П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

18 липня 2023 р.	м. Одеса	Справа № 420/13112/23	

 	                            Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.                                  Час і місце ухвалення: 08.06.2023р., м. Одеса                                       	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  –   Лук`янчук О.В.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Ступакової І.Г.
         при секретарі  –  Аргіровій М.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Групп» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 червня 2023 року по справі за заявою Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Групп» про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях платника податків, -

В С Т А Н О В И Л А :
07 червня 2023 року Головне управління ДПС в Одеській області звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із заявою, в порядку п.1 ч.1 ст.283 КАС України, про зупинення видаткових операцій платника податків ТОВ «Ексім-Групп» на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу).
В обґрунтовування вимог поданої заяви Головне управління ДПС в Одеській області зазначало, що на підставі наказу від 29.05.2023р. №3873-п посадовими особами податкового органу 02.06.2023р. було здійснено вихід за адресою здійснення господарської діяльності ТОВ «Ексім-Групп» (м.Одеса, вул.Бугаївська, 35, прим.409) з метою проведення фактичної перевірки та розпочато здійснення такої перевірки. Незважаючи на те, що товариство в поданому повідомленні форми №20-ОПП звітує про використання у господарській діяльності сховища за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, ТОВ «Ексім-Групп» не допустило посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області до територій, приміщень та іншого майна за вказаною адресою, що використовуються ним для провадження господарської діяльності. У зв`язку з цим, 06.06.2023р. перевіряючими складено акт про не допуск  працівників Головного управління ДПС в Одеській області до проведення фактичної перевірки  у складському приміщенні та зняття залишків ТМЦ, що у відповідності до п.п.20.1.31 п.20.1 ст.20 ПК України, є підставою для звернення до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу).
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 червня 2023 року заяву Головного управління ДПС в Одеській області задоволено.
Зупинено видаткові операції платника податків ТОВ «Ексім-Групп» на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу).
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ТОВ «Ексім-Групп» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 08.06.2023р. 
В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не враховано, що предметом фактичної перевірки, призначеної наказом від 29.05.2023р. №3873-п, було проведення розрахункових операцій, ведення касових операцій саме в господарській одиниці, де зареєстрований реєстратор розрахункових операцій, у даному випадку за адресою: м.Одеса, вул.Бугаївська, 35, прим.409. Під час проведення перевірки інспекторам Головного управління ДПС в Одеській області товариством надано всі запитувані ними документи, що стосуються зазначеного місця проведення розрахунків. Стосовно адреси м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, то позивача повідомлено, що господарська діяльність там не ведеться, відсутній РРО, каса та акцизні товари. За вказаною адресою знаходиться товар ТОВ «Ексім-Групп» на відповідальному зберіганні у ТОВ «РАЙЗ ЛОГІСТИК» відповідно до договору відповідального зберігання №ВЗ-894/21 від 30.09.2021р. 
Також, апелянт посилається на те, що в поданому  повідомленні за формою №20-ОПП ТОВ «Ексім-Групп» відобразило використання у господарській діяльності сховища за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, як місця, де відбувається зберігання товару зберігачем ТОВ «РАЙЗ ЛОГІСТИК». Приміщення за вказаною адресою не перебувають ні у власності ТОВ «Ексім-Групп», а ні у його використанні, жодної господарської діяльності за вказаною адресою апелянт там не веде. 
Посилається апелянт і на те, що з наданих Головним управлінням ДПС в Одеській області матеріалів не зрозуміло хто саме та яких саме працівників позивача не допущено до приміщень за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11. 
Головне управління ДПС в Одеській області подало письмовий відзив на апеляційну скаргу ТОВ «Ексім-Групп», в якому просить скаргу відповідача залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції – без змін.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача та представників сторін, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Ексім-Групп» (код ЄДРПОУ 36155700) зареєстровано 15.10.2008р. Основний вид господарської діяльності товариства за КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. 
Адреса місця реєстрації: м.Одеса, вул. Космонавта Комарова, 10, кв.(офіс) 208.
Адреса здійснення господарської діяльності: м.Одеса, вул.Бугаївська, 35, прим.409.
