ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2023 року 
м. Київ

справа № 340/5484/20
касаційне провадження № К/9901/30804/21

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., 
суддів - Пасічник С.С., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року (головуючий суддя - Кармазина Т.М.)
та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 червня 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Олефіренко Н.А.; судді: Білак С.В., Шальєва В.А.)
у справі № 340/5484/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» 
до Головного управління ДПС у Кіровоградській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
У С Т А Н О В И В:
У грудні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» (далі - ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС», позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - ГУ ДПС у Кіровоградській області, відповідач, податковий орган, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20 листопада 2020 року № 00005390900.
В обґрунтування позовних вимог платник зазначив про безпідставність застосування штрафних (фінансових) санкцій оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, оскільки позивач належним чином зареєстрований в якості платника акцизного податку з реалізації пального.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22 червня 2021 року, позов задоволено. 
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з того, що факт перереєстрації позивача в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі - СЕАРП СЕ) 01 серпня 2019 року згідно з відповідною заявою не може бути підставою для висновку про відсутність реєстрації платником акцизного податку станом на 01 липня 2019 року. При цьому, відсутність складу податкового правопорушення обумовлює протиправність застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 117.3 статті 117 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 червня 2021 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. 
Мотивуючи касаційну скаргу, податковий орган зазначає, що відповідно до Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408, суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 01 липня 2019 року, зобов`язані до 01 липня 2019 року зареєструватися як платники акцизного податку та зареєструвати в СЕАРП СЕ усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники акцизного податку будуть станом на 01 липня 2019 року. Наголошує, що позивач зареєстрований платником акцизного податку в СЕАРП СЕ лише з 01 серпня 2019 року. Оскільки в період з 01 липня 2019 року по 31 липня 2019 року товариство не було зареєстровано платником акцизного податку, проте здійснювало реалізацію пального, податковий орган вважає, що ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» порушено пункт 117.3 статті 117 ПК України.
Разом із касаційною скаргою контролюючим органом заявлено клопотання про заміну відповідача у справі - ГУ ДПС у Кіровоградській області його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 43995486), у зв`язку з реорганізацією, яке згідно зі статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає задоволенню.
Ухвалою від 18 жовтня 2021 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Кіровоградській області.
08 листопада 2021 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судовими інстанціями норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем проведено фактичну перевірку з питань дотримання суб`єктами господарювання вимог законодавства України у сфері обігу пального, за результатами якої складено акт від 02 листопада 2020 року № 110/11-28-09-01/41481209.
Відповідно до висновків названого акта перевірки відповідачем встановлено порушення ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» вимог пункту 117.3 статті 117 ПК України в частині здійснення суб`єктом господарювання операцій з реалізації пального в кількості 211  938,00 л. на загальну суму 4  635  399,00 грн без реєстрації такого суб`єкта платником акцизного податку. 
Обґрунтовуючи свою позицію, податковий орган зазначив, що позивач здійснив реалізацію пального в період з 01 липня 2019 року по 31 липня 2019 року в кількості 211  938,00 літрів на загальну суму 4  635  399,00 грн, при цьому в даний період суб`єкт господарювання не був зареєстрований платником акцизного податку в СЕАРП СЕ.
На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 20 листопада 2020 року № 00005390900, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 4  635  399,00 грн.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом названого акта індивідуальної дії, Верховний Суд зазначає наступне. 
Відповідно до пункту 117.3 статті 117 ПК України здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набирали чинності з 01 липня 2019 року.
Отже, для здійснення такого виду господарської діяльності як роздрібна торгівля пальним, позивач був зобов`язаний завчасно, тобто до 01 липня 2019 року отримати відповідну ліцензію.
Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.
Таким чином, у період з 01 липня 2019 року роздрібна торгівля пальним здійснюється за наявності ліцензії.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» зареєстровано платником акцизного податку в СЕАРП СЕ з 28 серпня 2017 року, номер запису в Реєстрі СЕАРП СЕ - 6270 від 28 серпня 2017 року.
Відповідно до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, № 990614201900105 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року.
В акті перевірки зазначено, що позивачем з 01 липня 2019 року реалізовано підакцизного пального на загальну суму 4  635  399,00 грн (з урахуванням ПДВ) в кількості 211  938,00 л.
Зі змісту акта перевірки слідує, що підставою для висновку про порушення позивачем зазначених норм ПК України стало твердження відповідача про здійснення з 01 липня 2019 року операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому ПК України, оскільки ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» реєстрація в СЕАРП СЕ платником акцизного податку здійснена 01 серпня 2019 року.
Верховний Суд зазначає, що відповідно до пункту 5 Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 113, який втратив чинність 01 липня 2019 року (далі - Порядок № 113), ДФС веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального (далі - реєстр платників). Включення осіб до реєстру платників, внесення змін до нього, виключення з реєстру платників здійснюється засобами системи електронного адміністрування реалізації пального та контролюючими органами за основним місцем обліку особи як платника податків.
Аналогічна за змістом норма міститься і у Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408, який набрав чинності 25 травня 2019 року (далі - Порядок № 408), за виключенням пунктів 19-44 Порядку, які набирають чинності з 01 липня 2019 року, а саме: реєстр платників веде ДФС. Включення осіб до реєстру платників, внесення змін до нього, виключення з реєстру платників здійснюється контролюючими органами з використанням засобів системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 113 виключення платника податку з реєстру платників здійснюється: 1) якщо відповідна особа подає реєстраційну заяву про анулювання реєстрації у разі припинення діяльності з реалізації пального. Заява надсилається у порядку, встановленому для реєстрації, розглядається контролюючим органом протягом трьох робочих днів після її подання. У такому разі датою анулювання реєстрації платника податку є дата виключення з реєстру платників; 2) за самостійним рішенням контролюючого органу за основним місцем обліку особи, стосовно якої до Єдиного державного реєстру внесено запис про припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем. Таке рішення контролюючий орган приймає протягом трьох робочих днів після надходження відомостей з Єдиного державного реєстру. У такому разі датою анулювання реєстрації платника податку є дата внесення до Єдиного державного реєстру запису про припинення.
У день виключення з реєстру платників ДФС автоматично формує та надсилає особі, виключеній з реєстру платників, витяг з реєстру платників засобами електронного зв`язку в електронному вигляді (пункт 14 Порядку № 113).
Відповідно до Порядку № 408 виключення платника акцизного податку з реєстру платників здійснюється: в разі, коли відповідна особа подає заяву про анулювання реєстрації у зв`язку з припиненням діяльності з реалізації пального або спирту етилового. Заява надсилається у порядку, встановленому для реєстрації, та розглядається контролюючим органом протягом трьох робочих днів після її надходження. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата виключення його з реєстру платників; за самостійним рішенням контролюючого органу за основним місцем обліку особи, стосовно якої до Єдиного державного реєстру внесено запис про припинення юридичної особи чи припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем. Зазначене рішення контролюючий орган приймає протягом трьох робочих днів після надходження відомостей з Єдиного державного реєстру. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата внесення до Єдиного державного реєстру запису про його припинення.
За приписами пункту 8 Порядку № 408 витяг з реєстру платників також формується та надсилається платнику акцизного податку, зокрема, в день виключення платника акцизного податку з реєстру платників.
Суди встановили, що ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального 28 серпня 2017 року за № 6270.
Водночас, відповідно до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРАНС» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, № 990614201900105 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року.
Разом з тим, податковим органом не надано будь-яких доказів на підтвердження того, що позивача виключено з реєстру платників відповідно до вказаних вимог Порядку № 113 або Порядку № 408, у тому числі станом на 01 липня 2019 року. 
Верховний Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що сам по собі факт перереєстрації позивача в СЕАРП СЕ 01 серпня 2019 року згідно з відповідною заявою в даному випадку не може бути достатньою підставою для висновку про відсутність реєстрації платником акцизного податку станом на 01 липня 2019 року.
Відсутність складу податкового правопорушення обумовлює протиправність застосування штрафних санкцій передбачених пунктом 117.3 статті 117 ПК України, що є підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення 
З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, а суди попередніх інстанцій не допустили порушення норм процесуального права, які б могли вплинути на встановлення дійсних обставин справи, та правильно застосували норми матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку про залишення касаційної скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області без задоволення, а оскаржених судових рішень - без змін.
Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
П О С Т А Н О В И В:
Замінити відповідача у справі - Головне управління ДПС у Кіровоградській області його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 43995486).
Касаційну скаргу Головного управлінням ДПС у Кіровоградській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, залишити без задоволення. 
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 червня 2021 року залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Суддя-доповідач                                                                                І. А. Гончарова
Судді                                                                                                    С. С. Пасічник
                                                                                                    Р. Ф. Ханова