П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/4346/23 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Нагірняк М.Ф.   
Суддя-доповідач -  Біла Л.М.   
26 вересня 2023 року                                                                                           м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Білої Л.М. 
суддів:  Гонтарука В. М.  Матохнюка Д.Б. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
В С Т А Н О В И В :
Приватне підприємство "Укрпалетсистем" звернулось до суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2021 року №400/33000703 про застосування фінансових санкцій в розмірі 5000,00 грн.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року позов задоволено частково.
А саме, судом визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 18 листопада 2021 року №400/33000703 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" фінансових санкцій в частині застосування штрафу в розмірі 4000,00грн.
В задоволенні решти вимог судом першої інстанції відмовлено. 
Не погоджуючись з судовим рішенням в частині задоволених вимог, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, уповноваженими представниками Головного управління ДПС у в Одеській області в період з 08.10.2021 року по 13.10.2021 року була проведена фактична перевірка на АЗС-магазин №88, яка належить позивачу і розташована по вул.Люстдорфська дорога,5 в м.Одесі, з питань дотримання вимог законодавства при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі пальним. 
За результатами проведеної перевірки було встановлено факт незабезпечення позивачем як розпорядником акцизного складу своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за добу (форма №0210401) за 01.03.2020 року, 18.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року та 03.06.2021 року.
Результати проведеної перевірки відображені в Акті перевірки від 18.10.2021 року №22718/15-32-09-03-12 (а.с.74-78).
28.10.2021 року позивачем були подані до ГУ ДПС в Одеській області заперечення на вказаний акт перевірки, до яких долучено копії довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі за спірні звітні доби, копії протоколів шифрування електронних документів, копії повідомлень про отримання звітності ДПС України, копії квитанцій №1 та №2, копії скриншотів з електронного кабінету Позивача.
За результатами розгляду таких заперечень, ГУ ДПС в Одеській області висновки в акті перевірки були визнані правомірними та обґрунтованими.
В подальшому, відповідачем на підставі отриманих результатів проведеної ГУ ДПС в Одеській області перевірки позивача було прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 18.11.2021 року №400/33000703 про застосування до останнього фінансових санкцій в розмірі 5000,00 грн. за порушення вимог пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України. 
Не погодившись з таким рішенням, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.
За результатами встановлених обставин, судом першої інстанції зроблено висновок щодо часткової обґрунтованості позовних вимог.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Спірні правовідносини, що є предметом розгляду даної справи, стосуються особливостей діяльності акцизних складів, а саме зобов`язань розпорядника акцизного складу щодо своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, а також застосування відповідних фінансових санкцій за такі порушення. 
За змістом підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:
- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;
- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;
- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).
В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.
Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891.
Згідно з пунктом 1, 5 Порядку № 891 цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.
Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).
Відповідно до пункту 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.
З наведеного слідує, що розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.
За приписами пунктом 128-1.3 статті 128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Таким чином, в разі не подання до відповідного державного органу інформації, визначеної абзацами 7-10 пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України до 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, до розпорядника акцизного складу підлягають застосуванню санкції, визначені п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України.
Так, відповідно до висновків, зазначених в акті фактичної перевірки від 18.10.2021 року, підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення стало несвоєчасне подання позивачем електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за добу на АЗС-магазин №88 (форма №0210401) за 01.03.2020 року, 18.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року та 03.06.2021 року.
Як встановлено судом першої інстанції та, наразі сторонами не заперечується, довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі (уніфікований номер 1006090) за добу 01.03.2020 року складена та підписана уповноваженою особою платника 01.04.2020 року о 16:19, а звіт про доставку файла через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС - складено 01.04.2020 року о 16:19:17 (а.с.21-24).
Згідно копії квитанції №1 вказані облікові дані (файл) за добу 01.03.2020 року доставлено до ДПС України 01.04.2020 року о 16:19:20 (а.с.25).
Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі (уніфікований номер 1006090) за добу 18.12.2020 року складена та підписана уповноваженою особою платника 19.12.2020 року о 12:48, а звіт про доставку файла через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС - складено 20.12.2020 року о 12:15:31 (а.с.26-29).
Згідно копії квитанції №1 облікові дані за добу 18.12.2020 року доставлено до ДПС України 20.12.2021року о 12:15:31 (а.с.30).
Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі (уніфікований номер 1006090) за добу 01.01.2021 року складена та підписана уповноваженою особою платника 02.01.2021 року о 11:52, а звіт про доставку файла через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС - складено 02.01.2021року о 11:52:49 (а.с.33-36).
Згідно копії квитанції №1 вказані облікові дані за добу 01.01.2021 року доставлено до ДПС України 04.01.2021 року о 09:02:38 (а.с.37).
Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі (уніфікований номер 1006090) за добу 02.01.2021року складена та підписана уповноваженою особою платника 03.01.2021року о 13:07, звіт про доставку файла через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС - складено 03.01.2021року о 13:07:22 (а.с.40-43).
Згідно копії квитанції №1 вказані облікові дані за добу 02.01.2021 року доставлено до ДПС України 04.01.2021 року о 09:06:24 (а.с.44).
Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на вказаному акцизному складі (уніфікований номер 1006090) за добу 03.01.2021 року складена та підписана уповноваженою особою платника 04.01.2021 року о 20:47, а звіт про доставку файла через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС - складено 04.01.2021року о 20:47:50 (а.с.47-50).
Згідно копії квитанції №1 вказані облікові дані за добу 03.01.2021 року доставлено до ДПС України 05.01.2021 року о 08:24:02 (а.с.52).
Таким чином судом першої інстанції достеменно встановлено, що за інформацією вказаних вище копій квитанцій №1 до ДПС України облікові дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за всі спірні дні (доби) надійшли із порушенням строків, передбачених підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.
В даному випадку, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ  (п.128-1.3 ст.128-1 ПК України).
Разом з тим, судом першої інстанції вірно відзначено, що застосування такого штрафу можливо за наявності вини розпорядника акцизного складу в несвоєчасному поданні даних про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.
Одночасно, суд першої інстанції врахував, що за приписами абзацу 15 п.6 Порядку № 891, якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.
Як було доведено позивачем та не спростовано відповідачем, відповідно до копій повідомлень та скриншотів з електронного кабінету платника, які також наявні і в матеріалах справи, через відповідний електронний сервіс в поштову скриньку ДПС України відповідні облікові дані за добу 01.03.2020 року було доставлено 01.04.2020року о 16:19:17, за добу 18.12.2020року доставлено 20.12.2020 року о 12:15:31, за добу 01.01.2021 року доставлено 02.01.2021 року о 11:52:49, за добу 02.01.2021 року доставлено 03.01.2021 року о 13:07:22, а за добу 03.01.2021 року доставлено 04.01.2021 року о 20:47:50.
Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про дотримання позивачем строків, передбачених підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, при поданні до ДПС України облікових даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за добу 01.01.2021 року, 02.01.2021 року та за добу 03.01.2021 року. 
За приписами абзацу третього пункту 25 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (згідно із Законом № 391-IX від 18.12.2019) норми пункту 128-1.3 статті 128-1 цього Кодексу, які передбачають відповідальність за неподання електронних документів з акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, починають застосовуватися з 1 квітня 2020 року.
Відтак, на час незабезпечення позивачем як розпорядником акцизного складу (АЗС-магазин №88) подання до ДПС України облікових даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за добу 01.03.2020 року спірна відповідальність не була передбачена і відповідно застосуванню не підлягає.
Отже, в розумінні вимог п.128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України лише незабезпечення Позивачем, розпорядником акцизного складу (АЗС-магазин №88), подання до ДПС України облікових даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за добу 18.12.2020 року до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подання їх до ДФС 20.12.2020 року тобто пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, є підставою для застосування до такого платника штрафу в розмірі 1000,00грн.
Зазначене свідчить, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність у податкового органу за результатами фактичної перевірки підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого п.128-1.3 ст.128-1 ПК України, лише в розмірі 1000,00 грн.
За наведених обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" фінансових санкцій в розмірі 5000,00 грн. є частково протиправним, а тому податкове - повідомлення рішення підлягає скасуванню в частині застосування штрафу в розмірі 4000,00грн.
Поряд з цим, колегія суддів відхиляє доводи апелянта про те, що причиною порушення термінів реєстрації довідок про зведені дані щодо залишків пального стала бездіяльність позивача, яка полягала у невчасному поданні електронних документів для реєстрації в Реєстрі, оскільки чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального, але не встановлено відповідальності такого розпорядника за належну роботу Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
В контексті викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору.
Доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
При цьому, надаючи оцінку доводам апеляційної скарги, судова колегія враховує, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
У п.58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.  
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України. 

Головуючий	 	 	Біла Л.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Гонтарук В. М.    Матохнюк Д.Б.