Згідно поданого 09.01.2023р. до контролюючого орану повідомлення за формою №20-ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, ТОВ «Ексім-Групп» відобразило сховище за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11.
Наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 29.05.2023р. №3873-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Ексім-Групп» (код ЄДРПОУ 36155700)», на підставі п.п.19-1.1.4, п.п.19-1.1.8 п.19-1.1 ст.19-1, ст.20, п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75, п.п.80.2.4 п.80.2 ст.80, п.п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, у зв`язку з наявною податковою інформацією, отриманою в рамках проведеного аналізу, що свідчить про можливі порушення  при проведенні розрахункових операцій  через РРО з порушенням забезпечення подання до органів ДПС звітності, пов`язаної із застосуванням РРО, призначено проведення фактичної перевірки ТОВ «Ексім-Групп», податкова адреса: м.Одеса, вул. Космонавта Комарова, 10, кв.(офіс) 208, адреса господарських об`єктів: м.Одеса, вул.Бугаївська, 35, прим.409 та м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, з 30 травня 2023 року тривалістю 10 діб .
Перевірку наказано провести за період діяльності з 09.06.2020р. по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). 
На виконання зазначеного наказу та на підставі направлень на перевірку від 30.05.2023р. №7561/15-32-07-06 та №7562/15-32-07-06, посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області 02.06.2023р. здійснено вихід з метою проведення фактичної перевірки ТОВ «Ексім-Групп» за адресою господарської діяльності: м. Одеса, вул. Бугаївська, 35, прим. 409.
Уповноваженій особі товариства Пахомовій І.В. вручено копію наказу від 29.05.2023р. №3873-п, пред`явлено службові посвідчення та направлення на перевірку від 29.05.2023р. №3873-п, про що останньою зроблено відповідні записи в направленнях.
02.06.2023р. уповноваженій особі ТОВ «Ексім-Групп» інспекторами Головного управління ДПС в Одеській області вручено запит щодо надання документів та інвентаризації ТМЦ.
Листом від 05.06.2023р. ТОВ «Ексім-Групп» надало 06.06.2023р. інспекторам Мохову О.В. та Спіцину Д.Є. для ознайомлення пакет документів, який знаходиться в магазині за адресою: м. Одеса, вул. Бугаївська, 35, прим. 409.
У вказаному листі товариство також зазначило, що за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, немає РРО, каси, розрахункових операцій, ліцензій, підакцизних товарів, найманих працівників. За даною адресою знаходиться компанія «РАЙЗ ЛОГІСТИК», яка відповідно до договору відповідального зберігання від 30.09.2021р. №ВЗ-894/21 зберігає товар ТОВ «Ексім-Групп».
06.06.2023р. о 12 год. 02 хв. Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт про недопуск працівників Головного управління ДПС в Одеській області до проведення фактичної перевірки у складському приміщенні та зняття залишків ТМЦ, яким зафіксовано, що уповноважена особа ТОВ «Ексім-Групп» Пахомова І.В. відмовилася від проведення фактичної перевірки у складському приміщенні за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, та зняття залишків ТМЦ за вказаною адресою. Договір відповідального зберігання від 30.09.2021р. №ВЗ-894/21 не надано. 
У зв`язку з цим, Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду із заявою в порядку п.1 ч.1 ст.283 КАС України про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях платника податків.
Задовольняючи заяву Головного управління ДПС в Одеській області суд першої інстанції дійшов висновку, що ТОВ «Ексім-Групп» за штучних та безпідставних формулювань не було допущено інспекторів контролюючого органу до приміщень та територій за адресою: м. Одеса, вул. Миколи Боровського, 1/11, не зважаючи на дотримання останніми всіх визначених ПК України умов задля проведення фактичної перевірки. Зокрема, судом проаналізовано умови наданого відповідачем договору відповідального зберігання від 30.09.2021р. №ВЗ-894/21, укладеного з ТОВ «РАЙЗ ЛОГІСТИК», та зазначено, що вказаним договором передбачено безумовне право доступу Поклажедавця до власних ТМЦ, що зберігаються на складі Зберігача (п.3.1.8 Договору). За висновками суду першої інстанції, контролюючим органом цілком правомірно включено до наказу щодо проведення фактичної перевірки від 29.05.2023р. №3873-п господарську одиницю - складське приміщення за адресою: м. Одеса, вул. М. Боровського, 1/11, про яке платник податків самостійно відзвітував у формі 20-ОПП. Враховуючи, що фактична перевірка ТОВ «Ексім-Групп» була призначена в тому числі з метою здійснення контролю ведення обліку товарних запасів на складах, тому суд першої інстанції зазначив, що вимоги податкового органу щодо проведення інвентаризації запасів в складському приміщенні за вказаною адресою й, відповідно, доступ до нього, є обґрунтованими та узгоджуються з вимогами податкового законодавства.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Пунктом 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний, зокрема, не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов`язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи; допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). (п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України).
