ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/14404/21                                                                    

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ   УКРАЇНИ

07 вересня 2023 року                                                                                            м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача: Бужак Н. П.
Суддів: Костюк Л.О., Кобаля М.І.
За участю секретаря: Єжелі А.О.
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року, суддя Горобцова Я.В., у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "АЛЬЯНС УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії,-

У С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "АЛЬЯНС УКРАЇНА" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.07.2021 №2902027/42692188 відносно податкової накладної ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» від 05.07.2021 №15;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної від 05.07.2021 №15, виписаної постачальником (продавцем) ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» отримувачу (покупцю) ІНОЗЕМНЕ ПІДПРИЄМСТВО «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ ЛІМІТЕД» на суму 2 894 073,40 грн, в т.ч. ПДВ - 482 345,57 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження - 09.07.2021.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що між ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" (далі -Постачальник) та ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (далі - Покупець) укладено договір поставки №2210191926 від 12 липня 2019 року. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем складено податкову накладну від 05.07.2021 №15 на суму 2 894 073,40 грн, в т.ч. ПДВ - 482 345,57 грн. У подальшому ця податкова накладна електронними каналами зв`язку направлено до Єдиного вікна подання електронних документів ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами обробки реєстрацію податкових накладних зупинено з формулюванням: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також позивач зазначає, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критеріїв ризиковості здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Також вказує, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій Головного управління ДПС у Київській області вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. 
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» здійснює наступні види діяльності: Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; Код КВЕД 80.10 Діяльність приватних охоронних служб; Код КВЕД 80.20 Обслуговування систем безпеки; Код КВЕД 81.21 Загальне прибирання будинків; Код КВЕД 81.29 Інші види діяльності із прибирання; Код КВЕД 82.92 Пакування; Код КВЕД 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткованням у спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.75 Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 69.10 Діяльність у сфері права; Код КВЕД 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування;Код КВЕД 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; Код КВЕД 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; Код КВЕД 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет.
ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» має складські приміщення для зберігання товару, що підтверджується:
- договором оренди №02/2018 від 31 липня 2018 року укладеним між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ТОВ «АГРОФІРМА СУЗІР`Я».
- договором оренди №03/2019 від 20 травня 2019 року укладеним між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ТОВ «АГРОФІРМА СУЗІР`Я»;
- договором оренди № 011220 від 01 грудня 2020 року, укладеним між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ТОВ «СНВК «ЮПІТЕР»;
- договором суборенди нерухомого майна №ОД/536 від 01 листопада 2020 року, укладеним між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ТОВ «ОККО-ДРАЙВ»;
- договором суборендинежитлового приміщення №22-09/20 від 22 вересня 2020 року, укладеним між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ТОВ «ВІТРУС ЛТД» (Новий Орендар) відповідно додоговору про заміну сторони від 01 квітня 2021 року у договорі суборенди нежитлового приміщення №22-09/20 від 22 вересня 2020 року.
Розрахунки за оренду за червень-липень 2021 року відображені в оборотно-сальдовій відомості по рахунку №6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за червень-липень 2021 року.
Для виконання своїх зобов`язань перед постачальниками щодо поставки товару позивачем було укладені договори (найму) оренди транспортних засобів, що відображені в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 105 «Транспортні засоби» за 31.05.2021-04.07.2021 та оборотново-сальдовій відомості по рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за 31.05.2021-04.07.2021.
Для здійснення фінансово - господарської діяльності позивач має необхідну кількість найманих працівників. Наказом №3-ШР від 20 травня 2021 року затверджено від 01 червня 2021 року штатни розпис зі штатом у кількості 235 (двісті тридцять п`ять) штатних одиниць з місячним фондом заробітної плати 1  504  100,00 грн.
З метою реалізації своєї господарської діяльності ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» вступає у договірні відносини з контрагентами, які є суб`єктами господарювання реального сектору економіки, в тому числі, одним з контрагентів ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» є ІНОЗЕМНЕ ПІДПРИЄМСТВО «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (код за ЄДРПОУ 21651322).
Між ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" (далі -Постачальник) та ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (далі - Покупець) укладено договір поставки№2210191926 від 12 липня 2019 року.
Відповідно до п. 1 Договору «Визначення термінів»:
Поставка - предмет цього Договору, поставка товару за кількістю, асортиментом, якістю в місце поставки у відповідності до умов цього Договору та додатків до нього на умовах терміну DDP («Інкотермс» 2010).
Категорія «безалкогольні напої» - напої під торговими марками «Coca-Cola»,«Fanta», «Sprite», «BonAqua», «Shweppes», «Nestea», «Burn» та ін.
Категорія «соки» - соки та нектари «Rich», «RichKIDS» та ін.
Товар - сукупна продукція Категорії «безалкогольні напої», Категорії «соки», Категорії «алкогольні напої» та ін.
Дата поставки - дата передачі товару Постачальником Покупцеві та підписання Сторонами видаткової накладної.
Замовлення - звернення, що надається Покупцем Постачальнику, в якому вказуються кількість, вид Товару, місце поставки, якщо вони відрізняються від умов встановлених Сторонами в цьому Договорі.
Ціна товару - ціна за одиницю Товару, зазначена в Специфікації в національній валюті України. В ціну Товару включена вартість пляшки та вартість доставки Товару до місця призначення, казаного в Замовленні. Вартість зворотної (заставної) тари не включено до ціни Товару.
Тара - марковані дерев`яні піддони, на яких поставляється Товар, із нанесенням маркування «СС» балони з СО2 та балони сиропні ПОМ.
Відповідно до п. 2.1. Договору Постачальник зобов`язується передавати у власність Покупцеві, а Покупець приймати та оплачувати на умовах і у порядку, визначених цим Договором та додатками до нього, Товар в асортименті та за цінами, вказаними у Специфікації, підписаній Сторонами, і яка є невід`ємною частиною цього Договору.
Поставка Товару на склад Покупця (адреса місця поставки вказується у Замовленні) здійснюється транспортом Постачальника та за рахунок Постачальника на умовах DDP склад Покупця (відповідно до «Інкотермс» 2000) з урахуванням положень чинного законодавства України та цього Договору (п. 2.2. Договору).
Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та випадкового пошкодження (псування) Товару переходять від Постачальника до Покупця з моменту фактичної передачі Товару (п. 2.3. Договору).
Асортимент Товару, що постачається, зазначається у відповідній Специфікації до Договору та може бути змінений Постачальником в односторонньому порядку шляхом направлення повідомлення, після чого сторони підписують нову Специфікацію. Покупець не має право вимагати поставки Товару за старим асортиментом після направлення Постачальником повідомлення, вказаного в даному пункті (п. 3.1. Договору).
Відповідно до п. 4.7. Договору Покупець зобов`язаний протягом 14 календарних днів з моменту отримання Специфікації підписати її та повернути один примірник Постачальнику, або, у разі незгоди із новою ціною на Товар, направити Постачальнику письмове заперечення за підписом уповноваженої особи Покупця, скріплене печаткою.
На виконання п.3.1., п.4.7. Договору між сторонами було підписано Специфікації від 29 липня 2019 року.
Товар за даним Договором поставляється окремими партіями (п. 3.2. Договору).
Партією Товару вважається його кількість, вказана в одній видатковій накладній (п. 3.3. Договору).
Товар повинен відповідати всім санітарним, гігієнічним, технічним та іншим нормам, стандартам та правилам, встановленим чинним законодавством України для товарів даного виду, а також не мати дефектів товарного вигляду. Підакцизний товар забезпечується марками акцизного збору, що не мають порушень цілісності й ушкоджень, перешкоджаючих ідентифікації партії (п. 3.4. Договору).
Якість Товару повинна бути підтверджена документами, які необхідні для товару даного виду згідно чинного законодавства України. Всі необхідні документи, що підтверджують якість та відповідність Товару, Постачальник зобов`язаний передати Покупцеві в момент здійснення передачі першої партії Товару, при наступних поставках Товару такі документи можуть надаватись лише за попереднім запитом Покупця. (п. 3.7. Договору).
Відповідно до п. 4.1.Договору ціна Товару вказується у Специфікації. Загальна сума даного Договору складає сумарну вартість партій Товару, поставлених Постачальником за цим Договором, зазначену у видаткових накладних на кожну партію Товару.
Усі розрахунки за цим Договором здійснюються виключно в національній валюті України. Оплата партії поставленого Товару проводиться на підставі видаткової накладної, підписаної Сторонами (або рахунку, якщо в Розділі 11 обрана «Передплата») в гривнях шляхом перерахування коштів на поточних рахунок Постачальника чи готівкою у відповідності з лімітами та порядком, які встановлено чинним законодавством України (п. 4.1. Договору).
12 липня 2019 року між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» було укладено додаткову угоду до Договору (далі - Додаткова угода).
Згідно з п. 1 Додаткової угоди, Сторони внесли зміни до п. 3.9., п.3.10., 4.1.2. Договору та виклали їх в новій редакції.
Відповідно до викладеного в новій редакції п. 4.2.1. Договору, розрахунки за замовлений Покупцем Товар здійснюються Покупцем з обов`язковим дотриманням нижче зазначених договірних умов:
А) Покупець зобов`язаний здійснювати 100% передоплату за замовлений Товар до 16.00 год., того дня, коли Покупець отримав від Постачальника повідомлення про підтвердження можливості поставкм замовленого Покупцем Товару.
Б) При здійсненні передплати за Товар, Покупець зобов`язаний вказати у платіжному дорученні номер свого замовлення (зазначеного в рахунку на передплату) та номер Договору (у випадку якщо Покупець одночасно здійснює передплату за декілька Замовлень Товару, Покупець зобов`язаний у платіжному дорученні вказати номер свого 1-го Замовлення). Покупець зобов`язаний здійснити оплату замовленого Товару у повіній відповідності згідно повідомлення про підтвердження Замовлення отриманого від Постачальника, без відхилень. Забороняється часткова оплата замовлення.
