ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

06 липня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/19575/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Поспєлової АС., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро
апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс"
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2023 року
у справі №160/19575/22
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс"
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,- 

ВСТАНОВИВ:

08 грудня 2022 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,  в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.10.2022 року №56709/6/04-36-04-04-12, щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;
-  зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» своїх податкових обов`язків в частині подання звітності з податку на додану вартість, акцизного податку, податку на прибуток приватних підприємств, податку з нерухомого майна, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування до них, реєстрації у відповідних реєстрах акцизних накладних, розрахунків коригування до них, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2023 року у справі №160/19575/22 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії – відмовлено.
Судом зазначено, що позивач, звертаючись до контролюючого органу з заявою  про відсутність можливості  виконання податкових зобов`язань,  повинен був підтвердити неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку документами, які зазначені у «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента» та які б не викликали жодних сумнівів чи  зауважень. Судом на підставі матеріалів справи не встановлено наявності підстав, наведених у пп.1, пп.2, пп.3, пп.6 п.1 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що під час винесення спірного рішення податковий орган діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України.
Не погодившись з рішенням суду, Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс" подало апеляційну скаргу, згідно якої скаржник просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2023 року у справі №160/19575/22, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. 
Скаржник зазначає, що приймаючи спірне рішення відповідач не встановив та не вказав на невідповідність заяв позивача вимогам Порядку №225. Вважає, що в його заявах наведені обґрунтування та додані докази, які підтверджують об`єктивну наявність підстав, які передбачені Порядком №225 та які перешкоджають позивачу, як платнику податків, своєчасно виконувати свої податкові обов`язки в період воєнного стану. Звертає увагу на відсутність вичерпного переліку документів, які можуть підтвердити обставини, які перешкоджають платнику податків виконувати свої податкові обов`язки в період дії воєнного стану, а також на те, що відповідач має враховувати всі подані платником податку документи та приймати рішення з урахуванням цих документів.
У судовому засіданні представниками сторін підтримано визначені по справі правові позиції сторін, надано пояснення та заперечення щодо доводів апеляційної скарги. 
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 30.08.2022 року ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» направила на адресу Головного ДПС у Дніпропетровській області заяву про відсутність можливостей виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, в якій  зазначено підстави, з яких у товариства відсутні можливості своєчасно виконувати окремі податкові обов`язки, та згідно з якою ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» просило відповідача прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання податкових зобов`язань.
До заяви   додані наступні документи: - копія оголошення Державного підприємства обслуговування повітряного руху України від 24.02.2022 року про закриття повітряного простору України; - копія повідомлення Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області від 15.03.2022 року та від 10.04.2022 року; - копія повідомлення Дніпровської міської ради від 24.02.2022 року, від 15.03.2022 року, від 10.04.2022 року; - копія повідомлення Дніпропетровської обласної ради від 24.02.2022 року, від 15.03.2022 року; - копія повідомлення Дніпропетровської обласної державної адміністрації від 15.03.2022 року, від 10.04.2022 року; - копія листа СБУ від 12.07.2022 року №55/8-1611св про кримінальне провадження щодо руйнування нерухомого майна підприємства; - копії витягів з Єдиного державного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальні правопорушення щодо руйнування майна внаслідок ракетних ударів збройних сил та інших відомств російської федерації; - копія наказу ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» від 28.02.2022 року №12 про оголошення простою на період воєнного часу.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області   винесено попереднє рішення №46903/6/04-36-04-04-10 від 14.09.2022 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, відповідно до якого розглянуто заяву платника та відповідні документи від 30.08.2022 №30/08/1 (вх №60963/6 від 01.09.2022) та у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, запропоновано надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків: Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.2 Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затвердженого наказом №225), документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14. 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (п.4 Переліку), документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п. 5 Переліку), документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування єдиним джерелом для сплати податків та документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (п. 13 та п.14 Переліку), інформаційне повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного веб порталу електронних послуг (п.17 Переліку), документи щодо обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини), інші документи, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків, затвердженого наказом №225 прийнято рішення: щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обв`язку.
