підставі первинних документів відповідно до п.32-2 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, у разі відсутності факту реєстрації їх контрагентами податкової накладної у зазначені строки.
Разом з тим суд першої інстанції вірно зазначив, що норми п. п.32-2 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України не містять жодних додаткових умов чи обмежень щодо можливості формування платником податків податкового кредиту на підставі первинних документів по факту настання першої події.
Відтак колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що право платника податку - покупця товарів (робіт, послуг) на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за відсутності зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних, поставлено в залежність від того, до якої з вищезазначених категорій віднесено його контрагента-продавця. Лише після встановлення кінцевих часових меж необхідності реєстрації податкових накладних можливо визначити строк виконання таким платником податку обов`язку щодо коригування податкового кредиту.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, відповідачем в акті перевірки від 20.09.2022 взагалі не досліджувалось питання наявності можливості в контрагентів позивача провести реєстрацію податкових накладних по господарських операціях, за якими АТ ДТЕК “Західенерго” сформований податковий кредит, тобто, відповідачем не встановлено граничних строків виконання контрагентами позивача обов`язку по реєстрації податкових накладних. 
Окрім цього акт перевірки не містить відомостей про притягнення контрагентів позивача до відповідальності за нереєстрацію чи несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за наявності такої можливості, відтак  доводи апелянта, щодо необхідності коригування позивачем сформованого на підставі первинних документів податкового кредиту саме до 15.07.2022 судом відхилено. 
З врахуванням всього вищенаведеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що АТ “ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО” правомірно сформовано податковий кредит на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, тому, в діях позивача відсутні податкові порушення, які б призвели до заниження р.18 декларацій з податку на додану вартість за лютий, березень, квітень, травень 2022 року.  
Відтак, податкове повідомлення-рішення від 19.01.2023 №59/32-00-04-04-01-23269555 в частині 989 276,83 грн, в тому числі 791 421,46 грн за податковим зобов`язанням та 197 855,37 грн за штрафними санкціями підставно скасовано судом першої інстанції.
Враховуючи все викладене вище колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.
Керуючись ст.ст.  308, 310, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,- 
                                                             ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2023 року у справі №380/1797/23 без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.
На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.
У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	О. І. Довга  	
У зв`язку з перебуванням судді Глушка І.В. у відпустці з 22.09.2023 по 25.09.2023, повне судове рішення складено 26.09.2023.