За приписами п.п.80.2.4 п.80.2 ст.80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, у разі неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками.
Згідно п.80.5 ст.80 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.
Пунктом 81.1 статті 81 ПК України встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.
Відповідно до п.81.2 ст.81 ПК України у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.
Згідно п.п.20.1.31 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.
Отже, зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків є заходом забезпечення виконання платником податків своїх податкових обов`язків та застосовується в разі недопущення посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.
Сторонами у справі не заперечується, що уповноважена особа ТОВ «Ексім-Групп» Пахомова І.В. відмовилася від надання посадовим особам Головного управління ДПС в Одеській області доступу до обстеження територій та приміщень на адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11. Таку відмову відповідач обґрунтовує тим, що за  вказаною адресою немає РРО, каси, розрахункових операцій, ліцензій, підакцизних товарів, найманих працівників. За даною адресою знаходиться компанія «РАЙЗ ЛОГІСТИК», яка відповідно до договору відповідального зберігання від 30.09.2021р. №ВЗ-894/21 зберігає товар ТОВ «Ексім-Групп».
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість таких посилань ТОВ «Ексім-Групп», оскільки зазначена адреса (м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11) є адресою місця зберігання товару згідно поданого 09.01.2023р. товариством до контролюючого орану повідомлення за формою №20-ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність
Відповідно до приписів Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011р.  №1588, у повідомленні за формою №20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.
При цьому, підпунктом 20.1.13 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючим органам надано право доступу під час проведення перевірок до територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу.
Більше того, як слідує зі змісту наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 29.05.2023р. №3873-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Ексім-Групп» (код ЄДРПОУ 36155700)», метою перевірки, серед іншого, визначено здійснення контролю щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, що в силу положень ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» включає в себе також і здійснення контролю за обліком товарних запасів, а також зняття залишків ТМЦ. 
Колегія суддів критично ставиться до посилань апелянта на те, що ТОВ «Ексім-Групп» не має доступу до орендованих ним приміщень за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11. Такі доводи товариства спростовуються безпосередньо змістом договору відповідального зберігання від 30.09.2021р. №ВЗ-894/21, укладеного відповідачем з компанією «РАЙЗ ЛОГІСТИК». Пунктом 3.1.8 Договору сторони погодили, що Зберігач зобов`язаний забезпечити доступ Поклажедавця на місце зберігання для огляду ТМЦ або для вивозу частини або всіх ТМЦ.
Таким чином, при вирішенні спору суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що ТОВ «Ексім-Групп»  має безумовне право доступу до власних ТМЦ, що зберігаються на складі компанії «РАЙЗ ЛОГІСТИК» за адресою: м.Одеса, вул.Миколи Боровського, 1/11, а відтак, і мало можливість (обов`язок) допустити посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області до обстеження територій та приміщень за вказаною адресою. 
Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги ТОВ «Ексім-Групп» та скасування рішення суду першої інстанції від 08 червня 2023 року не вбачається.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Відповідно до ч.3 ст.272 КАС України судові рішення суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду справ, визначених статтями 273-277, 282-286 цього Кодексу, набирають законної сили з моменту проголошення і не можуть бути оскаржені.
Керуючись ст.ст. 272, 283, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Групп» залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 червня 2023 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.
                                                         Повний текст судового рішення виготовлений 25 липня 2023 року.

Головуючий суддя:                                                                                            О.В. Лук`янчук   

Суддя:                                                                                                                  А.І. Бітов

Суддя:                                                                                                                           І.Г. Ступакова