29.09.2022 року ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» подало до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заяву на виконання попереднього рішення, відповідно до якої вказало про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, та на підтвердження чого надано наступні документи: - копія оголошення про закриття повітряного простору України, розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному сайті Державного підприємства обслуговування повітряного руху України, на одному аркуші; - копія повідомлення про те, що окупанти в ночі атакували аеропорт у Дніпрі, розміщеного 15 березня 2022 року на сайті Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, на одному аркуші; - копія повідомлення щодо обстрілів на Дніпропетровщині, розміщеного 10 квітня 2022 року на сайті Головного управління Державної служби У країни з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, на одному аркуші; - копія повідомлення «Філатов закликав дніпрян зберігати спокій і довіряти лише офіційним джерелам інформації», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на двох аркушах; - копія повідомлення «Російські окупанти завдали два ракетні удари по Міжнародному аеропорту Дніпра», розміщеного 15 березня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на двох аркушах; - копія повідомлення «Внаслідок ракетного обстрілу цілком зруйновано аеропорт у Дніпрі», розміщеного 10 квітня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «Не вірити дезінформації, зберігати спокій: офіційний брифінг представників обласної влади Дніпропетровщини», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «Про руйнування аеропорту у Дніпрі. Подробиці розповіла прес-офіцерка ГУ ДСНС Дніпропетровщини Євгенія Дудка», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «У Дніпрі внаслідок ворожих обстрілів зруйновано злітно-посадкову смугу Міжнародного аеропорту», розміщеного 15 березня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної державної адміністрації, на двох аркушах; - копія повідомлення «Повторна атака на Дніпро: повністю знищені аеропорт та вся інфраструктура поряд», розміщеного 10 квітня 2022 року на офіційному веб-сайту Дніпропетровської обласної державної адміністрації, на двох аркушах; - копія листа Управління Служби безпеки України у Дніпропетровській області від 12 липня 2022 року №55/8-1611св з додатками на шести аркушах; - акт втрати (знищення чи зіпсуття) комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій на одному аркуші з двох сторін.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення №56709/6/04-36-04-04-12 від 19.10.2022 року про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
У вищевказаному рішенні зазначено наступні підстави: відсутні документи щодо обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини), інші документи, що можуть підтвердити наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків затвердженого наказом №225, зокрема інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.2 Переліку) документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затвердженого наказом №225), документи складені відповідно до вимог підпунктів 14,15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326 (п.4 Переліку), документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п.5 Переліку), документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків та документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (п. 13 та п.14 Переліку), інформаційне повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного веб порталу електронних послуг (п.17 Переліку).
Позивач вважаючи вказане рішення №56709/6/04-36-04-04-12 від 19.10.2022 протиправним, звернувся до суду за захистом своїх прав.
Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.
Згідно з приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни, зокрема, до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.
Так, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції Закону №2260-IX), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
06.09.2022 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок №225).
Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити:
повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;
код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
податкову адресу платника податків;
найменування контролюючого органу, до якого подається заява;
дату подання заяви;
чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);
які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;
інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;
підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків. 
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 також затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Матеріалами справи підтверджено, що 30.08.2022 року позивачем відповідачу   направлено заяву про відсутність можливостей виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, яка містила наступні документи: - копія оголошення Державного підприємства обслуговування повітряного руху України від 24.02.2022 року про закриття повітряного простору України; - копія повідомлення Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області від 15.03.2022 року та від 10.04.2022 року; - копія повідомлення Дніпровської міської ради від 24.02.2022 року, від 15.03.2022 року, від 10.04.2022 року; - копія повідомлення Дніпропетровської обласної ради від 24.02.2022 року, від 15.03.2022 року; - копія повідомлення Дніпропетровської обласної державної адміністрації від 15.03.2022 року, від 10.04.2022 року; - копія листа СБУ від 12.07.2022 року №55/8-1611св про кримінальне провадження щодо руйнування нерухомого майна підприємства; - копії витягів з Єдиного державного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальні правопорушення щодо руйнування майна внаслідок ракетних ударів збройних сил та інших відомств російської федерації; - копія наказу ТОВ «Компанія «Дніпроавіасервіс» від 28.02.2022 року №12 про оголошення простою на період воєнного часу. 
У зв`язку з відсутністю у заяві позивача від 30.08.2022 зазначення підстав неможливості виконання ним податкових обов`язків, контролюючим органом винесено попереднє рішення №46903/6/04-36-04-04-10 від 14.09.2022 року про необхідність надання позивачем документів, які б могли підтвердити існування підстави, що передбачена пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225, а саме - інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
29.09.2022 року позивач подав відповідачу заяву на виконання попереднього рішення, в якій вказав про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану та надав документи: - копія оголошення про закриття повітряного простору України, розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному сайті Державного підприємства обслуговування повітряного руху України, на одному аркуші; - копія повідомлення про те, що окупанти в ночі атакували аеропорт у Дніпрі, розміщеного 15 березня 2022 року на сайті Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, на одному аркуші; - копія повідомлення щодо обстрілів на Дніпропетровщині, розміщеного 10 квітня 2022 року на сайті Головного управління Державної служби У країни з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, на одному аркуші; - копія повідомлення «Філатов закликав дніпрян зберігати спокій і довіряти лише офіційним джерелам інформації», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на двох аркушах; - копія повідомлення «Російські окупанти завдали два ракетні удари по Міжнародному аеропорту Дніпра», розміщеного 15 березня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на двох аркушах; - копія повідомлення «Внаслідок ракетного обстрілу цілком зруйновано аеропорт у Дніпрі», розміщеного 10 квітня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «Не вірити дезінформації, зберігати спокій: офіційний брифінг представників обласної влади Дніпропетровщини», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «Про руйнування аеропорту у Дніпрі. Подробиці розповіла прес-офіцерка ГУ ДСНС Дніпропетровщини Євгенія Дудка», розміщеного 24 лютого 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної ради, на одному аркуші; - копія повідомлення «У Дніпрі внаслідок ворожих обстрілів зруйновано злітно-посадкову смугу Міжнародного аеропорту», розміщеного 15 березня 2022 року на офіційному веб-сайті Дніпропетровської обласної державної адміністрації, на двох аркушах; - копія повідомлення «Повторна атака на Дніпро: повністю знищені аеропорт та вся інфраструктура поряд», розміщеного 10 квітня 2022 року на офіційному веб-сайту Дніпропетровської обласної державної адміністрації, на двох аркушах; - копія листа Управління Служби безпеки України у Дніпропетровській області від 12 липня 2022 року №55/8-1611св з додатками на шести аркушах; - акт втрати (знищення чи зіпсуття) комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій на одному аркуші з двох сторін.
19.10.2022 року відповідачем винесено спірне рішення №56709/6/04-36-04-04-12 від 19.10.2022 року про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
У спірному рішенні відповідачем вказано, що відсутні документи щодо обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини), інші документи, що можуть підтвердити наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків затвердженого наказом №225, зокрема інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.2 Переліку) документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затвердженого наказом №225), документи складені відповідно до вимог підпунктів 14,15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326 (п.4 Переліку), документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п.5 Переліку), документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків та документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (п. 13 та п.14 Переліку), інформаційне повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного веб порталу електронних послуг (п.17 Переліку).
Колегією суддів зі змісту матеріалів справи встановлено, що позивач у своїх заявах від 30.08.2022 та 29.09.2022 не подав відповідачу документи, які б підтвердили неможливість виконання позивачем його податкових обов`язків у зв`язку з існуванням підстави, що передбачена пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225, а саме - інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Крім того, апеляційний суд  акцентує увагу, що документи,     надані позивачем відповідачу, зокрема копія листа СБУ від 12.07.2022 року №55/8-1611св з додатками (копії витягів з Єдиного державного реєстру досудових розслідувань стосовно кримінальних проваджень №12022041030000440, №42022042030000026, №42022042030000028), не містять відомостей про знищення первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання, що використовував позивач для ведення господарської діяльності, бухгалтерського та податкового обліку.
Разом з тим, як правильно вказав суд першої інстанції, у акті від 28.09.2022 року б/н втрати (знищення чи зіпсуття) комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, який складений комісією позивача, не конкретизовано комп`ютерне та інше обладнання, документи, які  знищено.
Колегія суддів звертає увагу, що акт позивача від 28.09.2022 року б/н втрати (знищення чи зіпсуття) комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій складений лише після отримання ним попереднього рішення відповідача, а в заяві позивача від 30.08.2022 взагалі відсутня інформація про знищення первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання, яке позивач використовував для ведення господарської діяльності, бухгалтерського та податкового обліку.
Таким чином, апеляційний суд критично оцінює відомості, які вказані у акті від 28.09.2022 року б/н втрати (знищення чи зіпсуття) комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, що складений комісією позивача. 
З цих підстав, колегія суддів вважає безпідставними доводи скаржника про підтвердження ним неможливості виконання  своїх податкових обов`язків через існування таких підстав, як втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації та неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації.
Підсумовуючи, оскільки позивачем не  подано відповідачу документів, які б підтвердили неможливість виконання позивачем його податкових обов`язків у зв`язку з існуванням підстави, що передбачена пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що під час винесення спірного рішення відповідач діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України. Натомість, зворотні доводи скаржника свого підтвердження не знайшли.
Заслуговують  на увагу  та  спростовують  правову  позицію позивача доводи, викладені у  відзиві на апеляційну скаргу стосовно того, що платник  податків  за січень- грудень здійснював  реєстрацію  податкових накладних  з ПДВ, що свідчить  про наявність  технічної  можливості та  комп`ютерної техніки, а також  платник  не звертався  до контролюючого органу  стосовно   призупинення діяльності підприємства.   
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд дійшов висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Дніпроавіасервіс" – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2023 року у справі №160/19575/22 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках  та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко