П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/40116/21 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Горовенко А.В.  
Суддя-доповідач -  Матохнюк Д.Б.   
02 жовтня 2023 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Матохнюка Д.Б. 
суддів:  Білої Л.М.  Гонтарука В. М. , 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2023 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
у грудні 2021 року приватне підприємство «Укрпалетсистем» (ПП «Укрпалетсистем») звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (ГУ ДПС у Запорізькій області) в якому просило:
-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.06.2021 №00086420901 в частині 200000,00 грн штрафної санкції;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.11.2021 №00159420901 в частині штрафної санкції у сумі 11000,00 грн.
27 лютого 2023 року Житомирський окружний адміністративний суд прийняв рішення про задоволення адміністративного позову. 
Не погоджуючись з судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, та порушення норм процесуального права що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Заслухавши, суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено те, що 29.04.2021 посадовими особами ГУ ДПС у Запорізькій області на підставі наказу ГУ ДПС у Запорізькій області "Про проведення фактичної перевірки" від 28.04.2021№1131-П та направлень на перевірку від 28.04.2021 №1140, №1139 проведена фактична перевірка ПП «Укрпалетсистем» за місцем фактичного провадження діяльності господарської одиниці за адресою: вул. Панфьорова, 211, м. Запоріжжя з питань здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів, за результатами якої складено акт №3355/08/01/09/32285225 від 11.05.2021.
У ході проведеної перевірки податковим органом виявлено порушення ПП «Укрпалетсистем»:
-пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового Кодексу України (ПК України), в частині несвоєчасної реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (по акцизному складу - 1006860) по 26 стаціонарним резервуарам та установлених на них рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, витратомірів-лічильників на пункт зливу та пункт наливу;
- пп.230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, в частині несвоєчасного надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер - 1006860) за звітну добу: 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 17.01.2021;
- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, в частині не надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі (уніфікований номер акцизного складу - 1006860) пального за звітну добу: 27.04.2020, 28.04.2020, 29.04.2020, 03.05.2020, 09.05.2020, 10.05.2020, 12.05.2020, 16.05.2020, 17.05.2020, 31.05.2020, 08.06.2020, 14.06.2020, 28.06.2020, 02.08.2020, 23.08.2020, 20.09.2020, 26.09.2020, 27.09.2020, 04.10.2020, 11.10.2020, 15.11.2020, 29.11.2020, 09.01.2021, 10.01.2021.
На підставі акта перевірки, ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:
-№00086420901 від 18.06.2021, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового Кодексу України у розмірі 560000 грн;
- №00086430901 від 18.06.2021 відповідно до якого до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 31000 грн.
02.07.2021 позивач надіслав на адресу Державної податкової служби України скаргу на вказані податкові повідомлення-рішення від 18.06.2021.
За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України було прийнято рішення №24852/6/99-00-06-03-02-06 від 03.11.2021, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 18.06.2021 №00086420901 та скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.06.2021 №00086430901 в частині застосованих штрафних санкцій у сумі 18000 грн, в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
За таких обставин, 05.11.2021 ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №00159420901 про застосування штрафних санкцій у розмірі 13000 грн.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач оскаржив їх Житомирського окружного адміністративного суду.
За результатами встановлених обставин судом першої інстанції зроблено висновок щодо обґрунтованості позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, відповідно до пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Згідно з п.230.1 ст.230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
Підпунктом 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПК України визначено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.
Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються не обладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:
а)усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
Відповідно до п. 12 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
Згідно з п. 128-1.1. ст. 128-1 ПК України не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне не обладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
При цьому, у разі не виконання вказаного вище обов`язку з 01 квітня 2020 року до таких осіб застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України у розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник.
Згідно з п. 18 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України норми п. 128-1.1 ст. 128- 1 цього Кодексу застосовуються: з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу).
Таким чином,  позивач як розпорядник акцизного складу був зобов`язаний обладнати та зареєструвати у відповідному Єдиному державному реєстрі рівнеміри-лічильники саме до 01 квітня 2020 року.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, згідно договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23 травня 2019 року ПП «Укрпалетсистем» (Орендар) у ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» (Орендодавець) орендує нерухоме майно комплексу будівель та споруд складу легкозаймистих речовин за адресою: м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 211, загальний об`єм резервуарного парку, який передається в оренду складає 1600 м.куб.
