ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 серпня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/8492/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Дурасової Ю.В. (доповідач),
                               суддів:  Божко Л.А., Лукманової О.М.,        
          розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу     Головного управління ДПС у Харківській області 
          на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 року (головуючий суддя Златін С.В.)
          в адміністративній справі №160/8492/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАРК ІНВЕСТ» до відповідачів Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

          Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАРК ІНВЕСТ», 24.04.2023 звернувся до суду з позовом до відповідачів: Головного управління ДПС у Харківській області (відповідач-1),  Державної податкової служби України (відповідач-2), в якому просив визнати протиправним та скасувати Рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 1-14 т.1):
          - Рішення № 8491249/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2667 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491239/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2668 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491237/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2669 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491245/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2671 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491244/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2672 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491243/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2673 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491238/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2674 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491246/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2677 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491248/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2678 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491241/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2679 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491240/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2680 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491247/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2681 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491227/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 394 від 31.12.2022,
          - Рішення № 8491225/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 395 від 31.12.2022,
          - Рішення № 8491226/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 396 від 31.12.2022,
          - Рішення № 8491229/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1380 від 30.11.2022,
          - Рішення № 8491228/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1381 від 30.11.2022,
          - Рішення № 8491230/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1382 від 30.11.2022,
          - Рішення № 8491236/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2648 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491234/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2649 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491235/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2650 від 31.08.2022,
          - Рішення № 8491233/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2785 від 30.09.2022,
          - Рішення № 8491231/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2786 від 30.09.2022,
          - Рішення № 8491232/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2787 від 30.09.2022,
          - Рішення № 8491221/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1489 від 26.09.2022,
          - Рішення № 8491224/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1490 від 26.09.2022,
          - Рішення № 8491223/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1491 від 26.09.2022,
          - Рішення № 8491220/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1492 від 26.09.2022,
          - Рішення № 8491219/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1493 від 27.09.2022,
          - Рішення № 8491222/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1494 від 27.09.2022,
          - Рішення № 8491218/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1495 від 28.09.2022,
          - Рішення № 8491217/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1496 від 28.09.2022,
          - Рішення № 8491215/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1497 від 28.09.2022,
          - Рішення № 8491216/35082684 від 24.03.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1498 від 28.09.2022,
          - Рішення № 8582009/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2788 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582013/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2791 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582012/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2792 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582015/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2793 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582014/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2794 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582010/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2795 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582016/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2796 від 31.07.2022,
          - Рішення № 8582011/35082684 від 06.04.2023, яким було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2797 від 31.07.2022;
           2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.08.2022 № 2667, № 2668, №2669, № 2671, № 2672, № 2673, №2674, № 2677, № 2678, № 2679, № 2680, № 2681; від 31.12.2022 № 394, № 395, № 396, від 30.11.2022 № 1380, № 1381, № 1382, від 31.08.2022 № 2648, № 2649, № 2650, від 30.09.2022 № 2785, № 2786, № 2787; від 26.09.2022 № 1489, № 1490, № 1491, № 1492, від 27.09.2022 № 1493, № 1494, від 28.09.2022 № 1495, № 1496, № 1497, № 1498 та від 31.07.2022 № 2788, № 2791, № 2792, № 2793, № 2794, № 2795, №2796, № 2797, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ПАРК ІНВЕСТ» днем їх фактичного подання;
          В обґрунтування позову вказано, що позивачем, у відповідності до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за правилом «першої події» (дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника; акт приймання-передачі виконаних робіт) були складені податкові накладні: 
         від 31.08.2022 №2667, №2668, № 2669, №2671, №2672, №2673, №2674, №2677, №2678, №2679, №2680, №2681, від 31.07.2022 № 2788, №2791, №2792, №2793, №2794, №2795, №2796, №2797 за взаємовідносинами ТОВ «ЛІДЕР БУД ІНВЕСТ»; 
        від 31.12.2022 №394, № 395, №396, від 30.11.2022 № 1380, №1381, №1382, від 31.08.2022 №2648, №2649, №2650, від 30.09.2022 №2785, №2786, №2787 за взаємовідносинами ТОВ «КУНЕЦ ЕС СІ ДЖІ»; 
        від 26.09.2022 № 1489, № 1490, № 1491, № 1492, від 27.09.2022 № 1493, № 1494, від 28.09.2022 №1495, №1496, №1497, №1498 за взаємовідносинами ТОВ «Спеценергомонтаж ЛТД». 