С) Передплата за Тару, на якій було поставлено Товар, не проводиться.
Відповідно до п.п. 5.2.-5.3. Договору Замовлення на поставку складається в письмовій формі і направляється Постачальнику факсом, поштою, через систему EDI або через представника Постачальника, або в будь-якому разі способом, що дає можливість ідентифікувати Покупця та дату відправлення Замовлення. Поставка здійснюється Стороною в строки, визначені в Замовленні, або погодженні Сторонами окремо.
Згдно п. 5.5. Договору здача Товару Постачальником та його приймання Покупцем по найменуванню та кількості проводиться на підставі видаткової накладної відповідно до погодженого Сторонами Замовлення.
Відповідно до п. 7.1. Договору строк дії Договору визначений у п. 11.1 цього Договору. Якщо за 30 календарних днів до закінчення строку дії Догвору жодна Сторона письмово не повідомить одна одну про припинення дії Договору, Договір вважається пролонгованим кожного разу на один рік на тих саме умовах.
Додатком №1 від 12.07.2019 та Додатком №2 від 12.07.2019 до Договору встановлено розмір знижок, а саме:
Відповідно до п. 1. Додатку №1 від 12.07.2019 та Додатку №2 від 12.07.2019 до Договору, знижка надається Постачальником Покупцю у разі повного виконання Покупцем умов її надання у всіх існуючих точках продажу Покупця, перелік яких наведений у відповідному додатку до Договору, а також у інших точках продажу Покупця, які будуть відкриті Покупцем під час дії даного Договору та внесені до Договору шляхом підписання Сторонами відповідних додатків (надалі - Точки продажу).
Відповідно до п.п. 2.1. п. 2 Додатку №1від 12.07.2019 року до Договору: умови надання знижки: (01-YAE) закупка повного асортименту Товару у Постачальника (згідно специфікації та асортиментної матриці по формам) всіма Точками продажу. Введення нового асортименту протягом більше 14 днів з моменту отримання відповідної специфікації (за умови попереднього інформування Постачальником Покупця про введення нового асортименту за 14 днів до надання специфікації), розмір знижки: 20%.
Відповідно до п. 1.1. Додатку №2 від 12.07.2019 року до Договору умови надання знижки: (01-YAE) закупка повного асортименту Товару у Постачальника (згідно специфікації та асортиментної матриці по формам) всіма Точками продажу. Введення нового асортименту протягом більше 14 днів з моменту отримання відповідної специфікації (за умови попереднього інформування Постачальником Покупця про введення нового асортименту за 14 днів до надання специфікації), а саме: БонАква 0,5 л (газована, середньогазована, негазована), розмір знижки:57%.
На виконання умов Договору ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» було виписано (оформлено) рахунки на передоплату за період з 01 червня 2021 року по 04 липня 2021 року.
Підтвердженням здійснення передоплати ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на користь ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» є:
- банківська виписка по рахунку НОМЕР_1 за період з 01.06.2021 по 30.06.2021 та платіжні доручення на загальну суму 16 506 916,67 грн з ПДВ з них 16 308 716,38 грн з ПДВ - передплата здійснена ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на користь ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД»;
- банківська виписка по рахунку НОМЕР_2 7 за період з 01.07.2021 до 04.07.2021 та платіжні доручення на загальну суму 1 597 501,43 грн з ПДВ - передплата здійснена ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на користь ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД»;
- банківська виписка по рахунку НОМЕР_1 за період з 31.05.2021 до 31.05.2021 та платіжні доручення на загальну суму 617 428,79 грн з ПДВ - передплата здійснена ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на користь ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД»;
Розрахунки з ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ Україна відображені в обороно-сальдових відомостях, а саме:
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 3711 «Розрахунки з дебіторами за виданими авансами» за 31 травня 2021 року;
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 31 травня 2021 року;
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 3711 «Розрахунки з дебіторами за виданими авансами» за червень 2021 року;
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 31.05.2021 по 04.07.2021;
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 3711 «Розрахунки з дебіторами за виданими авансами» з 01.07.2021 по 04.07.2021;
- оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.07.2021 по 04.07.2021.
Рух товару, що поставляється відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 281 «Товари на складі» за період з 31.05.2021 по 04.07.2021.
Підтвердженням отримання ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» Товару від ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» за період з 01 червня 2021 року по 04 липня 2021 року є видаткові накладні на загальну суму 16 308 716,38 грн з ПДВ (шістнадцять мільйонів триста вісім тисяч сімсот шістнадцять гривень тридцять вісім копійок).
Підтвердженням факту перевезення Товарує товарно-транспортні накладніта додатки до транспортних накладних.
На виконання умов Договору ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (Постачальником), відповідно до ст. 201 п.201.1 ПК України, було виписано та зареєстровано податкові накладні по здійснених ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» передоплатах за період з 01 травня 2021 року по 04 липня 2021 року на загальну суму 17 860 516,83 грн з ПДВ.
Якість товару, придбаного ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» у ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» Товару підтверджується деклараціями виробника, якісними посвідченнями, а також висновками санітарно-епідеміологічної експертизи, що відображені в додатках до транспортних накладних (документи якості).
З метою розміщення, просування, та реалізації продукції ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (код за ЄДРПОУ 21651322) відповідно до вказаного вищедоговору поставки №2210191926 від 12 липня 2019 року, між ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (далі - Компанія) та ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (далі - Виконавець) укладено договір про надання послуг №2210191926 від 12.07.2019 (далі - Договір).
Відповідно до умов Договору, Сторони уклали даний Договір оскільки збільшення обсягів збуту товарів Компанії, а саме продукції ТМ «Coca-Cola», «Fanta», «Sprite», «BonAqua», «Schweppes», «FUZETEA», «Rich», «RICHKIDS» та алкогольної продукції дистриб`ютором якої є Компанія ТМ: «Brown-Forman», «TheEdringtonGroup» та ін. (надалі - Продукція), призводить до збільшення доходу Компанії, і є невід`ємною частиною її господарської діяльності та оскільки Виконавець придбаває Продукцію у Компанії па підставі договору поставки №2210191926 від 12 липня 2019 року.
Згідно з п. 1.1. Договору Виконавець, з метою збільшення обсягів збуту Продукції, зазначеноїв п. 1.2. Договору, надає Компанії послуги, детальний опис та перелік яких, погоджується Сторонами у відповідних додатках до даного Договору, які є його невід`ємною частиною (надалі - Послуги).
Асортимен Продукції щодо якої надаються Послуги та розраховується об`єм закупівель, зазначається у відповідних додатках до даного Договору (п. 1.2. Договору).
У випадку, якщо Виконавець надає Компанії маркетингові послуги з проведення промо-акцій, рекламних заходів та інших активацій, направлених на дослідження ринку та стимулювання попиту споживачів, Виконавець зобов`язується надавати Компанії разом а актами наданих послуг письмові звіти про результати маркетиногових досліджень та проведених рекламних акцій (п. 1.3. Договору).
Послуги надаються Виконавцем у всіх існуючих точках продажу Виконавця та/або точках продажу третіх осіб, з якими Виконавець перебуває у законних правовідносинах та які надали дозвіл на надання Послуг (партнери за договором, наприкл. Франчайзинку, тощо), перелік таких точок продажу наведений у відповідних додатках до Договору (надалі - Точки продажу). Виконавець також зобов`язаний надавати послуги у інших Точках продажу, які будуть відкриті Виконавцем (та/або залучені Виконавцем на договірних засадах) під час дії даного Договору та внесені до нього, шляхом підписання Сторонами відповідних додатків до Договору, якщо інше не буде погоджено Сторонами додатково (п.1.4. Договору).
При цьому, Сторони домовились, що Послуги за цим Договором будуть замовлятись та оплачуватись за умови належного виконання Виконавцем умов відповідного договору поставки Продукції, що вже укладений або може бути укладений між Сторонами, включаючи відсутність заборгованості перед Компанією за іншими правочинами з Компанією (п.1.5. Договору).
Протягом дії Договору Компанія має право розміщувати інформаційні матеріали про Продукцію та маркетингові активації щодо Продукції на території Точок продажу. Послуги Виконавця, пов`язані із наданням Компанії права на таке розміщення, є невід`ємною частиною за даним Договором. Вартість таких Послуг включено до вартості Послуги Виконавця за цим Договором і додатковій оплаті вони не підлягають, якщо інше не буде погоджено Сторонами додатково.
Відповідно до п. 3.1. Договору Виконавець зобов`язується за погодженням із Компанією проводити різноманітні маркетингові активації відносно Продукції на території Точок продажу.
Виконавець зобов`язується розміщувати матеріали, що містять інформацію про Продукцію та маркетингові активації щодо Продукції на території Точок продажу (п. 3.2. Договору).
Виконавець зобов`язується розміщувати Продукцію в Точках продажу на умовах, визначених у додатках до Договору. Також, Виконавець зобов`язується розміщувати в Точках продажу холодильне та/або торгове обладнання Компанії, якщо таке розміщення Сторони передбачили умовами відповідного Додатку до Договору (п. 3.3. Договору).
Відповідно до п. 5.1. Договору розмір винагороди Виконавця за цим Договором та порядок здійснення розрахунків визначаються Сторонами у відповідних додатках до Договору.
Усі платежі за цим Договором здійснюються в національній валюті України, шляхом безготівкового розрахунку (п. 5.1. Договору).
Загальна сума цього Договору визначається загальною вартістю Послуг, вказаною у додатках до цього Договору (п. 5.3. Договору).
Додатком №2 від 12 липня 2019 року та від 13 липня 2021 року, Додатком № 4 від 12 липня 2019 року до Договору визанчено послуги з просування Товару, які ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (Виконавець) зобов`язується надавати ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (Компанії) розмір винагороди ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та порядок оплати.
Відповідно до позицій 1.1.-2.9. пунку 1 Додатку №2 ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» Виконавець зобов`язується надавати послуги з просування Товару Компанії (далі - Послуги), а саме:
(01-ZDD) Закупка повного асортименту Товару Компанії (згідно специфікації та асортиментної матриці по формам) всіма Точками продажу. Введення нового асортименту протягом не більше 14 днів з моменту отримання відповідної специфікації (за умови попереднього інформування Компанією Виконавця про введення нового асортименту за 14 днів до надання специфікації, а саме:
1.1. Напій безалкогольний 0,25 л скло (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 16%;
1.2. Напій безалкогольний 0,33 л банка (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 12%;
1.3. Напій безалкогольний 0,5 л (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 22%;
1.4. Напій безалкогольний 1 л (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 18%;
1.5. Напій безалкогольний 1,5 л (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 14%;
1.6. Напій безалкогольний 2 л (Кока-Кола, Фанта, Спрайт), Розмір винагороди 12%;
1.7. Швепс 0,33 л (Мохіто, Грейпфрут, Індіан Тонік, Бітер Лимон), Розмір винагороди 12%;
1.8. Швепс 1 л (Мохіто, Грейпфрут, Індіан Тонік, Бітер Лимон), Розмір винагороди 18%;
1.9. БонАква 0,5 л (газована, середньогазована, негазована), Розмір винагороди 24%;
2.0. БонАква 1 л (газована, середньогазована, негазована), Розмір винагороди 14%;
2.1. БонАква 1,5 л (газована, середньогазована, негазована), Розмір винагороди 14%;
2.2. FuzeTea Чай 0,5 л (лимона, персика, зі смаком лісових ягід, зі смаком лимона та лаймом), Розмір винагороди 18%;
2.3. FuzeTea Чай 1 л (лимона, персика, зі смаком лісових ягід, зі смаком лимона та лаймом), Розмір винагороди 14%;
2.4. FuzeTea Чай 1,5 л (лимона, персика, зі смаком лісових ягід, зі смаком лимона та лаймом), Розмір винагороди 14%;
2.5. Burn 0,25 л жерстяна банка, Розмір винагороди 14%;
2.6. Burn 0,5 л жерстяна банка, Розмір винагороди 14%;
2.7. RichKids 0,2 л (в асортименті), Розмір винагороди 19%;
2.8. Rich 0,5л (в асортименті), Розмір винагороди 16%;
2.9. Rich 1л (в асортименті), Розмір винагороди 16%.
Порядок опллати: (020) щомісячно (1 раз в місяць) до 25-го числа місяці, наступного за завтним, на підставі Актів наданих послуг та належним чином оформленого рахунку-фактури, виставленого Виконавцем.
Відповідно до п. 2 Додатку №2 Послуги за даним Додатком надаються Виконавцем у всіх існуючих точках продажу Виконавця, перелік яких наведений у відповідному додатку до Договору, а також у інших точках продажу Виконавця, якф будуть відкриті Виконавцем під час дії даного Додатку та внесені до нього шляхом підписання відповідних додатків (вище та надалі - «Точки продажу»).
Згідно з п. 7. Додатку №2 винагорода за даним Додатком сплачується Виконавця за умови своєчасної оплати Виконавцем Товару за відповідним договором поставки, укладеним Виконавцем з Компанією. У разі встановлення винагороди у %, її розмір розраховується від вартості Товару відповідної категорії, придбаного Виконавцем за відповідним договором поставки, укладеним Виконавцем з Компанією, протягом періоду, за який здійснюється оплата.
Цей Додаток починає діяти з моменту його підписання Сторонами та діє до 12.07.2021.
13 липня 2021 року між ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» та ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» було перепідписано Додаток №2 до Договору на умовах аналогічних Додатку №2 від 12.07.2019.
Додатком №4 до Договору від 12.07.2019 року (далі - Додаток№4) визначено послуги з просування Товару Компанії, які ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» зобов`язується надавати ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» та порядок оплати, а саме:
Послуга 1 (06-ZDJ) Розміщення у всіх торгових точках наступного холодильного обладнання:-охолоджувач Rich,-охолоджувач Burn, - охолоджувач Coca-cola.
Послуга 2 (07-ZDD) Виставлення на продаж Товару в усіх місцях його реалізації в наступних упаковках: -металеві банки 0,25 л, - скляні пляшки 0,25 л, -скляні пляшки 0,05 л, пластикові пляшки 0,5л,- картон 1 л.
Послуга 3 (07/1-ZDD) Виставлення на продаж наступного Товару в усіх місцях його реалізації: -Сoca-Cola,-Coca-colalight,-Sprite,-Fanta,-Schweppes,-Bonaqua,-Burn.
Послуга 4 (09-ZDA) Проведення різноманітних акцій з просування Товару з ТМ «The Сoca-colaCompany», Rich» на території торгових точок, а саме:
- на просування ТМ «The Сoca-colaCompany»
- на просування ТМ «Rich».
Послуга 5 (011-ZDD) Виконавець зобов`язується вносити в меню та надавати коктейлі, в яких наявність продукції з торговими марками «The Сoca-colaCompany», «Rich», «Burn» є обов`язковою.
Послуга 6 (012-ZDD) Розробка та запуск програми «Продукт Плейсмент» ( правильний продаж та подача Товару з розміщенням її на столах у торгових точках).
Послуга 7 (013-ZDD) Виконавець зобов`язується у всіх примірниках меню точок продажу розмістити першим в списку в розділі «Безалкогольні напої» інформацію про наявність у продажу Товару, згідно стандартів мерчандайзингу Компанії та з логотипами ТМ Компанії.
Послуга 8 (014-ZDH) Виконавець зобов`язується розмістити логотип «Rich» на всій друкованій продукції, де передбачено розміщення логотипу точки продажу. Будь-які іміджи та логотипи, пов`язані з торговими марками Компанії, підлягають обов`язковому попередньому погодженню з Компанією.
Послуга 9 (016-ZDD) Надання спеціальної пропозиції на особливі напої(коктейлі), в яких наявність продукції торгової марки «The Сoca-colaCompany» є обов`язковою.
Послуга 10 (025-ZDD) Виконавець зобов`язується розмістити першим в списку в розділі «Алкогольні напої» у всіх примірниках меню точок продажу продукцію наступних торгових марок:
- Горілка Finlandia, - горілка Finlandia Cranberry , - горілка Finlandia Redberry, - горілка Finlandia Grapefruit, - віскі Jack Daniel's Single Barrel, -текіла Pepe Lopez, -віскі Jack Daniel's, - віскі Gentelman Jack , - The Famous Grouse, - Black Grouse, - The Macallan
Послуга 11 Розміщення інформаційних та рекламних матеріалів, наданих Замовником, в т. ч. постери, плакати, цінники, банери, наліпки, листівки.
Порядок оплати: (020) щомісячно (1 раз в місяць) до 25-го числа, наступного за звітним, на підставі Актів наданих послуг та Звіту виконання послуг, належним чином оформленого рахунку-фактури, виставленого Виконавцем.
Відповідно до п. 2. Додатку №4 до Договору Послуги за даним Додатком надаються Виконавцем у точках продажу, перелік яких наведений у Додатку №3 до Договору.
Згідно з п. 4. Додатку №4 до Договору Виконавець зобов`язується надати Замовнику підписаний зі своєї сторони Акт наданих послуг згідно Додатку №5 до Договору та Звіт наданих послуг до нього, згідно Додатку №6 до Договору протягом 10-ти днів з дати закінчення відповідного звітного періоду.
Додатком №3 до Договору від 12.07.2019 затверджено перелік точок продажу в яких ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» зобов`язується виконувати надання послуг ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД».
Додатком №5 від 12 липня 2019 року до Договору затверджено Акт наданих послуг.
Додатком №6 від 12 липня 2019 року до Договору затверджено Звіт про надані послуги.
На виконання умов Договору, ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на користь ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» за період з 31 травня 2021 року по 04 липня 2021 року були надані послуги на суму 2 894 073,40 грн в т.ч. ПДВ - 482  345,57 грн:
1. (07/1-ZDD) Виставлення на продаж наступного Товару в усіх місцях його реалізації: -Сoca-Cola, -Coca-colalight,-Sprite,-Fanta,-Schweppes,-Bonaqua,-Burn;
2. (09-ZDA) Проведення різноманітних акцій з просування Товару з ТМ «The Сoca-cola Company», «Rich» на території торгових точок, а саме:- на просування ТМ «The Сoca-cola Company» у період з 31.05.2021 по 04.07.2021; - на просування ТМ «Rich» у період з 31.05.2021 по 04.07.2021;
3. Розміщення інформаційних та рекламних матеріалів, наданих Замовником, в т. ч. постери, плакати, цінники, банери, наліпки, листівки.
Надання ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» зазначених вище послуг ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» підтверджується:
- Звітом наданих послуг від 05 липня 2021 року до Договору про надання послуг №2210191926 від12 липня 2019 рокуна суму 2 894 073,40 грн в т.ч. ПДВ - 482 345,57 грн.
- Актом наданих послуг №134308 від 05 липня 2021 року до Договору про надання послуг №2210191926від12 липня 2019 рокуна суму 2 894 073,40 грн в т.ч. ПДВ - 482 345,57 грн.
На виконання умов Договору ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (Виконавцем), відповідно до ст. 201 п.201.1 ПК України було виписано та зареєстровано податкову накладну №15 від 05.07.2021 на суму 2  894  073,40 грн, в т.ч. ПДВ 482  345,57 грн та направлено 09.07.2021 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Згідно отриманої позивачем квитанції від 09.07.2021 за реєстраційними номером 9185709085 податковау накладну№15 від 05.07.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено в зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишкуобсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» 21 липня 2021 року було направлено на адресу Головного управління ДПС у Київській області в електронному форматі пояснення та документи, необхідні для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної №15 від 05.07.2021.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 26.07.2021 №2902027/41692188 (далі - Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних) було відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 05.07.2021 в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Не погоджуючись з Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, Позивачем було подано у порядку, визначеному п. 56.2 ст. 56 Податкового кодексу України (далі - ПК України):
Скаргу від 03.08.2021 (вих. №40-26/07/2021) на рішення комісії від 26.07.2021 №2902027/41692188 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що прийнята контролюючим органом 03.08.2021, реєстраційний номер 9217523617.
Рішеннями комісії Державної податкової служби України (далі - ДПС України, контролюючий орган) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН за результатми розгляду скарг прийнято рішення від 06.08.2021 №35374/41692188/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а рішення від 26.07.2021 №2902027/41692188 комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 05.07.2021 в ЄРПН без змін, підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вважаючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
При цьому, згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК Українина дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету міністрів України №1165 від 11.12.2019 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податккових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм реєстрації податкової накладної (далі - ПН)/розрахунку коригування (далі - РК) в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК а ЄРПН, права та обов`язки їх членів.
Аналізуючи Порядок №1165, перевірка ПН/РК, що подаються для реєстрації в ЄРПН має чотири етапи, а саме:
- Перевірка на ознаки безумовної реєстрації (далі - Етап 1);
- Перевірка критеріїв ризиковості платника ПДВ (далі - Етап 2);
- Перевірка на позитивну історію платника ПДВ (далі - Етап 3);
- Перевірка ризиковості здійснення операцій (далі - Етап 4).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та\або подано для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку 1165), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2 до Порядку 1165).
ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку 1165).
Як зазначає позивач, відповідно до Етапу 3 (Перевірка на позитивну історію платника ПДВ), який передує Етапу 4 (Перевірка ризиковості здійснення операцій), Позивач відповідає пункту 3 Переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість(додаток 2 доПорядку 1165), в якому вказано, що залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного періоду становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.
Так, доказом відповідності позивача пункту 3 Додатку 2 до Порядку 1165 є фінансова звітність, а саме:
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 березня 2021 року, відповідно до якої залишок основних засобів складав 7 689 тис. грн.
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 30 червня 2021 року, відповідно до якої залишок основних засобів складав 8 988 тис. грн.
Доказом того, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися є Витяг з ЄДР, Виписка з ЄДР, наказ про призначення директора.
Згідно з пунктом 7 Порядку 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відпвідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операцій, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.
Отже, позивач відповідає пункту 3 Переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість (додаток 2 доПорядку 1165), а на цьому етапі при відповідності хоча б одному показнику з переліку не повинна зупинятись реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування.
Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, першими етапами у процедурі реєстрації/відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН є перевірка платника податку на ознаки безумовної реєстрації та на позитивну історію платника ПДВ та враховуючи те, що така процедура порушена контролюючим органом вжена перших етапах, тому всі наступні дії та рішення контролюючого органу також за своєю суттю є протиправними.
Так, згідно отриманої позивачем квитанції від 09.07.2021 за реєстраційним номером 9185709085, податкову накладну №15 від 05.07.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено.
В зазначеній вище квитанції, контролюючий орган, як на підставу в зупиненні реєстрації податкової накладної зазначив наступне:
«…коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН…».
Водночас, відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, у квитанціях від 09.07.2021 за реєстраційним номером 9185709085 про відмову у реєстрації податкової накладноїх №15 від 05.07.2021, контролюючий орган вказав на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної№15 від 05.07.2021 діяли Критерії ризиковості здійснення операцій, визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груптоварів (продукції), визначених ДПС та затвердженихвідповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов:
1) відсутність товару в таблиціданих платника податку на доданувартість, як товару, що постачається на постійнійоснові;
2) обсягпостачаннядорівнює або перевищуєтоварнізалишки;
3) переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груптоварів (продукції), визначених ДПС та затвердженихвідповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п. 12 Порядку 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (Додаток 5 Порядку 1165).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 ПК України (Додаток 6 Порядку 1165). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку 1165).
Пунктом 18 Порядку 1165 встановлено випадки врахування Таблиці даних платника податку в автоматичному режимі.
У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 ПК України (Додаток 7 Порядку 1165).
Таким чином, Порядок 1165 передбачає можливіть (право) платника податків подати до контролюючого органу таблицю даних платника податку на додану вартість згідно Додатку 5 Порядку 1165, яка підлягає відповідному розгляду та прийняття рішення про її врахування чи неврахування; визанчає порядок врахування таблиці в автоматизованому режимі.
При цьому, користуючись своїм правом на подання таблиці даних платника податку на додану вартість, відповідно до вимог встановлених Порядком 1165, ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» 04 червня 2021 рокубуло направлено на адресу Головного управління ДПС у Київській області в електронному форматі таблицю даних платника податку на додану вартістьз зазначенням згідно з КВЕД та згідно з УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг (придбання (отримання), ввезення на митну територію України) - коду 73.20.
Доказом подання ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» на адресу Головного управління ДПС у Київській області в електронному форматі зазначеної вище Таблиці даних платника податку на додану вартістьє квитанція №2, реєстраційний номер 9146968683, відповідно до якої документ прийнято 04 червня 2021 року.
08 червня 2021 року комісією Державної податкової служби України прийнято рішення №2743499/41692188 про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 04 червня за реєстраційним номером 9146968683 врахованої згідно з рішенням комісії від 07.06.2021 №2738828/41692188 з підставою: наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
04 серпня 2021 року комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення №67623 про невідповідність ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» критеріям ризиковості платника з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів від 02.08.2021 №2.
Отже, неврахування зазначеної вище таблиці даних Позивача по коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20 з підстав наявность в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій є безпідставним, оскільки, комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення №67623 від 04 серпня 2021 року про невідповідність ТОВ «КФ «АЛЬЯНСУКРАЇНА» критеріям ризиковості платника.
08 вересня 2021 року комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення №3085667/41692188 від 08.09.2021 про врахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 06.09.2021 за №9255282355.
Окрім того, як вірно зазначено судом першої інстанції, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній на збільшення суми податкових зобов`язань, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груптоварів (продукції), визначених ДПС та затвердженихвідповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Враховуючи вищезазначене, колегія суддів прихождить до висновку, що квитанція від 09.07.2021 за реєстраційним номером 9185709085 про зупинення реєстрації податкової накладної від №15 від 05.07.2021 не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Разом з тим, матеріали справи свідчать, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій Відповідача 1 вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
У постанові Верховного Суду від 3 червня 2021 року у справі №2040/7098/18 (ЄДРСР 97461230) зазначено, що можливість надання платником податків необхідних документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Окрім того, у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстраціїподатковоїнакладної.
Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.
Так, матеріали справи свідчать, що рішенням відповідача від 26.07.2021 №2902027/41692188 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 05.07.2021 в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
При цьому, у вказному рішенні контролюючим органом не підкреслено документи, яких не надано позивачем.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201ПКУкраїни зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Разом з тим, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
На виконання умов п.5 Порядку 520 Позивачем було направлено на адресу ДПС в електронному форматі письмові пояснення та документи, необхідні для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної №15 від 05.07.2021, а тому прийнятте контролюючим органом Рішення про відмову реєстрації податкової накладної з причини «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)»є неправомірними.
Так, з матеріалів справи вбачається, що в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем визначено, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №15 від 05.07.2021 є «Ненадання платником податку копій документів».
Разом з тим, контролюючим органом не підкреслено, яких саме документів Позивачем не надано.
Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком №520 (додаток 1 до вказаного Порядку), а саме, форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (Додаток 1 до вказаного Порядку №520), і підкреслення конкретних видів документів, які на думку контролюючого органу, Позивачем не надано, не містять.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної №15 від 05.07.2021 є безпідставною, оскільки первинні документи, які обумовлені п. 5 Порядку №520, подані в повному обсязі і відмова з причини «ненадання платником податку копій документів» є неправомірною. 
Окрім того, в рядку «Додаткова інформація» Рішення про відмому в реєстрації податкової накладноївід від 26.07.2021 №2902027/41692188 не обумовлено саме яких первинних документів не вистачало для прийняття позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної №15 від 05.07.2021.
Колегія суддів звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18. 
Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржуване рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області №2902027/42692188 від 26.07.2021, прийнято необґрунтовано, без урахування усіх обставин, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Так, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічна правова позиції висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/22.
Отже, оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржуване рішення комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.07.2021 №2902027/41692188 відносно податкової накладної ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» від 05.07.2021 №15 є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовної вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.07.2021 №15 на суму на суму 2894073,40 грн, в тому числі ПДВ 482345,57 грн, датою їх фактичного надходження, то колегія суддів зазначає, що зазначена вимога є похідною та також підлягає задоволенню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
Разом з тим, як свідчать матеріали справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегією суддів не встановлено.
Таким чином, оскільки рішення комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.07.2021 №2902027/41692188 є протиправним та підлягає скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної від 05.07.2021 №15, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження - 09.07.2021.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, так як суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2023 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                                Бужак Н.П.

Судді:                                                                                          Костюк Л.О.

                                                                                                    Кобаль М.І.