Згідно з актом прийому-передачі від 23.05.2019 року до договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019 ПП «Укрпалетсистем» прийняло від ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» нерухоме майно в тому числі 26 резервуарів типу РГС-50.
17.12.2019 між ПП «Укрпалетсистем» та ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» укладено додаткову угоду №1 до договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019, згідно з якою внесено зміни, а саме викладено п. 1 ст. 1 договору в новій редакції: «Орендодавець» - ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» передає "Орендареві" в строкове платне користування нерухоме майно комплексу будівель та споруд складу легко-займаних речовин. Загальний об`єм резервуарного парку який передається в оренду (користування) «Орендареві» - ПП «Укрпалетсистем» складає 950 м.куб.
На виконання додаткової угоди №1 від 17.12.2019 року сторонами договору складено та підписано акт прийому-передачі до договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019 з врахуванням змін, що викладені в додатковій угоді, згідно з якого ПП «Укрпалетсистем» прийняло від ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» нерухоме майно в тому числі 16 резервуарів із них 10 резервуарів типу РГС-50 та 6 резервуарів типу РГС-75.
Таким чином, з 17.12.2019 у користуванні ПП «Укрпалетсистем» резервуарний парк, який знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 211, складався з 16 резервуарів загальним об`ємом 950 м.куб.
22.04.2020 між ПП «Укрпалетсистем» та ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» укладено додаткову угоду №2 до договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019, згідно з якої сторони договору домовилися, про можливість передачі в оренду додаткових резервуарів, розташованих за адресою: м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 211, тільки у випадку забезпечення Орендарем встановлення на пункт наливу витратомірів за власний рахунок.
Пунктом 2 додаткової угоди №2 визначено, що в разі виконання «Орендарем» вимог пункту 1 цієї додаткової угоди, «Орендодавець» зобов`язаний укласти додаткову угоду про внесення змін до договору та передавати відповідні резервуари за актом прийому-передачі.
Також, 24.04.2020 між ПП «Укрпалетсистем» («Орендар») та ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» («Орендодавець») укладено додаткову угоду №3 до договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019, згідно з якою сторони домовились про передачу позивачу додатково в оренду (користування) резервуарів загальним об`ємом 625 м.куб., та дійшли згоди про збільшення загального об`єму резервуарного парку в розмірі, що становить 1575 м.куб.
На виконання умов договору оренди нерухомого майна №01/2019 від 23.05.2019 та додаткової угоди №3 від 22.04.2020, сторонами підписано акт прийому-передачі від 24.04.2020 про те, що «Орендодавець» в особі ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» передає, а «Орендар» в особі ПП «Укрпалетсистем» приймає нерухоме майно в тому числі 10 резервуарів із них 5 резервуарів типу РГС-50 та 5 резервуарів типу РГС-75.
Таким чином, станом на 01 квітня 2020 року (дата з якої настає відповідальність за п.128-1.1 ст.128-1 ПК України) 10 стаціонарних резервуарів, що знаходяться за адресою акцизного складу: вул. Панфьорова, 211, м. Запоріжжя, ПП «Укрпалетсистем» не використовувалось у своїй господарській діяльності, а саме не здійснювалось виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального у даних резервуарах, оскільки ТОВ «Торговий будинок Енергоекспорт» передало їх в оренду (користування) ПП «Укрпалетсистем» лише з 24.04.2020.
При цьому, 10 ємностей (резервуарів) перебували у користуванні позивача лише з 24.04.2020 та в подальшому зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що позивачем виконано вимоги ПК України щодо встановлення та реєстрації витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на 10 стаціонарних резервуарів, що знаходяться за адресою акцизного складу: вул. Панфьорова, 211, м. Запоріжжя, а відтак податкове повідомлення-рішення від 18.06.2021 №00086420901 в частині штрафних санкцій у розмірі 200000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Крім того, згідно пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:
-обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;
- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;
- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).
В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.
Так, порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 (Порядок №891).
Згідно з п. 5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).
Пунктом 6 Порядку №891 визначено, що електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.
Таким чином, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку №891) не пізніше наступного дня, який настає за звітним днем.
Згідно п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України не забезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Так, у акті перевірки зазначено, що посадовими особами відповідача під час перевірки встановлено несвоєчасне подання ПП «Укрпалетсистем» щоденних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 17.01.2021.
Як встановлено судом першої інстанції, позивачем сформовано та відправлено вищезазначені довідки до ДПС вчасно не пізніше 23 години 59 хвилини доби, що настає за звітною добою, що підтверджується наявними в матеріалах справи довідками про залишки пального на акцизному складі з уніфікованим номером - 1006860, які подавались у наступному порядку:
-19.12.2020 об 11:39 год. за звітну дату 18.12.2020, згідно квитанцією №1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 20.12.2020 о 10:34;
- 01.01.2021 о 13:46 год. за звітну дату 31.12.2020, повідомлення про отримання звітності ДПС України надійшло позивачу 01.01.2021 о 14:01 год., однак квитанція №1 та №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9353021900 надійшли лише 04.01.2021 о 14:38 год;
- 02.01.2021 о 17:34 год. за звітну дату 01.01.2021 повідомлення про отримання звітності ДПС України надійшло 02.01.2021 о 17:41 год., однак квитанція №1 та №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9000030403 надійшла лише 04.01.2021;
- 03.01.2021 о 15:18 год. за звітну дату 02.01.2021 повідомлення про отримання звітності ДПС України надійшло 03.01.2021 о 15:19 год., однак квитанція №1 надійшла 04.01.2021 о 10:15 год, а квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9000030977 надійшла лише 04.01.2021 о 14: 35 год;
- 09.01.2021 о 15:23 год. за звітну дату 08.01.2021 повідомлення про отримання звітності ДПС України надійшло 09.01.2021 о 15:42 год., однак квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу не надходила.
Так, п. 6 Порядку №891 визначено, що підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня.
Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/ коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.
При цьому, чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального, але не встановлено відповідальності такого розпорядника за належну роботу Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021 та 08.01.2021 направлялись позивачем вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку № 891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, що підтверджується письмовими доказами та не спростовані відповідачем.
Крім того, у акті перевірки контролюючим органом встановлено, що позивачем не подано щоденних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі (уніфікований номер акцизного складу - 1006860) пального за звітну добу: 27.04.2020, 28.04.2020, 29.04.2020, 03.05.2020, 09.05.2020, 10.05.2020, 12.05.2020, 16.05.2020, 17.05.2020, 31.05.2020, 08.06.2020, 14.06.2020, 28.06.2020, 02.08.2020, 23.08.2020, 20.09.2020, 26.09.2020, 27.09.2020, 04.10.2020, 11.10.2020, 15.11.2020, 29.11.2020, 09.01.2021, 10.01.2021.
Проте, згідно копії наказів ПП «Укрпалетсистем» від 31.03.2020 за №93, від 24.04.2020 за №107, від 31.04.2020 за №113, від 08.05.2020 за №121, від 11.05.2020 за №125, від 15.05.2020 за №128, від 29.05.2020 за №139, від 11.06.2020 за №149, від 05.06.2020 за №146, від 26.06.2020 за №157, від 31.07.2020 за №160, від 21.08.2020 за №171, від 18.09.2020 за №179, від 25.09.2020 за №182, від 02.10.2020 року за №185, від 09.10.2020 за №186, від 13.11.2020 за №191, від 27.11.2020 за №197, від 06.01.2021 за №13 акцизний склад з уніфікованим номером - 1006860, що знаходиться за адресою: вул. Панфьорова, 211 м. Запоріжжя, не працював у вищевказані дні, зокрема 28.04.2020, 29.04.2020, 10.05.2020, 17.05.2020 , 27.09.2020, 10.01.2021.
Також, в межах строків, визначених п. 5 наказу Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944, яким затверджено формат даних та структура ЄДР (Наказ №944), ПП «Укрпалетсистем» сформовано і надіслано до контролюючого органу коригуючу Довідку №1 від 06.04.2021 №9073500375, у якій зазначено, що акцизний склад не працював, зокрема 28.04.2020, 29.04.2020, 10.05.2020, 17.05.2020, 27.09.2020, 10.01.2021.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення №00159420901 від 05.11.2021 в частині застосування до позивача штрафної санкції у розмірі 11000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Враховуючи вище викладене колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються  встановленими у справі обставинами.
Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду –без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. 
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення дотримано норми матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для задоволення вимог апеляційної скарги. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2023 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Головуючий	 	 	Матохнюк Д.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Біла Л.М.    Гонтарук В. М.