         Згідно отриманих квитанцій про реєстрацію податкових накладних реєстрації податкових накладних в ЄРПН реєстрація зазначених податкових накладних зупинено, оскільки ці податкові накладні відповідають вимогам пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податків». Позивачем направлені пояснення із підтверджуючими документами, однак відповідачем прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які позивач вважає необґрунтованими та такими, що підлягають визнанню протиправними та скасуванню. Позивач вважає, що надані контролюючому органу копії документів повністю підтверджують реальність здійснення господарських операцій, тому є підстави для реєстрації вказаних податкових накладних.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 року позов задоволено (а.с.180-203 т.4).
           Визнано протиправними та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 
від 24.03.2023
№8491249/35082684, №8491239/35082684, №8491237/35082684, №8491245/35082684, №8491244/35082684, №8491243/35082684, №8491238/35082684, №8491246/35082684, №8491248/35082684, №8491241/35082684, №8491240/35082684, №8491247/35082684; №8491227/35082684, №8491225/35082684, №8491226/35082684, №8491229/35082684, №8491228/35082684, №8491230/35082684, №8491236/35082684, №8491234/35082684, №8491235/35082684, №8491233/35082684, №8491231/35082684, №8491232/35082684; №8491221/35082684, №8491224/35082684, №8491223/35082684, №8491220/35082684, №8491219/35082684, №8491222/35082684, №8491218/35082684, №8491217/35082684, №8491215/35082684,      №8491216/35082684, 
від 06.04.2023 
№8582009/35082684, №8582013/35082684, №8582012/35082684, №8582015/35082684, №8582014/35082684, №8582010/35082684, №8582016/35082684, №8582011/35082684, що прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.08.2022 №2667, №2668, №2669, №2671, №2672, №2673, №2674, № 2677, №2678, № 2679, №2680, №2681; від 31.12.2022 №394, №395, №396, від 30.11.2022 №1380, №1381, №1382, від 31.08.2022 №2648, №2649, №2650, від 30.09.2022 №2785, №2786, №2787; від 26.09.2022 №1489, № 1490, №1491, №1492, від 27.09.2022 №1493, №1494, від 28.09.2022 №1495, №1496, №1497, №1498 та від 31.07.2022 №2788, №2791, №2792, №2793, №2794, №2795, №2796, №2797, датою їх фактичного отримання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Рішення суду першої інстанції обґрунтоване тим, що у рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не зазначено, яких саме документів не надано. При цьому, до матеріалів справи позивачем надані копії документів на підтвердження господарської діяльності платника податків, у тому числі документи на підтвердження зазначених у податкових накладних господарських операцій. Зазначені копії документів були надані позивачем до Повідомлень, які подавались на розгляд Комісії регіонального рівня, відтак суд першої інстанції дійшов висновку, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають скасуванню. Враховуючи той факт, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визнано судом протиправними, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. 
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головним управлінням ДПС у Харківській області (відповідач-1) та Державною податковою службою України подано апеляційні скарги.
          Ухвалами Третього апеляційного адміністративного суду від 21.07.2023 року апеляційну скаргу Державної податкової служби України (відповідач-2) на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 у справі №160/8492/23 повернуто особі, яка її подала.
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області (відповідач-1) на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 у справі №160/8492/23 призначено до розгляду в порядку письмового провадження на 03.08.2023.
          Так, а апеляційній скарзі Головне управління ДПС у Харківській області (відповідач-1) просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.
          В обґрунтування апеляційної скарги вказано, що обов`язок підтвердити реальність операції за якими було складено податкові накладні виникає у платника податку з моменту зупинення такої податкової накладної, а для отримання відповідної податкової вигоди такий платник податків зобов`язаний надати первинні документи до Комісії. Зауважує, що позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції.
          Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.          
          Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та доводи відзиву на апеляційну скаргу, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» (код 35082684) зареєстроване 23.04.2007, з 29.05.2007 зареєстровано платником ПДВ. 
Відповідно до реєстраційних даних закріплена можливість здійснювати певний перелік видів діяльності (а.с. 15-16 т.1).
ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» до позову надано документи (в тому числі податкову звітність), які підтверджують наявність відповідної матеріально-технічної бази, зокрема значна кількість найманих працівників та основних засобів для провадження діяльності.
Позивачем до контролюючого органо подано податкові накладні від 31.08.2022 № 2667, № 2668, №2669, № 2671, № 2672, № 2673, №2674, № 2677, № 2678, № 2679, № 2680, № 2681; від 31.12.2022 № 394, № 395, № 396, від 30.11.2022 № 1380, № 1381, № 1382, від 31.08.2022 № 2648, № 2649, № 2650, від 30.09.2022 № 2785, № 2786, № 2787; від 26.09.2022 № 1489, № 1490, № 1491, № 1492, від 27.09.2022 № 1493, № 1494, від 28.09.2022 № 1495, № 1496, № 1497, №1498 та від 31.07.2022 № 2788, № 2791, № 2792, № 2793, № 2794, № 2795, №2796, № 2797 для реєстрації в ЄРПН (а.с.143-181, 203-225, 235-249 т.1, а.с. 1-7 т.2). 
Комісією регіонального рівня прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних:
- від 24.03.2023 (а.с.34-99 т. 1) 
№8491249/35082684, №8491239/35082684, №8491237/35082684, №8491245/35082684, №8491244/35082684, №8491243/35082684, №8491238/35082684, №8491246/35082684, №8491248/35082684,    №8491241/35082684,      №8491240/35082684,      №8491247/35082684;
№8491227/35082684,   №8491225/35082684,      №8491226/35082684,       №8491229/35082684, 
№8491228/35082684, №8491230/35082684, №8491236/35082684, №8491234/35082684, №8491235/35082684,    №8491233/35082684,      №8491231/35082684 та   №8491232/35082684, 
№ 8491221/35082684,    №8491224/35082684,     № 8491223/35082684,     №8491220/35082684, 
№8491219/35082684, №8491222/35082684, №8491218/35082684, №8491217/35082684, №8491215/35082684,     №8491216/35082684
- від 06.04.2023 (а.с.18-33 т.1)
№8582009/35082684, №8582013/35082684, №8582012/35082684, №8582015/35082684, №8582014/35082684,     №8582010/35082684,      №8582016/35082684,     №8582011/35082684;
у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивачем подані скарги на зазначені рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових наданих.
