ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

27 липня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/2323/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Дурасової Ю.В. (доповідач),
                               суддів:  Божко Л.А., Лукманової О.М.,     
секретар судового засідання Ючук М.О. 
за участю представника позивача Денисенка В.В.
        представника відповідача Момот О.М.
          розглянувши в режимі відеоконференції в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області
          на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.10.2022 року (головуючий суддя Черниш О.А.)
          в адміністративній справі №340/2323/22 за позовом  Приватного підприємства "Ефект"  до відповідача Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство "Ефект", звернувся 27.04.2022 до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просив: 
- визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення форми "ПС" №00002090705 від 20.01.2022 року та №00002080705 від 20.01.2022 року. 
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірними рішеннями до нього застосовано штрафи за порушення вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України щодо реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального, а також реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі відповідного витратоміра та лічильника. Позивач заперечує ці порушення, доводячи, що він не є розпорядником акцизного складу, а придбані паливно-мастильні матеріали використовує виключно для власних потреб, пов`язаних з виконанням робіт з будівництва доріг, зокрема для виготовлення асфальтобетонної суміші. З цих підстав просить суд визнати спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та скасувати їх. 
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.10.2022 року позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "ПС" №00002090705 від 20.01.2022 року.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "ПС" №00002080705 від 20.01.2022 року.
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що позивач у періоді, що перевірявся, не був розпорядником акцизного складу з огляду на те, що місткість ємності - резервуару для зберігання пального, розміщеного на його території за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш, не перевищує 200 кубічних метрів, а обсяг отриманого пального не перевищував 1000 кубічних метрів. Позивач використовує пальне виключно для потреб власного споживання та промислової переробки і не здійснював операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. Резервуар ПП "Ефект" для зберігання пального не підпадає під поняття "акцизного складу" у розумінні пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, а відтак у позивача був відсутній обов`язок щодо реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та щодо обладнання резервуару витратоміром-лічильником та рівнеміром лічильником рівня пального в резервуарі.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Вказує, що під час фактичної перевірки ПП "Ефект" встановлено отримання у 2020 році дизельного пального на території за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш, яка використовується ПП "Ефект" для навантаження, розвантаження, зберігання пального, в загальній кількості, що перевищує 1000 кубічних метрів, а саме 1 347 684, 72 літрів, на незареєстрований акцизний склад. Відсутність реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника та витратоміра-лічильника стали підставою для накладення на позивача штрафів, передбачених пунктами 128-1.2, 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України.
 Позивачем подано відзиви на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
 В судовому засіданні представники позивача та відповідача свої позиції щодо апеляційної скарги та рішення суду першої інстанції підтримали.  
          Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції виходить з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство "Ефект" з 1994 року зареєстроване як юридична особа, основним видом його діяльності є будівництво доріг і автострад.
Позивач провадить господарську діяльність за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш, де розташований резервуар для зберігання пального місткістю 42 000 л (42 кубічних метри).
На цю адресу місця зберігання пального ПП "Ефект" видано ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) терміном дії з 19.02.2020 року по 19.02.2025 року.
У грудні 2021 року посадовими особами ГУ ДПС Кіровоградської області проведено фактичну перевірку паливного складу ПП "Ефект", розташованого за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш за період діяльності з 01.01.2020 року по 17.12.2021 року.
За наслідками фактичної перевірки складено акт №4439/11/11/РРО/13767430 від 17.12.2021 року, висновками якого встановлено порушення абзаців 1, 4, 6 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України в частині відсутності реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального, необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників.
На підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення форми "ПС":
- №00002090705 від 20.01.2022 року, яким за порушення пункту "б" абзацу 6 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, абзацу 2 пункту 128-1.2 статті 128-1 Податкового кодексу України до ПП "Ефект" застосовано штраф у розмірі 1 000 000 грн.;
- №00002080705 від 20.01.2022 року, яким за порушення абзаців 1, 4, пункту "а" абзацу 6 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, абзацу 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України до ПП "Ефект" застосовано штраф у розмірі 40 000 грн.
Позивач вважає протиправними зазначені податкові повідомлення-рішення.
Суд першої інстанції позов задовольнив.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи. 
Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України, Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
За визначенням, наведеним у підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) акцизний склад - це:
а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Не є акцизним складом:
а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;
в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;
ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару;
Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Статтею 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" визначено, що під місцем зберігання пального розуміється місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування; під зберіганням пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик. 
При цьому, частиною 1 статті 15 цього Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" передбачено, що оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Водночас, підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
- до акцизного складу;
- до акцизного складу пересувного;
- для власного споживання чи промислової переробки;
- будь-яким іншим особам.
Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:
- у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
- при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.
До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов:
а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;
б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:
- призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;
- належать іншим особам;
- виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;
в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті "б" цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що у статті 230 ПК України наведені такі вимоги до акцизних складів:
230.1. Акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
230.1.2. Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.
Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. 
Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
230.1.4. Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.
Згідно з пунктом 12 підрозділу 5 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
Статтею 128-1 ПК України передбачена така відповідальність за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах:
128-1.1. Необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -
- тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
128-1.2. Відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу
- тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.
Матеріалами справи підтверджується, що відповідач під час проведення перевірки установив, що згідно з видатковими накладними та товарно-транспортним накладними у період з 01.01.2020 року по 30.12.2020 року позивач придбав у ТОВ "Торговий Дім "Інтергал" та ТОВ "Торговий Дім "Транзит Ойл" 1 347 684, 72 літрів дизельного пального, яке було розвантажено та зберігалося за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш. 
За висновками відповідача, позивач після отримання обсягів пального, що перевищують 1000 кубічних метрів (1 000 000 л), вважався розпорядником акцизного складу та відповідно до пункту "б" абзацу 6 пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України повинен був зареєструвати акцизний склад за місцем зберігання пального за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш в системі електронного адміністрування реалізації пального. 
Невиконання цього обов`язку стало підставою для накладення на позивача, як на розпорядника акцизного складу, штрафу, передбаченого пунктом 128-1.2 статті 128-1 ПК України, у розмірі 1000000 грн.
Крім того, за висновками відповідача, позивач як розпорядник акцизного складу зобов`язаний був обладнати акцизний склад витратоміром-лічильником та рівнеміром лічильником рівня пального в резервуарі та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. 
Невиконання цього обов`язку стало підставою для накладення на позивача штрафу, передбаченого пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, у розмірі по 20 000 грн. за необладнаний рівнеміром-лічильником резервуар та за незареєстрований витратомір-лічильник, що загалом склало 40 000 грн.
Натомість, позивач заперечує ці порушення, стверджуючи, що він не є розпорядником акцизного складу, оскільки обсяг зберігання пального у 2020 році не перевищував 1000 кубічних метрів пального. 
Матеріалами справи підтверджується, що оборотно-сальдові відомості по субрахунках 104, 105 свідчать про наявність у позивача машин та обладнання, а також автомобільних та спеціальних транспортних засобів.
Зокрема позивач зазначає, що дизельне паливо він використовує у господарській діяльності для виконання робіт з будівництва доріг на асфальтозмішувальну установку ДС-18537, призначену для виготовлення асфальтобетонної суміші, до складу якої входить паливний бак об`ємом 5 кубічних метрів.
При цьому, позивач стверджує, що придбане у 2020 році у ТОВ "Торговий Дім "Інтергал" та ТОВ "Торговий Дім "Транзит Ойл" дизельне паливо використано виключно для власних потреб, позивач є кінцевим споживачем придбаного дизельного палива. 
Позивач зазначає, що придбане дизельне паливо насамперед розвантажувалося безпосередньо у паливний бак асфальтозмішувальної установки, а також розливалося до паливних баків вантажних транспортних засобів та спеціальної техніки, а невикористаний залишок пального зберігався для подальшого використання у резервуарі місткістю 42 000 л (42 кубічних метри).
Також позивач вказує, що відповідно до Звіту про виробництво та реалізацію промислової продукції за 2020 рік ним було виготовлено 39 500 тон асфальтобетонної суміші. 
Згідно з технологічним регламентом приготування асфальтобетонних сумішей ТР 13767430-001:2020 витрати палива на виготовлення 1 тони асфальтобетонної суміші на асфальтозмішувальній установці ДС-18537 становлять 9,5 кг або 11,38 л. 
За  розрахунками позивача у 2020 році витрати палива на виготовлення асфальтобетонної суміші склали 449 510 л (39 500 х 11, 38).
Тож за вирахуванням дизельного пального, безпосередньо заправленого у паливний бак асфальтозмішувальної установки, обсяг зберігання дизельного пального ПП "Ефект", придбаного ним у 2020 році, склав 898 354,73 л (1 347 684,72 л - 449 510 л), що не перевищує 1000 кубічних метрів (1 000 000 л). 
Колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що аналіз змісту підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України свідчить про те, що не є акцизним складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої. 
Натомість колегія суддів апеляційної інстанції піддає сумніву пояснення та розрахунки позивача, що отримане від постачальників паливо було розвантажене безпосередньо у паливний бак асфальтозмішувальної установки, а також безпосередньо здійснено розлив палива до паливних баків вантажних транспортних засобів та спецтехніки.
Зокрема позивач не надав докази, що розливу палива (без зберігання) був здійснений від постачальника безпосередньо до баків транспортних засобів позивача.
Відсутність зазначених доказів, щодо розливу палива (без зберігання) безпосередньо до баків транспортних засобів, дає підстави для висновку що позивачем не доведено обставин на яких ґрунтуються його позовні вимоги. 
Оскільки відсутні докази, що розлив палива здійснювався безпосередньо до баків транспортних засобів позивача, то відсутні і підстави для задоволення зазначеного позову. 
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.              
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На думку колегії суддів апеляційної інстанції матеріали справи дають підстави для висновку, шо позивачем не доведені обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оскільки не надано доказів, що розлив палива здійснювався безпосередньо до баків транспортних засобів позивача.
При цьому, відповідачем, доведено обставини, на яких ґрунтуються заперечення проти позовних вимог, доведено правомірність дій/рішень відповідача як суб`єкта владних повноважень.
Зокрема доведено, що Приватне підприємство "Ефект"  у період з 01.01.2020 року та на  час здійснення перевірки (з 01.01.2020 по 17.12.2021) не було зареєстровано платником акцизного податку.
Так, матеріалами справи підтверджується, що позивачем на перевірку було надано відповідачу видаткові накладні, товарно-транспортні накладні на відпуск пального постачальниками пального у 2020 році (постачальники палива дизельного та палива котельне рідинне у 2020 році: ТОВ «Інтеграл», ТОВ «Торговий дім «Транзит ойл»).
За місцем зберігання та/або відпуску пального протягом періоду з 01.01.2020 по 31.12.2020 Приватним підприємством "Ефект"  отримано пального в кількості 1347864,72 літри (без урахування палива котельного рідинного – 28050літрів та без обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі паливом), а саме: 
за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш, отримано обсяг пального 1 316 614,72 літрів, 
за адресою: Кіровоградська область, м.Світловодськ, вул. Єгорова, 77, отримано обсяг пального – 31  250 літрів.
При цьому, після отримання Приватним підприємством "Ефект" обсягів пального, що перевищують 1 000  000 літрів (1000 кубічних метрів) у межах календарного року, Приватне підприємство "Ефект" вважався розпорядником акцизного складу, та у відповідності до вимог пункту «б» абз.2 пп.230.1.1 ст.230 ПКУ, зобов`язаний здійснити реєстрацію такого складу за місцем зберігання пального, а саме за адресою: Кіровоградська область, Світловодський район, с. Григорівка, вул. Центральна, 111-Ш, та за адресою: Кіровоградська область, м.Світловодськ, вул. Єгорова, 77.
Однак матеріалами справим підтверджується, що позивачем допущено порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПКУ, в частині відсутності реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального.
Підпункт 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПКУ встановлює, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення/перероблення, змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів/продукції у резервуарі.
Платник податку – розпорядник акцизних складів зобов`язаний зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів – в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади – в системі електронного адміністрування реалізації пального  та спирту етилового.
У відповідності до п.12 підрозділу 5 Розділу ХХ Податкового кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:
Акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 кубічних метрів – не пізніше 1 січня 2020 року.
Матеріалами справи підтверджується, що Приватним підприємством "Ефект" необладнано один резервуар (наземний) для пального рівнеміром-лічильником пального та відсутня реєстрація одного рівнеміра-лічильника в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, відсутня реєстрація одного витратоміра-лічильника (паливо роздавальної колонки) пального в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чим і було допущено порушення вимог  пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПКУ.
При цьому, резервуар ПП "Ефект" для зберігання пального підпадає під поняття "акцизного складу" у розумінні пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, а відтак у позивача був наявний обов`язок щодо реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та щодо обладнання резервуару витратоміром-лічильником та рівнеміром лічильником рівня пального в резервуарі.
Як наслідок відповідачем обґрунтовано прийняті податкові повідомлення-рішення форми "ПС" №00002090705 від 20.01.2022 року на суму 1 000 000грн., та №00002080705 від 20.01.2022 року на суму 40 000грн. (а.с. 14, 15 т. 1). 
Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову та скасування зазначених податкових повідомлень-рішень. 
З огляду на викладене вище, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позову. 
Вищезазначене є мотивом для прийняття судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача спростовуються доводами, викладеними відповідачем та нормами законодавства України, що регулює дані правовідносини.
Отже, рішення суду першої інстанції від 06.10.2022 року слід скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.
Виходячи з результатів апеляційного перегляду розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області – задовольнити.
          Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.10.2022 року – скасувати.
          У задоволенні позову відмовити.
          Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 27.07.2023 та в силу ст. 328 КАС України може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.  
          Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 27.07.2023.
          В повному обсязі постанова  виготовлена 31.07.2023.
   
Головуючий - суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова