ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2023 року	Львів	Справа № 380/1454/21 пров. № А/857/14485/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді                                                  Заверухи О.Б.,
суддів                                                                      Гінди О.М., Качмара В.Я., 
за участю секретаря судового засідання                    Юрченко М.М.,
представника позивача                                            Мельника М.А.,
представника відповідача                                        Гурняк О.О.,

розглянувши у судовому засіданні м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі за адміністративним позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» до Головного управління ДПС у Львівській області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

суддя (судді) в суді першої інстанції – Кухар Н.А.,
час ухвалення рішення – 10:29:20,
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення – 30 серпня 2021 року,

В С Т А Н О В И В:

03 лютого 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» (далі – ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року.
На обґрунтування позовних вимог зазначає, що має ліцензією на право оптової торгівлі алкогольними напоями – сидром та перрі (без додавання спирту) № 990209201900056, виданою 25 вересня 2019 року та дійсною до 25 вересня 2024 року та ліцензією на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) № 990208201900032 виданою 15 травня 2019 року та дійсною до 15 травня 2024 року. Вказує, що у жовтні 2020 року посадовими особами відповідача була проведена фактична перевірка, за наслідками якої було встановлено, що ним здійснювався продаж алкогольних напоїв – пива, без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у зв`язку з чим було прийнято податкове повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року. Зазначає, що не погоджується з таким висновком відповідача, оскільки здійснює виключно оптову торгівлю алкогольними напоями, у періоді, що перевірявся, мало діючу ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями. Звертає увагу на те, що в наказі про призначення фактичної перевірки відсутні конкретні підстави для її проведення.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06.11.2020 року, винесене Головним управлінням ДПС у Львівській області.
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що в основу наказу Головного управління ДПС у Львівській області № 3860 від 06 жовтня 2020 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» покладено доповідну записку, яка в порушення пп. 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України не містить дані про наявну чи отриману в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення позивачем законодавства. Оскільки  матеріалами справи підтверджено, що відпуск товару було здійснено фізичним особам-підприємцям, відтак, позивачем здійснювалась оптова торгівля алкогольними напоями, а не роздрібна, як зазначає відповідач. З огляду на викладене, суд першої інстанції вважав, що позовні вимоги є обґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року  підлягає скасуванню.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області  подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Доводи апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, зазначає, що під час проведення фактичної перевірки господарської одиниці за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б. Хмельницького, 20А, встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через РРО з фіскальним № 3000199591 за період з 07 серпня 2020 року по 06 жовтня 2020 року на суму 2  356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. Вказує, що на підставі Акту від 16 жовтня 2020 року № 1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, ним винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким застосовано до порушника штрафні (фінансові) санкції у сумі 4713357,56 грн. Звертає увагу на те, що позивачем не надано документів щодо реалізації алкогольних напоїв іншим суб`єктам господарювання (оптова торгівля) за вказаною адресою, чим порушено вимоги частини 20 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».
Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що  суд першої інстанції прийшов до обгрунтованого висновку про задоволення позовних вимог. Вказує, що долучено до матеріалів справи первинні документи (договори з контрагентами, податкові накладні, видаткові накладні), які підтверджують здійснення поставки саме суб`єктам господарювання. Звертає увагу на те, що в наказі про призначення фактичної перевірки № 3860 не вказано чіткої підстави для призначення фактичної перевірки та не зазначено, яка саме інформація та про яке порушення отримана відповідачем від державних органів чи органів місцевого самоврядування.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16 лютого 2022 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задоволено. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року в справі № 380/1454/21 скасовано та прийнято постанову, якою в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшин» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 02 серпня 2023 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» - задоволено частково. Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16 лютого 2022 року - скасовано. Справу № 380/1454/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - направлено на новий розгляд до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
У вказаній постанові Верховний Суд вказав, що Восьмим апеляційним адміністративним судом у постанові від 16 лютого 2022 року не було враховано та не взято до уваги доводи позивача щодо протиправності винесеного наказу про проведення фактичної перевірки та застосування практики Верховного Суду, викладеного у постанові від 21 лютого 2020 року. Також зазначено, що судом апеляційної інстанції не були перевірені відповідні доводи позивача про безпідставність та незаконність призначення і проведення перевірки, визначені в якості підстави позову поряд із незгодою з висновками контролюючого органу за наслідками цієї перевірки, проте підлягали б першочерговій оцінці апеляційним судом.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, в своїх поясненнях покликався на доводи в ній викладені.
Представник позивача щодо апеляційної скарги заперечив, просив залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до наказу Головного управління ДПС у Львівській області № 3860 від 06 жовтня 2020 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» на підставі ст. 20, п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст.80 Податкового кодексу України та на підставі службового допису відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Львівській області призначено проведення фактичної перевірки  ТОВ «Партнер Дістрібьюшн», адреса господарських об`єктів: м. Трускавець, вул. Мазепи, 29Д; м.Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А,  з 07 жовтня 2020 року року тривалістю 10 діб,  за період діяльності з 07 жовтня 2017 року по день завершення перевірки з метою дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів (т.1, а.с.7).
За результатами перевірки господарської одиниці суб`єкта господарської діяльності ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» офісу, що розташований за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б. Хмельницького, 20А, складено акт від 16 жовтня 2020 року № 1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Перевіркою встановлено порушення частини 20 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через реєстратор розрахункових операцій фіскальний № 3000199591 за період з 07 серпня 2020 року по 06 жовтня 2020 року на суму 2 356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. Документів щодо реалізації алкогольних напоїв іншим суб`єктам господарювання (оптова торгівля) за вказаною адресою не представлено. При цьому, приміщення за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, не внесене до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру суб`єктом господарювання до перевірки не представлена (т.1, а.с.10-12).
На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року, згідно з яким до  ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України і ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» застосовано до порушника штрафні (фінансові) санкції у сумі 4713357,56 грн (т.1, а.с.13).                
Позивач, вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу до Державної податкової служби України (т.1, а.с.15-19).
За результатами розгляду скарги рішенням від 28 січня 2021 року № 2200/6/99-00-06-03-02-06 скаргу ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року - без змін (т.1, а.с.20-23).
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції прийшов до висновку про обгрунтованість позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі – ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема, дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).
Згідно з п. 75.1, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Приписами п. 80.1, п.п. 80.2.2 п. 80.2, ст. 80 ПК України передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:
у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Згідно з п. п. 80.4, 80.5 ст. 80 ПК України, перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.
Відповідно до п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.
Тобто, під час дії карантинних обмежень контролюючі органи мають право проводити фактичні перевірки на підставі п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України щодо здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, що прямо вбачається зі змісту п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова/позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу (пункт 77.6 статті 77, пункт 78.5 статті 78 ПК України).
Стаття 81 ПК України визначає умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.
Абзацами першим-четвертим підпункту 81.1 статті 81 ПК України встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Отже, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог ПК України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).
При цьому абзац п`ятий підпункту 81.1 статті 81 ПК України визначає, що у разі непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється (абзац шостий підпункту 81.1 статті 81 ПК України).
Зі змісту наведених правових норм слідує, що законодавцем встановлено випадки, коли платник податків може скористатись правом недопуску посадових осіб контролюючого органу до перевірки:
- непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків документів, визначених абзацами другим-четвертим пункту 81.1 статті 81 ПК України (направлення та наказу на проведення перевірки, службового посвідчення);
- оформлення документів, вказаних в абзацах другому-третьому пункту 81.1 статті 81 ПК України, з порушенням вимог, встановлених цим пунктом.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на приписи ст. 81 ПК України, встановлення платником податків факту неналежного оформлення наказу (у тому числі, й щодо підстав такої перевірки), є підставою для недопуску посадових осіб контролюючого органу до перевірки.
Разом з тим, недопуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки є правом, а не обов`язком платника податків, а тому реалізація права на судовий захист своїх прав та інтересів не може перебувати у залежності від використання особою своїх прав на їх позасудовий захист.
Колегія суддів звертає увагу на те, що допуск представників контролюючого органу до проведення фактичної перевірки відбувся, оскільки направлення на перевірку та копія наказу про проведення перевірки було вручено особі, яка фактично проводить розрахункові операції, (касиру ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» ОСОБА_1 ) під розписку до початку проведення перевірки, а також пред`явлено відповідні службові посвідчення (т.27, а.с.239-241).
Разом з цим, Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постанові від 21 лютого 2020 року у справі № 826/17123/18 сформулювала правовий висновок, відповідно до якого незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.
Крім того, суд апеляційної інстанції зазначає, що позивачем  у позовній заяві було наголошено на тому, що в наказі про призначення фактичної перевірки відсутні конкретні підстави для її проведення.
Із матеріалів справи слідує, що згідно з наказом від 06 жовтня 2020 року № 3860 ГУ ДПС у Львівській області «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ПАРТНЕР ДІСТРІБЬЮШН», підставою для призначення фактичної перевірки позивача став службовий допис відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 29 вересня 2020 року № 148/13-01-07.09-11 (т.1, а.с.7).
З наявного в матеріалах справи службового допису відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 29 вересня 2020 року № 148/13-01-07.09-11 слідує, що підставою для проведення фактичної перевірки ТОВ «ПАРТНЕР ДІСТРІБЬЮШН» стало встановлення в ході доперевірочного аналізу отримання інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (п.п. 80.2.2 ПК України). Враховуючи наведене та керуючись вимогами статті 20 та підпунктами 80.2.2. пункту 80.2 статті 80 ПК України, відділу фактичних перевірок, контролю за готівковими операціями управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Львівській області пропонувалось провести перевірку вказаного суб`єкта господарювання щодо дотримання вимог Податкового кодексу України, Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (із змінами та доповненнями), вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року № 148 (із змінами та доповненнями), з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та іншого законодавства та інших нормативно-правових актів (т.1, а.с.8-9).
Колегія судів звертає увагу, що сталою є практика Верховного Суду, згідно з якою передумовою проведення фактичної перевірки, з підстав передбачених підпунктом  80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, є отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби. При цьому для здійснення перевірки (податкового контролю) платника податків в наказі на проведення перевірки, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення такої перевірки, має бути посилання на конкретні фактичні підстави призначення перевірки. Доповідна записка, як підстава, яка підпадає під дію підпункту  80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, повинна містити інформацію про хоча і можливі, проте конкретні порушення позивачем законодавства, контроль за яким покладено на податкові органи.
У постанові від 18 грудня 2018 року по справі № 820/4891/18 Верховним Судом висловлено правову позицію про протиправність наказу про проведення фактичної перевірки, внаслідок відсутності у наказі будь-яких посилань на конкретні підстави призначення перевірки, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення перевірки. До того ж у вказаній постанові Верховний Суд погодився з висновками судів попередніх інстанцій, що доповідна записка не може обґрунтовувати правомірність Наказу, оскільки, податковим органом не доведено, що саме ця доповідна записка та наявна в ній інформація слугували підставою для прийняття спірного наказу, відсутня інформація, що в даному випадку податковий контроль необхідно було здійснювати саме в формі фактичної перевірки. Зазначено, що доповідна записка, як підстава, яка підпадає під дію підпунктів  80.2.2  та 80.2.7 пункту  80.2 статті 80 ПК України, повинна містити інформацію про хоча і можливі, проте конкретні порушення позивачем законодавства, контроль за яким покладено на податкові органи.
  В постанові Верховного Суду від 18 грудня 2018 року по справі № 820/4895/18 також викладено правову позицію про відсутність правових підстав для здійснення перевірки (податкового контролю) позивача на підставі наказу, у якому відсутні посилання на конкретні фактичні підстави призначення перевірки, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення такої. При цьому Верховним Судом у вказаній постанові зазначено, що посадові особи контролюючого органу не мали право приступити до проведення документальної виїзної перевірки позивача, оскільки у спірному наказі відсутні будь-які посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, крім посилання на норми, що їх регулюють; у наказі не відображено в рамках яких заходів контролюючим органом встановлено невідповідність діяльності підприємства вимогам чинного законодавства; на підставі яких відомостей або документів (дата, номер, підпис уповноваженої особи) були встановлені факти сумнівності; сумнівність яких саме операцій (дата операції, характер та наслідки такої операції та інші докази вчинення таких операцій, показання свідків, працівників) була встановлена податковим органом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 05 березня 2019 року по справі № 820/4893/18, від 04 грудня 2018 року по справі № 820/4894/18, від 11 червня 2019 року по справі № 1440/2045/18, в яких застосовані норми підпункту  80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України  до встановлених судами попередніх інстанцій у відповідних справах обставин щодо підстав (обставин) проведення (призначення) фактичної перевірки суб`єкта господарювання, зокрема і відповідність таких підстав зазначеним у наказі про проведення перевірки підставам (фактичним і правовим).
Проаналізувавши службовий допис відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 29 вересня 2020 року № 148/13-01-07.09-11 з урахуванням вищевказаних правових висновків Верховного Суду, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що такий службовий допис  в порушення пп. 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України не містить дані про наявну чи отриману в установленому законодавством порядку інформацію від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про хоча і можливі, проте конкретні порушення позивачем законодавства, контроль за яким покладено на податкові органи. Більше того, вказаний службовий допис стосується, окрім ТОВ «Партнер Дістрібьюшн», ще 14 інших суб`єктів господарювання. Всупереч вказаним положенням Податкового кодексу України в наказі від 06 жовтня 2020 року № 3860 на проведення перевірки не вказано чіткої підстави для проведення фактичної перевірки, не вказано, яка саме інформація про порушення позивачем законодавства стала підставою для проведення фактичної перевікри. Також, згаданий службовий допис не надавався відповідачем позивачу під час проведення фактичної перевірки.
Щодо встановленого відповідачем в Акті проведення фактичної перевірки позивача факту торгівлі пивом без ліцензії на право роздрібної торгівлі у період з 07 серпня 2020 року по 06 жовтня 2020 року, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», алкогольні напої – продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;
пиво – насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об`ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203;
ліцензія (спеціальний дозвіл) – документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Статтею 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачено, що  оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Річна плата за ліцензії на право оптової торгівлі   алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) – 500 000 гривень; сидром та перрі (без додання спирту) - 780 гривень; виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік – 30 000 гривень, обсяг виробництва розраховується з дня внесення плати за ліцензію до дня внесення наступного платежу.
Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, мають право продавати сидр та перрі (без додання спирту) без отримання окремої ліцензії на право роздрібної торгівлі цими алкогольними напоями.
Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі; на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі - 2000 гривень, а на території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст, - 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі, і 250 гривень - на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі.
Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю сидром та перрі (без додання спирту) становить 780 гривень на кожне місце торгівлі незалежно від його територіального розташування.
Відповідно до ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності ліцензій (крім випадків, передбачених цим Законом), - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень.
Із матеріалів справи слідує, що за результатами перевірки господарської одиниці суб`єкта господарської діяльності ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» офісу, що розташований за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б. Хмельницького, 20А, складено акт від 16 жовтня 2020 року № 1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Перевіркою встановлено порушення частини 20 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через реєстратор розрахункових операцій фіскальний № 3000199591 за період з 07 серпня 2020 року по 06 жовтня 2020 року на суму 2 356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. Документів щодо реалізації алкогольних напоїв іншим суб`єктам господарювання (оптова торгівля) за вказаною адресою не представлено. При цьому, приміщення за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, не внесене до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру суб`єктом господарювання до перевірки не представлена (т.1, а.с.10-12).
Колегія суддів не погоджується з висновками контролюючого органу про те, що позивач здійснював роздрібну торгівлю алкогольними напоями (пивом) без ліцензії на роздрібну торгівлю, з огляду на наступне.
Із матеріалів справи слідує, що у позивача наявна ліцензія на право оптової торгівлі алкогольними напоями – сидром та перрі (без додавання спирту) № 990209201900056, яка видана 25 вересня 2019 року та дійсна до 25 вересня 2024 року (оплачена до 25 вересня 2021 року) та ліцензія на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) № 990208201900032, яка видана 15 травня 2019 року та дійсна до 15 травня 2024 року (оплачена до 15 травня 2021 року).
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва).
Роздрібна торгівля – діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання (у тому числі іноземних суб`єктах господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) громадського харчування;
Аналіз вищевказаних норм дає підстави для висновку, що оптова та роздрібна торгівля відрізняються суб`єктами, яким реалізовуються товари: при оптовій торгівлі товари реалізовуються виключно суб`єктам господарювання (юридичним особам або фізичним особам-підприємцям), а при здійсненні роздрібної торгівлі покупцями є безпосередньо громадяни та інші кінцеві  споживачі, які купують товари для особистого некомерційного використання.
Колегія суддів звертає увагу на те, що  висновки вищевказаного Акту перевірки грунтується виключно  на інформації з баз даних ІС «Податковий блок».
Натомість, на підтвердження реалізації товарів, вказаних у інформації з баз даних ІС «Податковий блок», саме суб`єктам господарювання, позивачем долучено до матеріалів справи  відповідну первинну документацію: договори з контрагентами щодо продажу алкогольної продукції, оплата якої зафіксована у доданих відповідачем реєстрі розрахункових операцій; виписки та витяги інформації про контрагентів; ліцензії контрагентів на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями; податкові накладні, які підтверджуть факт реєстрації податкових накладних на контрагентів не платників ПДВ; накладні на передачу товарів – алкогольної продукції, оплата якої зафіксована у доданих відповідачем реєстрі розрахункових операцій.
Зокрема, судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 укладено договір поставки №800/19 від 04.04.2019. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-300502 від 05.10.2020, №НЛВ-300503 від 05.10.2020, №НЛВ-100170 від 12.08.2020, №НЛВ-100365 від 01.10.2020, №НЛВ-100362 від 02.10.2020, №НЛВ-510009 від 22.07.2020, №НЛВ-510010 від 22.07.2020, №НЛВ-510008 від 22.07.2020, №НЛВ-100357 від 30.09.2020, №НЛВ-300111 від 22.08.2020, №НЛВ-100303 від 09.09.2020, №НЛВ-100290 від 21.08.2020, №НЛВ-300011 від 20.08.2020, №НЛВ-300016 від 20.08.2020, №НЛВ-100316 від 28.07.2020, №НЛВ-100315 від 24.04.2020, №НЛВ-100322 від 03.10.2020, №НЛВ-400034 від 30.03.2020, №НЛВ-100219 від 20.08.2020, №НЛВ-510004 від 10.07.2020, №НЛВ-100266 від 22.09.2020, №НЛВ-100221 від 12.09.2020, №НЛВ-400030 від 30.03.2020, №НЛВ-400032 від 30.03.2020, №НЛВ-400031 від 30.03.2020, №НЛВ-300015 від 20.08.2020, №НЛВ-400001 від 30.03.2020, №НЛВ-100231 від 17.09.2020, №НЛВ-100314 від 11.08.2020, №НЛВ-300010 від 20.08.2020,  №НЛВ-100218 від 08.09.2020, №НЛВ-100185 від 13.08.2020,  №НЛВ-100221 від 13.08.2020, №НЛВ-100160 від 13.08.2020, №НЛВ-100189 від 05.08.2020, №НЛВ-100365 від 08.09.2020,  №НЛВ-100216 від 08.09.2020,  №НЛВ-300501 від 08.09.2020, №НЛВ-100277 від 02.06.2020,  №НЛВ-100210 від 26.08.2020,  №НЛВ-100066 від 08.08.2020, №НЛВ-100206 від 25.08.2020,  №НЛВ-100205 від 25.08.2020,  №НЛВ-100300 від 01.08.2020,  №НЛВ-100214 від 05.09.2020,  №НЛВ-40002 від 30.03.2020,  №НЛВ-40003 від 30.03.2020,  №НЛВ-511213 від 08.08.2020, №НЛВ-300514 від 21.05.2020,  №НЛВ-100207 від 25.08.2020,  №НЛВ-100130 від 13.08.2020,  №НЛВ-100278 від 02.06.2020, №НЛВ-100279 від 04.07.2020, №НЛВ-400007 від 30.03.2020,  №НЛВ-40004 від 30.03.2020,  №НЛВ-40005 від 30.03.2020, №НЛВ-300515 від 21.05.2020,  №НЛВ-510007 від 17.07.2020, №НЛВ-300009 від 20.08.2020,  №НЛВ-511211 від 04.08.2020,  №НЛВ-40008 від 30.03.2020,  №НЛВ-400017 від 30.03.2020,  №НЛВ-100211 від 20.08.2020,  №НЛВ-100212 від 20.08.2020,  №НЛВ-100214 від 20.08.2020,  №НЛВ-355966 від 04.07.2020, №НЛВ-4000033 від 30.03.2020, №НЛВ-400009 від 30.03.2020, №НЛВ-400010 від 30.03.2020, №НЛВ-100301 від 06.08.2020, №НЛВ-1000503 від 11.09.2020,  №НЛВ-100222 від 15.09.2020, №НЛВ-105624 від 15.09.2020,  №НЛВ-105623 від 15.09.2020,  №НЛВ-100195 від 13.08.2020,  №НЛВ-358966 від 14.07.2020,  №НЛВ-300516 від 21.05.2020, №НЛВ-400011 від 30.03.2020,  №НЛВ-400012 від 30.03.2020,  №НЛВ-100230 від 18.09.2020,  №НЛВ-510006 від 17.07.2020,  №НЛВ-300008 від 20.08.2020,  №НЛВ-100201 від 13.08.2020,  №НЛВ-400016 від 30.03.2020,  №НЛВ-4000147 від 30.03.2020, НЛВ-400015 від 30.03.2020,  №НЛВ-400018 від 30.03.2020,  №НЛВ-100282 від 14.07.2020,  №НЛВ-100302 від 22.08.2020, №НЛВ-100270 від 23.09.2020, №НЛВ-400022 від 30.03.2020,  №НЛВ-400024 від 30.03.2020,  №НЛВ-400025 від 30.03.2020,  №НЛВ-400021 від 30.03.2020, №НЛВ-100283 від 14.07.2020,  №НЛВ-009091 від 30.07.2020,  №НЛВ-101111 від 16.07.2020,  №НЛВ-300013 від 20.08.2020,  №НЛВ-300012 від 20.08.2020,  №НЛВ-100233 від 19.09.2020, №НЛВ-51003 від 10.07.2020,  №НЛВ-400020 від 30.03.2020,  №НЛВ-510002 від 10.07.2020,  №НЛВ-000603 від 30.06.2020,  №НЛВ-400027 від 30.03.2020,  №НЛВ-000900 від 08.07.2020,  №НЛВ-000927 від 15.07.2020,  №НЛВ-100186 від 26.08.2020,  №НЛВ-102112 від 12.08.2020,  №НЛВ-102213 від 12.08.2020,  №НЛВ-102214 від 12.08.2020,  №НЛВ-102216 від 12.08.2020,  №НЛВ-102215 від 12.08.2020,  №НЛВ-102115 від 12.08.2020,  №НЛВ-102114 від 12.08.2020,  №НЛВ-102113 від 12.08.2020,  №НЛВ-102116 від 14.08.2020,  №НЛВ-102107 від 11.08.2020,  №НЛВ-102103 від 06.08.2020,  №НЛВ-102203 від 06.08.2020,  №НЛВ-102202 від 06.08.2020,  №НЛВ-102102 від 06.08.2020,  №НЛВ-102201 від 06.08.2020,  №НЛВ-102101 від 05.08.2020,  №НЛВ-102100 від 05.08.2020,  №НЛВ-102208 від 08.08.2020,  №НЛВ-102207 від 08.08.2020,  №НЛВ-102206 від 08.08.2020,  №НЛВ-102106 від 08.08.2020,  №НЛВ-100205 від 08.08.2020,  №НЛВ-102104 від 08.08.2020,  №НЛВ-102205 від 08.08.2020,  №НЛВ-102204 від 08.08.2020,  №НЛВ-102211 від 11.08.2020,  №НЛВ-102210 від 11.08.2020,  №НЛВ-102209 від 11.08.2020,  №НЛВ-102212 від 11.08.2020,  №НЛВ-102111 від 11.08.2020,  №НЛВ-102110 від 11.08.2020,  №НЛВ-102109 від 11.08.2020,  №НЛВ-102108 від 11.08.2020,  №НЛВ-100190 від 28.08.2020,  №НЛВ-101021 від 11.08.2020,  №НЛВ-101109 від 04.06.2020,  №НЛВ-600027 від 21.07.2020,  №НЛВ-600026 від 21.07.2020,  №НЛВ-600024 від 23.07.2020,  №НЛВ-600025 від 16.07.2020,  №НЛВ-600021 від 16.07.2020,  №НЛВ-600022 від 17.07.2020,  №НЛВ-600023 від 21.07.2020,  №НЛВ-400006 від 30.03.2020,  №НЛВ-000079 від 24.03.2020,  №НЛВ-000084 від 24.03.2020,  №НЛВ-300302 від 18.06.2020, №НЛВ-300301 від 18.06.2020, №НЛВ-300308 від 18.06.2020, №НЛВ-300305 від 24.06.2020, №НЛВ-300309 від 27.06.2020, №НЛВ-300306 від 27.06.2020, №НЛВ-300303 від 23.06.2020, №НЛВ-300304 від 23.06.2020, №НЛВ-300300 від 10.06.2020, №НЛВ-300307 від 02.07.2020, №НЛВ-200914 від 26.06.2020, №НЛВ-200912 від 30.06.2020, №НЛВ-200920 від 01.07.2020, №НЛВ-200921 від 02.07.2020, №НЛВ-200915 від 02.07.2020, №НЛВ-200925 від 10.07.2020, №НЛВ-200918 від 10.07.2020, №НЛВ-200917 від 08.07.2020, №НЛВ-200923 від 08.07.2020, №НЛВ-200924 від 03.07.2020, №НЛВ-200922 від 03.07.2020, №НЛВ-200919 від 03.07.2020, №НЛВ-200913 від 01.07.2020, №НЛВ-200926 від 14.07.2020, №НЛВ-000002 від 24.03.2020, №НЛВ-000008 від 24.03.2020, №НЛВ-000010 від 24.03.2020, №НЛВ-100198 від 06.08.2020, №НЛВ-100247 від 11.07.2020, №НЛВ-100248 від 11.07.2020, №НЛВ-100249 від 11.07.2020, №НЛВ-100251 від 15.07.2020, №НЛВ-100250 від 14.07.2020, №НЛВ-100286 від 29.05.2020, №НЛВ-100292 від 12.08.2020, №НЛВ-300505 від 28.04.2020, №НЛВ-510001 від 10.07.2020, №НЛВ-300005 від 04.08.2020, №НЛВ-100257 від 11.07.2020, №НЛВ-100253 від 18.07.2020, №НЛВ-100254 від 21.07.2020, №НЛВ-100255 від 21.07.2020, №НЛВ-100258 від 21.07.2020, №НЛВ-000933 від 24.07.2020, №НЛВ-000939 від 25.07.2020, №НЛВ-300007 від 04.08.2020, №НЛВ-100194 від 18.08.2020, №НЛВ-100225 від 21.08.2020, №НЛВ-100229 від 25.08.2020, №НЛВ-100193 від 18.08.2020, №НЛВ-100285 від 02.06.2020, №НЛВ-100200 від 26.08.2020, №НЛВ-100177 від 25.08.2020, №НЛВ-100140 від 13.08.2020,  №НЛВ-000580 від 24.06.2020,  №НЛВ-100188 від 27.08.2020, №НЛВ-100232 від 26.08.2020,  №НЛВ-300006 від 04.08.2020,  №НЛВ-100179 від 26.08.2020,  №НЛВ-100176 від 22.08.2020, №НЛВ-100176 від 22.08.2020,  №НЛВ-100210 від 05.09.2020,  №НЛВ-100234 від 26.08.2020,  №НЛВ-100291 від 01.09.2020,  №НЛВ-101200 від 05.09.2020,  №НЛВ-102229 від 05.09.2020,  №НЛВ-100190 від 06.08.2020,  №НЛВ-100192 від 15.08.2020,  №НЛВ-100191 від 15.08.2020,  №НЛВ-100233 від 26.08.2020,  №НЛВ-300519 від 15.05.2020,  №НЛВ-000581 від 24.06.2020,  №НЛВ-100287 від 29.05.2020,  №НЛВ-100197 від 14.08.2020,  №НЛВ-100196 від 13.08.2020,  №НЛВ-100155 від 18.08.2020, №НЛВ-000901 від 09.07.2020,  №НЛВ-101108 від 04.06.2020,  №НЛВ-100170 від 13.08.2020,  №НЛВ-300517 від 09.06.2020,  №НЛВ-100268 від 24.06.2020,  №НЛВ-100280 від 25.06.2020,  №НЛВ-100278 від 25.06.2020,  №НЛВ-100270 від 25.06.2020,  №НЛВ-100276 від 24.06.2020,  №НЛВ-100273 від 25.06.2020,  №НЛВ-100278 від 25.06.2020,  №НЛВ-100271 від 13.06.2020,  №НЛВ-100272 від 17.06.2020,  №НЛВ-100279 від 17.06.2020,  №НЛВ-100267 від 24.06.2020,  №НЛВ-100269 від 24.06.2020,  №НЛВ-100277 від 24.06.2020,  №НЛВ-100266 від 23.06.2020,  №НЛВ-100275 від 23.06.2020,  №НЛВ-100265 від 23.06.2020,  №НЛВ-100274 від 23.06.2020,  №НЛВ-300504 від 28.04.2020,  №НЛВ-100251 від 12.06.2020,  №НЛВ-100253 від 11.06.2020,  №НЛВ-100254 від 13.06.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та  Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 укладено договір поставки №4531/19 від 14.03.2019. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-011113 від 17.06.2020, №НЛВ-100321 від 18.04.2020, №НЛВ-101596 від 01.10.2020, №НЛВ-101116 від 16.07.2020, №НЛВ-300002 від 08.08.2020, №НЛВ-300004 від 20.08.2020,  №НЛВ-100217 від 05.09.2020,  №НЛВ-100318 від 04.06.2020,  №НЛВ-100232 від 19.09.2020,  №НЛВ-100265 від 22.09.2020,  №НЛВ-100361 від 29.09.2020, №НЛВ-001029 від 26.06.2020,  №НЛВ-100182 від 26.08.2020,  №НЛВ-100297 від 25.07.2020, №НЛВ-001027 від 26.06.2020,  №НЛВ-001028 від 26.06.2020,  №НЛВ-002026 від 10.06.2020,  №НЛВ-002025 від 10.06.2020,  №НЛВ-000103 від 24.03.2020,  №НЛВ-000222 від 12.05.2020,  №НЛВ-100065 від 08.08.2020, №НЛВ-101115 від 08.08.2020,  №НЛВ-101115 від 08.08.2020,  №НЛВ-100078 від 11.08.2020,  №НЛВ-001002 від 24.03.2020,  №НЛВ-001001 від 24.03.2020, №НЛВ-100298 від 25.07.2020,  №НЛВ-100274 від 08.05.2020,  №НЛВ-100299 від 25.07.2020,  №НЛВ-001012 від 24.03.2020,  №НЛВ-001011 від 24.03.2020,  №НЛВ-001010 від 24.03.2020,  №НЛВ-001009 від 24.03.2020,  №НЛВ-001008 від 24.03.2020,  №НЛВ-001007 від 24.03.2020,  №НЛВ-001006 від 24.03.2020,  №НЛВ-001005 від 24.03.2020,  №НЛВ-001004 від 24.03.2020, №НЛВ-001003 від 24.03.2020,  №НЛВ-001031 від 26.06.2020,  №НЛВ-001024 від 26.06.2020,  №НЛВ-001022 від 24.03.2020,  №НЛВ-001021 від 24.03.2020,  №НЛВ-001020 від 24.03.2020,  №НЛВ-001019 від 24.03.2020,  №НЛВ-001018 від 24.03.2020,  №НЛВ-001017 від 24.03.2020,  №НЛВ-001016 від 24.03.2020,  №НЛВ-001015 від 24.03.2020,  №НЛВ-001014 від 24.03.2020,  №НЛВ-001013 від 24.03.2020,  №НЛВ-100199 від 01.09.2020,  №НЛВ-100296 від 25.07.2020,  №НЛВ-100276 від 12.05.2020,  №НЛВ-100193 від 18.08.2020,  №НЛВ-100307 від 09.05.2020,  №НЛВ-100204 від 03.09.2020,  №НЛВ-100235 від 26.08.2020,  №НЛВ-100203 від 03.09.2020, №НЛВ-300003 від 08.08.2020,  №НЛВ-100227 від 12.09.2020,  №НЛВ-100215 від 05.09.2020,  №НЛВ-100201 від 03.09.2020,  №НЛВ-100273 від 12.06.2020,  №НЛВ-001025 від 26.06.2020,  №НЛВ-001026 від 26.06.2020,  №НЛВ-001115 від 17.06.2020,  №НЛВ-001119 від 09.06.2020, №НЛВ-100157 від 19.08.2020,  №НЛВ-101117 від 13.08.2020,  №НЛВ-300001 від 04.08.2020,  №НЛВ-100270 від 06.06.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_4 укладено договір поставки №112/19 від 05.02.2019.  На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-101021 від 17.06.2020, №НЛВ-101017 від 10.06.2020, №НЛВ-101016 від 10.06.2020 №НЛВ-101015 від 10.06.2020  №НЛВ-101023 від 17.06.2020, №НЛВ-101025 від 19.05.2020,  №НЛВ-000087 від 24.03.2020,  №НЛВ-000093 від 24.03.2020,  №НЛВ-70008 від 08.05.2020, №НЛВ-700010 від 12.05.2020, №НЛВ-101026 від 19.05.2020,  №НЛВ-700007 від 04.06.2020,  №НЛВ-700003 від 13.05.2020, №НЛВ-700001 від 08.05.2020, №НЛВ-700006 від 30.05.2020,  №НЛВ-700005 від 29.05.2020,  №НЛВ-700002 від 15.05.2020, №НЛВ-700004 від 15.05.2020,  №НЛВ-000006 від 24.03.2020,  №НЛВ-000007 від 24.03.2020, №НЛВ-700011 від 21.07.2020,  №НЛВ-700009 від 30.04.2020,  №НЛВ-101102 від 04.09.2020, №НЛВ-100500 від 13.08.2020,  №НЛВ-100401 від 02.07.2020,  №НЛВ-100402 від 03.07.2020,  №НЛВ-100403 від 04.07.2020,  №НЛВ-100404 від 07.07.2020, №НЛВ-100405 від 08.07.2020,  №НЛВ-100406 від 08.07.2020,  №НЛВ-100407 від 03.07.2020,  №НЛВ-100408 від 02.07.2020,  №НЛВ-100409 від 07.07.2020,  №НЛВ-100410 від 08.07.2020,  №НЛВ-101101 від 13.06.2020, №НЛВ-100259 від 16.06.2020,  №НЛВ-100261 від 18.06.2020,  №НЛВ-100260 від 18.06.2020,  №НЛВ-100258 від 19.06.2020, №НЛВ-100257 від 19.06.2020,  №НЛВ-100262 від 19.06.2020, №НЛВ-100263 від 20.06.2020,  №НЛВ-100264 від 20.06.2020,  №НЛВ-000591 від 14.07.2020,  №НЛВ-000905 від 14.07.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_5 укладено договір поставки № 100/20 від 20.01.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-700185 від 03.10.2020, №НЛВ-092982 від 01.08.2020, №НЛВ-092972 від 12.08.2020, №НЛВ-0929882 від 15.08.2020, №НЛВ-090000 від 01.08.2020, №НЛВ-090001 від 21.08.2020, №НЛВ-091001 від 12.08.2020, №НЛВ-092501 від 04.08.2020, №НЛВ-700189 від 03.10.2020, №НЛВ-700188 від 03.10.2020, №НЛВ-700184 від 17.04.2020, №НЛВ-091401 від 08.08.2020, №НЛВ-092591 від 06.08.2020, №НЛВ-092981 від 14.08.2020, №НЛВ-700189 від 03.10.2020, №НЛВ-700188 від 03.10.2020, №НЛВ-700182 від 07.08.2020, №НЛВ-700181 від 06.08.2020, №НЛВ-700183 від 08.08.2020, №НЛВ-700180 від 12.08.2020, №НЛВ-700187 від 07.05.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_6 укладено договір поставки №760/20 від 03.08.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-003017 від 01.10.2020,  №НЛВ-003016 від 01.10.2020,  №НЛВ-003014 від 01.10.2020,  №НЛВ-100375 від 20.08.2020, №НЛВ-003012 від 01.10.2020,  №НЛВ-003015 від 01.10.2020, №НЛВ-002012 від 05.09.2020, №НЛВ-001122 від 13.08.2020, №НЛВ-001121 від 03.08.2020,  №НЛВ-001123 від 13.08.2020, №НЛВ-100168 від 10.09.2020, №НЛВ-100233 від 11.08.2020, №НЛВ-100275 від 13.08.2020,  №НЛВ-003111 від 09.07.2020, №НЛВ-003113 від 10.07.2020, №НЛВ-100237 від 11.08.2020,  №НЛВ-00124 від 13.08.2020,  №НЛВ-100505 від 11.09.2020,№НЛВ-003018 від 15.09.2020,  №НЛВ-002222 від 15.09.2020,  №НЛВ-100242 від 11.08.2020,  №НЛВ-300049 від 20.08.2020, №НЛВ-100248 від 11.08.2020,  №НЛВ-300050 від 20.08.2020,  №НЛВ-002220 від 15.09.2020,  №НЛВ-100278 від 13.08.2020, №НЛВ-002225 від 15.09.2020, №НЛВ-100506 від 19.09.2020, №НЛВ-100200 від 25.09.2020,  №НЛВ-002224 від 15.09.2020,  №НЛВ-002226 від 29.09.2020,  №НЛВ-100290 від 18.08.2020, №НЛВ-100115 від 19.08.2020,  №НЛВ-000065 від 24.03.2020,  №НЛВ-000074 від 24.03.2020, №НЛВ-000041 від 11.07.2020,  №НЛВ-000034 від 11.06.2020,  №НЛВ-000040 від 02.07.2020,  №НЛВ-000032 від 04.06.2020,  №НЛВ-000033 від 04.06.2020,  №НЛВ-000050 від 01.08.2020,  №НЛВ-000052 від 01.08.2020,  №НЛВ-000051 від 01.08.2020,  №НЛВ-000001 від 24.03.2020,  №НЛВ-001214 від 14.08.2020,  №НЛВ-003019 від 14.08.2020,  №НЛВ-001215 від 14.08.2020, №НЛВ-100117 від 19.08.2020,  №НЛВ-100118 від 02.09.2020,  №НЛВ-100501 від 01.09.2020,  №НЛВ-001117 від 13.08.2020,  №НЛВ-001118 від 13.08.2020,  №НЛВ-100284 від 09.06.2020,  №НЛВ-100189 від 16.09.2020,  №НЛВ-001119 від 13.08.2020,  №НЛВ-001120 від 13.08.2020,  №НЛВ-001212 від 14.08.2020,  №НЛВ-1001213 від 14.08.2020,  №НЛВ-00115 від 13.08.2020,  №НЛВ-003020 від 14.08.2020,  №НЛВ-100314 від 01.07.2020,  №НЛВ-100315 від 02.07.2020,  №НЛВ-100322 від 01.07.2020,  №НЛВ-100313 від 01.07.2020,  №НЛВ-100321 від 01.07.2020,  №НЛВ-100320 від 30.06.2020,  №НЛВ-100312 від 30.06.2020,  №НЛВ-100318 від 30.06.2020,  №НЛВ-100319 від 27.06.2020,  №НЛВ-100317 від 26.06.2020,  №НЛВ-100316 від 25.06.2020, №НЛВ-100311 від 25.06.2020,  №НЛВ-100314 від 01.07.2020,  №НЛВ-100315 від 02.07.2020,  №НЛВ-100313 від 01.07.2020,  №НЛВ-100321 від 01.07.2020,  №НЛВ-100322 від 01.07.2020,  №НЛВ-100320 від 30.06.2020,  №НЛВ-100312 від 30.06.2020,  №НЛВ-100318 від 30.06.2020,  №НЛВ-100319 від 27.06.2020,  №НЛВ-100317 від 26.06.2020,  №НЛВ-100316 від 25.06.2020, №  НЛВ-100311 від 25.06.2020,  №НЛВ-001116 від 13.08.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_7 укладено договір поставки №780/19 від 04.04.2019.  На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-100246 від 25.09.2020,  №НЛВ-100242 від 06.10.2020,  №НЛВ-100241 від 22.05.2020, №НЛВ-100244 від 06.10.2020,  №НЛВ-100245 від 06.10.2020,  №НЛВ-100242 від 06.10.2020,  №НЛВ-100243 від 06.10.2020,  №НЛВ-100244 від 06.10.2020,  №НЛВ-100238 від 06.05.2020,  №НЛВ-100237 від 02.05.2020, №НЛВ-100239 від 06.05.2020,  №НЛВ-100240 від 13.05.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_8 укладено договір поставки №137/20 від 27.01.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-001122 від 28.07.2020,  №НЛВ-001134 від 29.07.2020,  №НЛВ-001122 від 30.07.2020, №НЛВ-001128 від 10.09.2020, №НЛВ-001127 від 10.09.2020, №НЛВ-001125 від 31.07.2020, №НЛВ-001112 від 14.08.2020,  №НЛВ-001114 від 14.08.2020, №НЛВ-001133 від 16.07.2020,  №НЛВ-001143 від 16.07.2020,  №НЛВ-101125 від 01.09.2020,  №НЛВ-101141 від 16.07.2020,  №НЛВ-001140 від 16.07.2020,  №НЛВ-001126 від 01.09.2020,  №НЛВ-001121 від 01.08.2020,  №НЛВ-001117 від 01.08.2020,  №НЛВ-001116 від 01.08.2020,  №НЛВ-001120 від 04.08.2020,  №НЛВ-001115 від 31.07.2020, №НЛВ-001119 від 15.08.2020,  №НЛВ-001113 від 15.08.2020,  №НЛВ-001114 від 15.08.2020,  №НЛВ-001118 від 14.08.2020, №НЛВ-001111 від 14.08.2020,  №НЛВ-001111 від 13.08.2020, №НЛВ-001113 від 18.08.2020, №НЛВ-001142 від 16.07.2020,  №НЛВ-101019 від 13.08.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_9 укладено договір поставки № 89/20 від 16.01.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-345632 від 04.08.2020, №НЛВ-345633 від 05.05.2020, №НЛВ-345637 від 08.05.2020, №НЛВ-345635 від 25.04.2020, №НЛВ-345705 від 11.05.2020, №НЛВ-345630 від 29.05.2020, №НЛВ-345626 від 08.05.2020,  №НЛВ-345628 від 08.05.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_10 укладено договір поставки №16/20 від 10.01.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-1002080 від 30.09.2020,  №НЛВ-1002085 від 03.10.2020, №НЛВ-1002070 від 12.09.2020, №НЛВ-1002063 від 01.09.2020, №НЛВ-1002060 від 11.09.2020, №НЛВ-1002020 від 01.08.2020, №НЛВ-1002010 від 11.09.2020, №НЛВ-1002333 від 03.07.2020, №НЛВ-202109 від 03.07.2020, №НЛВ-202108 від 03.07.2020, №НЛВ-202106 від 03.07.2020, №НЛВ-101101 від 14.08.2020, №НЛВ-101236 від 14.08.2020, №НЛВ-202137 від 08.09.2020, №НЛВ-202107 від 03.07.2020, №НЛВ-202123 від 16.06.2020, №НЛВ-101103 від 02.09.2020, №НЛВ-202132 від 06.06.2020, №НЛВ-101250 від 10.09.2020, №НЛВ-10109 від 14.08.2020, №НЛВ-101108 від 01.09.2020, №НЛВ-100226 від 25.08.2020, №НЛВ-101260 від 10.09.2020, №НЛВ-102224 від 10.09.2020, №НЛВ-102222 від 10.09.2020, №НЛВ-101110 від 11.09.2020, №НЛВ-202127 від 29.08.2020, №НЛВ-202134 від 06.06.2020, №НЛВ-102102 від 16.09.2020, №НЛВ-101270 від 19.09.2020, №НЛВ-101895 від 11.09.2020, №НЛВ-101111 від 11.09.2020, №НЛВ-202115 від 09.07.2020, №НЛВ-202126 від 29.08.2020, №НЛВ-202136 від 19.09.2020, №НЛВ-101450 від 01.09.2020, №НЛВ-202135 від 19.09.2020, №НЛВ-202118 від 05.06.2020, №НЛВ-202119 від 26.05.2020, №НЛВ-202120 від 20.05.2020, №НЛВ-202104 від 27.06.2020, №НЛВ-000053 від 24.03.2020, №НЛВ-000051 від 24.03.2020, №НЛВ-100937 від 01.08.2020, №НЛВ-202138 від 12.08.2020, №НЛВ-202124 від 16.06.2020, №НЛВ-202100 від 23.06.2020, №НЛВ-101005 від 14.08.2020, №НЛВ-202131 від 06.06.2020, №НЛВ-101007 від 11.08.2020, №НЛВ-101006 від 12.08.2020, №НЛВ-101090 від 01.09.2020, №НЛВ-101092 від 15.07.2020, №НЛВ-100191 від 14.08.2020, №НЛВ-202105 від 27.06.2020, №НЛВ-101097 від 04.09.2020, №НЛВ-202110 від 03.07.2020, №НЛВ-101100 від 04.09.2020, №НЛВ-101589 від 14.08.2020,  №НЛВ-101057 від 14.08.2020,  №НЛВ-001093 від 14.08.2020,  №НЛВ-001030 від 14.08.2020, №НЛВ-101011 від 19.08.2020,  №НЛВ-202125 від 12.08.2020,  №НЛВ-202116 від 15.08.2020,  №НЛВ-202135 від 04.06.2020,  №НЛВ-202101 від 23.06.2020,  №НЛВ-101009 від 11.08.2020,  №НЛВ-101010 від 13.08.2020,  №НЛВ-101030 від 13.08.2020,  №НЛВ-202130 від 06.06.2020,  №НЛВ-101089 від 11.08.2020, №НЛВ-202103 від 23.06.2020,  №НЛВ-101033 від 18.08.2020, №НЛВ-101874 від 12.08.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_11 укладено договір поставки №588/20 від 18.05.2020.  На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-101002 від 01.08.2020, №НЛВ-102011 від 03.06.2020, №НЛВ-192422 від 11.06.2020, №НЛВ-101465 від 04.09.2020, №НЛВ-102422 від 11.06.2020, №НЛВ-101321 від 07.07.2020, №НЛВ-101012 від 05.08.2020, №НЛВ-101324 від 07.07.2020, №НЛВ-101323 від 07.07.2020, №НЛВ-100135 від 13.08.2020, №НЛВ-000130 від 24.03.2020, №НЛВ-000125 від 24.03.2020, №НЛВ-100043 від 08.08.2020, №НЛВ-100001 від 05.08.2020, №НЛВ-100101 від 11.08.2020, №НЛВ-100109 від 13.08.2020, №НЛВ-101029 від 11.08.2020, №НЛВ-101087 від 27.08.2020, №НЛВ-101014 від 08.08.2020, №НЛВ-101190 від 27.08.2020, №НЛВ-184592 від 03.06.2020, №НЛВ-101322 від 07.07.2020, №НЛВ-100001 від 05.08.2020, №НЛВ-100936 від 07.07.2020, №НЛВ-100102 від 13.08.2020, №НЛВ-100101 від 11.08.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_12 укладено договір поставки №386/19 від 04.03.2019. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-301209 від 07.08.2020,  №НЛВ-301301 від 05.08.2020,  №НЛВ-301302 від 18.08.2020,  №НЛВ-301205 від 08.07.2020,  №НЛВ-301204 від 14.07.2020, №НЛВ-301203 від 10.07.2020,  №НЛВ-301202 від 14.07.2020,  №НЛВ-301104 від 03.07.2020, №НЛВ-301103 від 09.07.2020,  №НЛВ-301201 від 08.07.2020,  №НЛВ-301109 від 25.08.2020, №НЛВ-000140 від 24.03.2020,  №НЛВ-000135 від 24.03.2020, №НЛВ-301106 від 16.06.2020, №НЛВ-266602 від 18.08.2020,  №НЛВ-100123 від 15.08.2020,  №НЛВ-301105 від 01.07.2020,  №НЛВ-235902 від 07.07.2020,  №НЛВ-100056 від 08.08.2020  №НЛВ-301206 від 20.08.2020,  №НЛВ-301207 від 13.08.2020,  №НЛВ-202902 від 01.08.2020,    №НЛВ-301101 від 11.07.2020,  №НЛВ-301102 від 02.07.2020,  №НЛВ-200265 від 10.07.2020,  №НЛВ-200268 від 11.07.2020,  №НЛВ-200368 від 10.07.2020,  №НЛВ-200385 від 10.07.2020,  №НЛВ-200264 від 14.07.2020,  №НЛВ-200365 від 14.07.2020,  №НЛВ-200366 від 11.07.2020,  №НЛВ-200383 від 09.07.2020,  №НЛВ-200381 від 10.07.2020,  №НЛВ-100223 від 09.07.2020.
Між ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_13 укладено договір поставки №35/20 від 14.01.2020. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-100228 від 25.09.2020,  №НЛВ-600034 від 16.05.2020, №НЛВ-101268 від 17.09.2020,  №НЛВ-600036 від 02.06.2020,  №НЛВ-600035 від 02.06.2020,  №НЛВ-101104 від 04.06.2020,  №НЛВ-100310 від 22.05.2020,  №НЛВ-100931 від 23.06.2020,  №НЛВ-100930 від 01.07.2020,  №НЛВ-000100 від 04.08.2020,  №НЛВ-100202 від 04.08.2020,  №НЛВ-100936 від 11.06.2020,  №НЛВ-100935 від 18.06.2020,  №НЛВ-100930 від 12.06.2020,  №НЛВ-600028 від 28.05.2020, №НЛВ-000054 від 28.04.2020,  №НЛВ-100272 від 12.06.2020,  №НЛВ-100230 від 25.08.2020,  №НЛВ-600032 від 28.05.2020,  №НЛВ-600030 від 16.04.2020,  №НЛВ-000101 від 04.08.2020,  №НЛВ-600031 від 30.04.2020.
Також, позивачем на виконання договору здійснено поставку товару  Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_14 , що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-429/19 від 11.03.2020 року, №НЛВ-100220 від 20.08.2020,  №НЛВ-100295 від 03.09.2020, №НЛВ-100208 від 25.08.2020, №НЛВ-100310 від 22.09.2020, №НЛВ-100089 від 20.08.2020, №НЛВ-100215 від 20.08.2020, №НЛВ-100654 від 29.08.2020, №НЛВ-100213 від 22.09.2020, №НЛВ-100452 від 02.09.2020,  №НЛВ-100223 від 21.08.2020, №НЛВ-101101 від 04.06.2020, №НЛВ-100311 від 29.05.2020,  №НЛВ-100288 від 04.07.2020,  №НЛВ-100293 від 09.09.2020,  №НЛВ-100238 від 05.09.2020,  №НЛВ-100209 від 26.08.2020,  №НЛВ-100240 від 05.09.2020,  №НЛВ-100306 від 30.05.2020,  №НЛВ-100216 від 20.08.2020,  №НЛВ-100317 від 22.05.2020,  №НЛВ-100289 від 04.07.2020,  №НЛВ-100218 від 20.08.2020,  №НЛВ-100303 від 30.09.2020, №  НЛВ-500007 від 18.08.2020,  №НЛВ-500006 від 14.08.2020,  №НЛВ-100088 від 04.08.2020,  №НЛВ-101103 від 04.06.2020,  №НЛВ-100204 від 21.08.2020,  №НЛВ-100222 від 21.08.2020,  №НЛВ-100192 від 28.08.2020,  №НЛВ-600002 від 24.07.2020,  №НЛВ-600001 від 23.07.2020,  №НЛВ-600003 від 24.07.2020,  №НЛВ-600004 від 25.07.2020,  №НЛВ-600005 від 29.07.2020, №НЛВ-600006 від 23.07.2020, №НЛВ-600007 від 24.07.2020, №НЛВ-600008 від 24.07.2020, №НЛВ-600009 від 25.07.2020, №НЛВ-600010 від 29.07.2020, №НЛВ-600011 від 30.07.2020, №НЛВ-600012 від 18.07.2020, №НЛВ-000105 від 24.03.2020, №НЛВ-000111 від 24.03.2020, №НЛВ-000120 від 24.03.2020, №НЛВ-600013 від 11.07.2020, №НЛВ-600014 від 14.07.2020, №НЛВ-600017 від 11.07.2020, №НЛВ-600015 від 15.07.2020, №НЛВ-600016 від 17.07.2020, №НЛВ-600017 від 14.07.2020, №НЛВ-600018 від 15.07.2020, №НЛВ-6000139 від 16.07.2020, №НЛВ-600020 від 18.07.2020, №НЛВ-500005 від 14.08.2020, №НЛВ-100083 від 12.08.2020, №НЛВ-100086 від 14.08.2020, №НЛВ-100065 від 14.08.2020, №НЛВ-100304 від 30.05.2020, №НЛВ-100205 від 12.08.2020, №НЛВ-100224 від 16.09.2020, №НЛВ-100313 від 03.06.2020, №НЛВ-100312 від 08.05.2020, №НЛВ-100229 від 04.09.2020, №НЛВ-100211 від 12.08.2020, №НЛВ-500003 від 15.08.2020, №НЛВ-100309 від 28.07.2020, №НЛВ-100160 від 19.08.2020, №НЛВ-100178 від 12.08.2020, №НЛВ-500004 від 14.08.2020, №НЛВ-500009 від 14.08.2020, №НЛВ-100083 від 04.08.2020, №НЛВ-100167 від 12.08.2020, №НЛВ-100305 від 30.05.2020, №НЛВ-100271 від 12.06.2020, №НЛВ-100166 від 11.08.2020, №НЛВ-500008 від 18.08.2020.
Крім того, позивачем долучено до матеріалів справи таблицю щодо здійснення розрахункових операцій ТОВ «Партнер Дістрібьюшн» алкогольної продукції за період з 07 серпня 2020 року по 06 жовтня 2020 року, у якій містяться посилання на вищевказані видаткові накладні, складені із контрагентами позивача (т. 27, а.с.226-238).
Із вказаної таблиці слідує, що кожна проведена оплата за допомогою РРО здійснена у зв`язку із реалізацією алкогольної продукції саме суб`єктам  господарювання.
Таким чином,  матеріалами справи підтверджується, що продаж пива було здійснено фізичним особам-підприємцям, тому обгрунтованим є висновок суду першої інстанції про те, що позивачем здійснювалась саме оптова торгівля алкогольними напоями.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 000/236/0709 від 06 листопада 2020 року.
Колегія суддів також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Також згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Таким чином, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення  Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі № 380/1454/21  – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання до Верховного Суду касаційної скарги. 

Головуючий суддя	 	О. Б. Заверуха 	
судді	 	О. М. Гінда 	
 	 	В. Я. Качмар  	
Повне судове рішення складено 21 вересня 2023 року.