10.04.2023, 13.04.2023 та 14.04.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення якими скарги залишено без задоволення, а відповідні рішення Комісії регіонального рівня від 24.03.2023 та від 06.04.2023 залишено без змін (а.с.101-142 т.1):
№33635/35082684/2, №34734/35082684/2, №34757/35082684/2, №34760/35082684/2, №34771/35082684/2,      №34785/35082684/2,       №34790/35082684/2,       №34792/35082684/2, 
№34809/35082684/2,      №34814/35082684/2,       №34819/35082684/2,       №34819/35082684/2, 
№34728/35082684/2,      №34743/35082684/2,       №34744/35082684/2,       №34745/35082684/2, 
№34761/35082684/2,      №34772/ 35082684/2,      №34806/35082684/2,       №34810/35082684/2, 
№34816/35082684/2,      №34821/35082684/2,       №34831/35082684/2,       №34837/35082684/2, 
№35210/35082684/2,      №35211/ 35082684/2,      №35217/ 35082684/2,      №35228/35082684/2, 
№35229/35082684/2,    №35281/35082684/2,        №35285/35082684/2,        №35309/35082684/2, 
№34794/35082684/2,   №35202/35082684/2,        №35237/35082684/2,        №35248/ 35082684/2, 
№35264/35082684/2,     №35265/35082684/2,        №35274/35082684/2,       №35276/35082684/2, 
№35284/35082684/2,      №35303/35082684/2,
13.03.2023 та 27.03.2023 Комісією регіонального рівня в адресу позивача надсилались Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
20.03.2023 та 29.03.2023 Позивачем у відповідь на отримані Повідомлення на розгляд Комісії регіонального рівня надано додаткові пояснення.
         Позивач вважає протиправними вішення відповідача про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН.
Суд першої інстанції позов задовольнив.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, норми Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, норми Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджені постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165, норми Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520.
Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
 Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п.201.7 ст.201 ПК України).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/ послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).
В силу пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Матеріалами справи підтверджується, що 12.04.2022 між Позивачем та ТОВ «ЛІДЕР БУД ІНВЕСТ» укладено Договір про виконання робіт №12/04-22 від 12.04.2022, відповідно до якого ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» (Підрядник) виконує для ТОВ «ЛІДЕР БУД ІНВЕСТ» (Замовник) першочергові протиаварійні роботи з розчищення завалів на об`єкті (а.с. 167- 168т.3):
- пункт 2.1: одинична вартість розцінок на Роботи погоджується Сторонами у Договірній ціні, що є Додатком до цього Договору;
- пункт 2.2: остаточна вартість виконаних робіт за Договором визначається на підставі Актів виконаних підрядних робіт, складених з урахуванням одиничної вартості робіт (Договірна ціна до Договору) і фактично виконаних об`ємів Робіт;
- пункт 3.1: розрахунки з Підрядником проводяться Замовником у національній валюті України – гривні шляхом прямого грошового переказу на розрахунковий рахунок Підрядника;
- пункт 3.2: оплата Робіт здійснюється Замовником протягом 3 (трьох) місяців з дати підписання Сторонами Актів виконаних підрядних робіт;
- пункт 3.3: здійснення оплати Робіт на умовах попередньої оплати на підставі виставлених Підрядником рахунків-фактур.
Фактичне виконання робіт підтверджується Актами виконаних підрядних робіт за липень 2022 року № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12 від 31.07.2022; за серпень 2022 року №1, № 2, №3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12 від 31.08.2022 (а.с. 170-189 т.3).
ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» подано на реєстрацію податкові накладні від 31.08.2022 № 2667, № 2668, № 2669, № 2671, № 2672, № 2673, № 2674, № 2677, № 2678, № 2679, №2680, № 2681, від 31.07.2022 № 2788, № 2791, № 2792, № 2793, № 2794, № 2795, № 2796, № 2797, складені на ТОВ «ЛІДЕР БУД ІНВЕСТ» з відповідною номенклатурою виконаних робіт (наданих послуг).
Згідно із квитанціями № 1 результат обробки (у всіх квитанціях результат однаковий),: Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с.193-202 т.1). 
Також в квитанціях про зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК … в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Контролюючим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Матеріалами справи також підтверджується, що позивачем направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, із поясненнями та копіями відповідних документів.
Контролюючий орган, проаналізувавши подані позивачем пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних (а.с. 34-57.1): 
- від 24.03.2023
№8491249/35082684, №8491239/35082684, №8491237/35082684, №8491245/35082684, №8491244/35082684, №8491243/35082684, №8491238/35082684, №8491246/35082684, №8491248/35082684,      №8491241/35082684,      №8491240/35082684,     №8491247/35082684;
- від 06.04.2023 (а.с. 18-33 т.1)
№ 8582009/35082684, № 8582013/35082684, № 8582012/35082684, №8582015/35082684, 
№ 8582014/35082684, № 8582010/35082684, № 8582016/35082684, №8582011/35082684.
Контролюючий орган в зазначених рішеннях вказав підстави відмови: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Однак, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, зазначені обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних спростовуються матеріалами справи, якими підтверджується, що позивачем були надані на контролюючому органу на підтвердження інформації, що міститься в податкових накладних, пояснення та копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. 
При цьому, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення податкових накладних не зазначалося, які саме копії документів слід надати контролюючому органу для усунення сумніву щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН. 
31.10.2022, 30.09.2022, 25.07.2022 та 31.08.2022 між Позивачем та ТОВ «КУНЕЦ ЕС СІ ДЖІ» укладено Договори про виконання робіт з технічного обслуговування № 31/10/220, № 30/09/220, №25/07/220 та № 31/08/220, відповідно, за умовами яких ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» (Підрядник) виконує для ТОВ «КУНЕЦ ЕС СІ ДЖІ» (Замовник) роботи з технічного обслуговування мереж та систем на об`єкті (а.с. 197-200, 211-214, 226-228, 241-244 т.3):
- пункт 2.1: одинична вартість розцінок на Роботи погоджується Сторонами у Додатка №1, № 2, №3 до цього Договору;
- пункт 2.2: остаточна вартість виконаних робіт за цим Договором визначається на підставі Актів приймання-передачі виконаних робіт, складених з урахуванням одиничної вартості робіт (Додатки № 1, № 2, № 3 до Договору) і фактично виконаних об`ємів Робіт за відповідний календарний місяць;
- пункт 2.3: оплата Робіт здійснюється Замовником протягом 3 (трьох) місяців з дати підписання Сторонами Актів приймання-передачі виконаних робіт;
- пункт 2.4: можливість здійснення оплати Робіт на умовах попередньої оплати (авансування) на підставі виставлених Виконавцем рахунків-фактур;
- пункт 2.5: розрахунки з Виконавцем проводяться Замовником у національній валюті України – гривні шляхом перерахування на поточний рахунок Виконавця, вказаний у Договорі.
Фактичне виконання робіт підтверджується Актами виконаних підрядних робіт за грудень 2022 року № 1, № 2 та № 3 від 31.12.2022; за листопад 2022 року № 1, № 2, № 3, від 30.11.2022; за серпень 2022 року № 1, № 2, № 3 від 31.08.2022 та за вересень 2022 року № 1, № 2, № 3 від 30.09.2022.
ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» подано на реєстрацію податкові накладні від 31.12.2022 № 394, № 395, № 396, від 30.11.2022 № 1380, № 1381, № 1382, від 31.08.2022 № 2648, № 2649, № 2650, від 30.09.2022 № 2785, № 2786, № 2787 з відповідною номенклатурою виконаних робіт (наданих послуг).
Згідно із квитанціями №1, результат обробки (у всіх квитанціях результат однаковий): Документ прийнято. Реєстрація зупинена. 
Контролюючий орган в квитанціях зазначив, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Контролюючим органом запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Матеріалами справи підтверджується, що позивачем направлено контролюючому органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, із поясненнями та копіями відповідних документів.
Контролюючий орган, проаналізувавши подані позивачем пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, прийняв 24.03.2023 рішення про відмову у реєстрації податкових накладних (а.с. 58-80 т.1):
№ 8491227/35082684, №8491225/35082684, № 8491226/35082684, № 8491229/35082684, 
№ 8491228/35082684, №8491230/35082684, № 8491236/35082684, № 8491234/35082684, 
№ 8491235/35082684, №8491233/35082684, № 8491231/35082684  № 8491232/35082684.
Підставами для відмови у реєстрації податкових накладних контролюючий орган зазначив: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Однак, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, зазначені обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних спростовуються матеріалами справи, якими підтверджується, що позивачем були надані на контролюючому органу на підтвердження інформації, що міститься в податкових накладних, пояснення та копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.
При цьому, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення податкових накладних не зазначалося, які саме копії документів слід надати контролюючому органу для усунення сумніву щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.  
Також, матеріалами справи підтверджується, що 23.12.2021 між Позивачем та ТОВ «СПЕЦЕНЕРГОМОНТАЖ ЛТД» укладено Договір про виконання робіт № 295С відповідно до якого ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» (Підрядник) виконує для ТОВ «СПЕЦЕНЕРГОМОНТАЖ ЛТД» (Замовник) роботи з технічного обслуговування мереж та систем на об`єкті: пусконалагоджувальні роботи інженерних мереж і систем будівлі офісного комплексу (а.с. 52-54 т.4):
- пункт 2.1: загальна вартість робіт складає 139 201 164,31 гривень. Вартість робіт та їх частин погоджено у Додатку №1 до Договору;
- пункт 2.2: Замовник повинен оплатити повну вартість Робіт в наступному порядку: 
1) Оплата послуг здійснюється попередньо у розмірі 30 000 000 (тридцяти мільйонів) грн. протягом 25 днів від дня укладання Договору; 
2) залишок протягом 95 днів від дня укладання цього Договору;
- пункт 2.3: розрахунки з Підрядником проводяться Замовником у національній валюті України – гривні шляхом перерахування на поточний рахунок Підрядника, вказаний у Договорі.
26.09.2022, 27.09.2022, 28.09.2022 ТОВ «СПЕЦЕНЕРГОМОНТАЖ ЛТД» (Замовник) в адресу ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ» (Підрядника) проведено перерахування грошових коштів (попередньої оплати). Роботи за Договором № 295С від 23.12.2021 виконані у повному обсязі та належним чином. Сторони претензій одна до одної не мали. По результатам виконання робіт сторонами складалися та підписувалися Акти виконаних робіт.
Як наслідок здійснення своєї господарської діяльності позивач (ТОВ «ПАРК ІНВЕСТ») подав на реєстрацію контролюючому органу податкові накладні 
від 26.09.2022 № 1489, №1490, №1491, № 1492, 
від 27.09.2022 №1493, №1494, від 28.09.2022 №1495, №1496, №1497, №1498 з відповідною номенклатурою робіт (наданих послуг) за якими отримано попередню оплату.
Натомість, квитанціями № 1, результат обробки (у всіх квитанціях результат однаковий), які містяться у матеріалах справи: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. 
Підставами зупинення зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Контролюючим органом запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Матеріалами справи підтверджується, що позивачем направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, із поясненнями та копіями відповідних документів.
Контролюючий орган, проаналізувавши подані позивачем пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, прийняв 24.03.2023 рішення про відмову у реєстрації податкових накладних (а.с. 81-100 т.1):
№ 8491221/35082684,    №8491224/35082684,     № 8491223/35082684,     №8491220/35082684, 
№8491219/35082684, №8491222/35082684, №8491218/35082684, №8491217/35082684, №8491215/35082684,     №8491216/35082684. 
Підставами для відмови у реєстрації податкових накладних контролюючий орган зазначив: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Однак, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, зазначені обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних спростовуються матеріалами справи, якими підтверджується, що позивачем були надані на контролюючому органу на підтвердження інформації, що міститься в податкових накладних, пояснення та копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.
При цьому, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення податкових накладних не зазначалося, які саме копії документів слід надати контролюючому органу для усунення сумніву щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.  
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набрала чинності 01.02.2020 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (Порядок № 1165, у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі – комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Порядком № 1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.
Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації), на які перевіряються податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі.
Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2) (абзац перший пункту 5 Порядку №1165).
Згідно із абзацом першим пункту 6 Порядку №1165 (у редакції, чинній на момент зупинення реєстрації податкових накладних) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку № 1165).
Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
За приписами пункту 25 Порядку № 1165:
Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Згідно із пунктом 8 «Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість» (додаток 1 до Порядку № 1165) платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування.
«Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/342216 (Порядок № 520, у редакції чинній на момент спірних правовідносин) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі – комісія регіонального рівня) (п.2 Порядку №520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (п.3 Порядку № 520).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).
Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (абзац 1 пункту 9 Порядку № 520).
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку (абзац 2 пункту 9 Порядку № 520):
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі – Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення (абз.6 п.9 Порядку № 520).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів Комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (абз.8 п.9 Порядку №520).
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту (абзац 9 пункту 9 Порядку № 520).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
«Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (Порядок №1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) – платнику податку.
Згідно із пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) – платнику податку.
Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
-прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування
-набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
-неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. 
При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. 
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (п.20 Порядку №1246).
Враховуючи обов`язок платника податків відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач склав податкові накладні та направив їх для реєстрації.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що в розглянутому спорі контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних згідно із пунктом 8 «Критеріїв ризиковості платника податків».
Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22 (ЄДРСР 108724635).
Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).
Матеріалами справи підтверджується, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Конкретного переліку документів також не містили Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які надсилались позивачу Комісією регіонального рівня.
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016).
З урахуванням викладеного, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Крім того, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкової перевірки як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі №816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).
Верховний Суд у постанові від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20 (ЄДРСР 101191343) дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Відмовляючи у реєстрації податкових накладних від 31.08.2022 №2667, №2668, №2669, №2671, №2672, №2673, №2674, № 2677, №2678, № 2679, №2680, №2681; від 31.12.2022 №394, №395, №396, від 30.11.2022 №1380, №1381, №1382, від 31.08.2022 №2648, №2649, №2650, від 30.09.2022 №2785, №2786, №2787; від 26.09.2022 №1489, № 1490, №1491, №1492, від 27.09.2022 №1493, №1494, від 28.09.2022 №1495, №1496, №1497, №1498 та від 31.07.2022 №2788, №2791, №2792, №2793, №2794, №2795, №2796, №2797 відповідач зазначив про ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
При цьому, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме документи не надані.
Матеріали справи містять (позивачем надані) копії документів на підтвердження господарської діяльності позивача, у тому числі копії документів на підтвердження інформації, що зазначена у податкових накладних. При цьому, зазначені копії документів були надані до Повідомлень, які подавались на розгляд Комісії регіонального рівня.
При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. 
Тому під час розгляду справи суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Відповідний висновок наведено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 (ЄДРСР 107731907).
З урахуванням викладеного, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, то ефективним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача-2 (Державну податкову службу України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні (від 31.08.2022 №2667, №2668, №2669, №2671, №2672, №2673, №2674, № 2677, №2678, № 2679, №2680, №2681; від 31.12.2022 №394, №395, №396, від 30.11.2022 №1380, №1381, №1382, від 31.08.2022 №2648, №2649, №2650, від 30.09.2022 №2785, №2786, №2787; від 26.09.2022 №1489, № 1490, №1491, №1492, від 27.09.2022 №1493, №1494, від 28.09.2022 №1495, №1496, №1497, №1498 та від 31.07.2022 №2788, №2791, №2792, №2793, №2794, №2795, №2796, №2797,) датою їх фактичного отримання відповідно до пункту 28 Порядку №117, пунктів 19, 20 Порядку №1246, абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.
Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та норми законодавства України, що регулюють дані правовідносини спростовують доводи відповідача-1. 
Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Виходячи з результатів апеляційного перегляду не підлягають розподілу витрати у справі.
Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
          
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області –залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 03.08.2023 та може бути оскаржена до Верховного Суду згідно статті 328 КАС України протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом 30-ти днів з дня вручення йому такого судового рішення.
Постанова в повному обсязі виготовлена 03.08.2023.
            
Головуючий - суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова