ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

26 липня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/6538/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.12.2021 р. (суддя Кравчук О.В.), по  справі за позовом Фермерського господарства «Злагода» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

27.09.2021 р. ФГ «Злагода» звернулося  до Кіровоградського  окружного адміністративного суду   з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, де просили:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №11 від 01.04.2021 р.;
- зобов`язати ГУ ДПС у Кіровоградській області внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ФГ «Злагода», як платника єдиного податку четвертої групи на 20021 р. та видати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 р.;
-визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про результати розгляду скарги № 19531/6-99-00-18-04-03-06 від 27.08.2021’ р.;
-стягнути pа рахунок бюджетних асигнувань  ДПС України та ГУ ДПС у Кіровоградській області на користь ФГ «Злагода» судовий збір в розмірі 2  270 грн.
Рішенням  Кіровоградського  окружного адміністративного суду від 24.12.2021 р. адміністративний позов задоволений частково. Визнане протиправним та скасоване рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №11 від 01.04.2021 р. та зобов`язане ГУ ДПС у Кіровоградській області внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ФГ «Злагода», як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 р. та видати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 р., а в решті позову відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду відповідач подав апеляційну скаргу, де просили Рішення  Кіровоградського  окружного адміністративного суду від 24.12.2021 р. в частинці задоволених позовних вимог   скасувати та прийняти нову постанову, якою повністю відмовити в задоволенні позову.
Апеляційна скарга мотивована тим, що неправильність та неповнота дослідження судом першої інстанції всіх обставин у справі призвели до прийняття необгрунтованого рішення в частині задоволених позовних вимог.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, вислухавши учасників процесу,  суд апеляційної інстанції дійшов висновку про  залишення апеляційної скарги без задоволення.
З матеріалів справи вбачається, що  позивач  є агровиробником, основний вид діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур  насіння олійних культур, для чого має у власності земельні ділянки загальною площею 47 2935 га, в т.ч. ріллі 47 2935 га, що розташовані на території Комишуватської сільської ради Кіровоградської області.
Згідно Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур за формою 4-сг під урожай 2020 р. виділено 50 га під кукурудзу на зерно.
Крім того, з 2015 р. позивач є платником єдиного податку четвертої групи, про що свідчать довідки № 3795 від 20.11.2015 р., № 1181 від 11.05.2016 р., № 417/10 від                     29.03.2018 р., № 3912/10/11-28-51-12 від 11.03.2020 р.
Статтею 291 ПК України передбачено, що « 291.4. Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:
…4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:
а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;…».
Судом встановлено, що згідно з розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 р., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітній) 2020 рік складає 100% і даний розрахунок прийнятий ДПС України, про що свідчить квитанція від 15.02.2021 р. №2.
Також статтею 291 ПК України встановлено, що «291.5-1. Не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:
291.5-1.1. суб`єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);
291.5-1.2. суб`єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб`єкта господарювання);
291.5-1.3. суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)».
Однак, судом встановлено, що позивач не підпадає під  вищезазначені умови, а тому  станом на 2021 р. є  платником єдиного податку четвертої групи.
Статтею 298 ПК України передбачено, що «298.7. Форма та порядок подання заяви встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику.
298.8. Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.
298.8.1. Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю)».
Як слідує з матеріалів справи, маючи намір підтвердити статус платника єдиного податку 4 групи на 2021 р., позивач подав до ГУ ДПС у Кіровоградській області необхідні документи, але 12.03.2021 р. отримали квитанцію №1, де зазначено, що декларація не може бути прийнята – закінчення дії форми – грудень 2020 р. та «при необхідності виправте помилку і надішліть знову».
ФГ «Злагода» виправило помилку і надіслали загальну податкову декларацію, що прийнята контролюючим органом, про що свідчить квитанція №2 від 18.03.2021 р. Але ГУ ДПС у Кіровоградській області не визнали звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9056056779 від 18.03.2021 р. за 2021 р. як податкову звітність, хоча позивачем подані всі необхідні документи для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Статтею 299 ПК України передбачено, що «299.10. Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу».
Однак, позивач не відповідає жодній з умов зазначених в вищевказаній статті.
Крім того, судом встановлено, що позивач подав загальну податкову декларацію             12.03.2021 р., але відповідач не прийняв її в зв`язку із закінченням дії форми.
Але, судом встановлено, що листом ДПС України від   22.01.2021 р.     № 2081/7/99-00-18-04-03-07 Головні управління ДПС   в областях повідомлялися про те, що «з метою належного адміністрування єдиного податку четвертої групи …28 грудня 2020 року набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 09.12.2020 №  752 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 28.12.2020 за № 1303/35586 (далі – наказ № 752), яким внесено зміни до: форми податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2015 за № 799/27244 (зі змінами); форми податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2015 за № 799/27244 (зі змінами). 
…Водночас з метою недопущення зриву кампанії декларування єдиного податку четвертої групи у 2021 році та реалізації можливості подання податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи в Електронному кабінеті за формою, яка затверджена наказом № 752, суб`єкти господарювання з метою підтвердження/набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік можуть подати податкову звітність за формою, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578,   у термін, визначений підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Кодексу».
Таким чином, суд дійшов висновку про те, що позивач подав податкову звітність.
Крім того, п. 10 ст. 299 ПК України не передбачає анулювання реєстрації платника єдиного податку за подання податкової декларації з порушенням строку подачі даної декларації.
Як зазначив Верховний Суд в постанові від 24.01.2019 р. по справі № 814/1394/15 «Повноваження податкового органу не визнавати податкову звітність податковою декларацією передбачені пунктом 48.7 статті 48 ПК України, а саме: податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення будь-якої норми статті 48 ПК України. Зокрема, це відсутність обов`язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо. 
В даному випадку податковим органом не було встановлено невідповідності поданих податкових декларацій вимогам статті 48 ПК України. Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність, у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків)».
Крім того, посилання відповідача в апеляційній скарзі на той факт, що факт неподання загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи був  встановлений в ході проведення камеральної перевірки, за наслідками чого складений акт № 4/11-28-18-07/31859389 від 11.03.2021 р. і ,лише, після проведення перевірки, позивач подав загальну податкову декларацію 18.03.2021 р., тобто з порушенням строку подання, визначеного статтями 295 та 298 ПК України, підтверджує сам факт подання такої декларації. 
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо часткового задоволення позовних вимог та скасування рішення відповідача від 01.04.2021 р. №11, оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Керуючись ст. ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд-
П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області  - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.12.2021 р.  – залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку  протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова