ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2023 р. 	Справа № 440/5245/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Кононенко З.О.,
Суддів: Мінаєвої О.М. ,  Калиновського В.А. ,
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023, головуючий суддя І інстанції: Є.Б. Супрун, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 10.07.23  по справі № 440/5245/23
за позовом    Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України  
до    Головного управління ДПС у Полтавській області            
про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:
28.04.2023 адвокат Сухорукова Олена Анатоліївна, здійснюючи представництво інтересів позивача, Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України, звернулася до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому з урахуванням уточнення змісту позовних вимог, просила суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.01.2023 №0004690409, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 334 132,26 грн.
В обгрунтування позовних вимог, позивач зазначав, про наявність обставин, які свідчать про порушення прав платника податків, позивач пов`язує з фактом протиправності висновків камеральної перевірки, якою встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 334 322,83 грн. Пояснює, що відповідно до пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України тимчасово на період до припинення або скасування воєнного стану на території України були скорочені часові рамки приймання електронних документів від платників податків, що здійснювалися у робочі дні з 8 години до 20 години, з огляду на що підприємство не мало можливості вчасно зареєструвати податкові накладні, граничний день реєстрації яких припадав на вихідний день. Вказує, що відключення електроенергії, що розпочалися з жовтня 2022 року негативно вплинуло на своєчасне виконання підприємством податкових зобов`язань. Додає, що з початком повномасштабного вторгнення у позивача виникли труднощі з реалізацією власної сировини, можливості закупівлі посівних матеріалів, засобів захисту рослин, добрив, палива, та відсутністю грошових коштів на рахунку підприємства. Тому вважає, що за таких умов платники податків, користуючись підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Податкового кодексу України, звільняються від фінансової відповідальності.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023 року позов Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення - залишено без задоволення.
Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.
Так, представник позивача в апеляційній скарзі зазначає, що судом першої інстанції не прийнято до уваги доводи представника позивача стосовно не можливості реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН у святковий чи вихідний день тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації у період воєнного стану.
Представник позивача, зазначає, що відключення електроенергії, що розпочалися з жовтня місяця 2022 року, негативно вплинуло на своєчасне виконання ДП «ДГ ім. 9 Січня» Інституту свинарства і АПВ НА АН України» податкових зобов`язань. Отже, відключення світла є непередбачуваною обставиною та має ознаки непереборної сили.
Крім того, з початком повномасштабного вторгнення у ДП «ДГ ім. 9 Січня» Інституту свинарства і АПВ НА АН України» виникли труднощі з реалізацією власної сировини, можливості закупівлі посівних матеріалів, засобів захисту рослин, добрив та палива, і як наслідок відсутністю грошових коштів на рахунку підприємства. Що в свою чергу негативно вплинуло на виконання податкових зобов`язань нашим підприємством.
Проте, контролюючим органом вказані доводи не взяті до уваги, отже представник позивача вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки з боку позивача мали місце непередбачувані обставини.
На переконання представника позивача, вказані вище доводи представника позивача судом першої інстанції не прийняті до уваги, що призвело до ухвалення хибного рішення.
Відповідач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому зазначає, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
У свою чергу Законом України від 15.03.2022 №2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (набрав чинності 17.03.2022) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено підпунктом 69.18, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
Щодо позиції позивача стосовно того, що у період воєнного стану платник податку не може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у святковий чи вихідний день ГУ ДПС у Полтавській погоджується з судом першої інстанції, оскільки вищезазначеною нормою установлено графік роботи електронних сервісів податкового органу, у тому числі і ЄРПН, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України.
Крім того, представник відповідача зазначає, що строки, які визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, тоді як чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство не містило будь-яких обмежень щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних у вихідний, неробочий чи святковий день, адже Порядком №1246 передбачено, що якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, то такий день вважається операційним днем. Тому хоч підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України і змінено тривалість роботи електронних сервісів, проте за платником зберігається право реєстрації податкової накладної у ЄРПН у вихідний, святковий, неробочий день, що припав на останній граничний строк реєстрації, встановлений статтею 201 ПК України.
Представник відповідача вважає, що позивач не надав до матеріалів справи будь-яких доказів на підтвердження вищевказаних обставин неможливості виконання платником податку обов`язку з реєстрації податкових накладних в ЄРПН у встановлені законодавством терміни.
До того ж, ГУ ДПС у Полтавській області не отримувало від позивача будь-яких пояснень, документів, що підтверджують неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних, наведених у наказі Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження".
На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Державне підприємство "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України (код ЄДРПОУ 00729563) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 24.02.2004, про що в реєстрі вчинено запис 03.03.2005 за №15801200000000058 (а.с. 25-35).
На підставі пп. 75.1.1 п. 75.1, ст. 75, статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України ГУДПС проведено камеральну перевірку ДП щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, в ході якої встановлено порушення платником граничних термінів реєстрації податкових накладних, передбачених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за період червень - листопад 2022 року в ЄРПН, у кількості 35 шт., а саме:
№139 від 08.06.2022, зареєстрована 13.07.2022 о 08:18 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 13;
№138 від 09.06.2022, зареєстрована 13.07.2022 о 08:17 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 13;
№168/2 від 30.06.2022, зареєстрована 19.07.2022 о 03:48 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№169/2 від 08.07.2022, зареєстрована 01.08.2022 о 08:06 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1;
№215 від 30.07.2022, зареєстрована 18.08.2022 о 04:10 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№213 від 30.07.2022, зареєстрована 18.08.2022 о 04:06 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№202 від 31.07.2022, зареєстрована 18.08.2022 о 04:06 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№214 від 30.07.2022, зареєстрована 18.08.2022 о 04:22 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№184 від 31.07.2022, зареєстрована 18.08.2022 о 08:32 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№240 від 15.08.2022, зареєстрована 14.09.2022 о 08:48 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 14;
№198 від 04.08.2022, зареєстрована 06.09.2022 о 08:49 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 6;
№190 від 08.08.2022, зареєстрована 06.09.2022 о 08:49 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 6;
№317 від 12.10.2022, зареєстрована 07.11.2022 о 08:32 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 7;
№315 від 05.10.2022, зареєстрована 07.11.2022 о 08:33 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 7;
№278 від 23.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:39 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№276 від 23.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:50 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№298 від 29.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:53 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№286 від 28.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:54 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№272 від 19.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:36 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№314 від 30.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:54 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№273 від 16.09.2022, зареєстрована 19.10.2022 о 10:53 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 4;
№253 від 07.09.2022, зареєстрована 14.10.2022 о 11:08 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 14;
№285 від 26.09.2022, зареєстрована 18.10.2022 о 01:30 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№287 від 28.09.2022, зареєстрована 18.10.2022 о 03:28 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№271 від 15.09.2022, зареєстрована 12.10.2022 о 12:26 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 12;
№277 від 21.09.2022, зареєстрована 26.10.2022 о 04:35 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 11;
№267 від 13.09.2022, зареєстрована 12.10.2022 о 10:54 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 12;
№289 від 27.09.2022, зареєстрована 25.10.2022 о 08:46 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 10;
№290 від 30.09.2022, зареєстрована 25.10.2022 о 08:47 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 10;
№350 від 31.10.2022, зареєстрована 18.11.2022 о 02:03 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3;
№369 від 11.11.2022, зареєстрована 01.12.2022 о 08:16 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1;
№371 від 12.11.2022, зареєстрована 01.12.2022 о 08:16 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1;
№372 від 13.11.2022, зареєстрована 01.12.2022 о 08:16 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1;
№373 від 14.11.2022, зареєстрована 01.12.2022 о 08:16 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1;
№353 від 31.10.2022, зареєстрована 21.11.2022 о 08:15 год, кількість днів порушення термінів реєстрації - 6.
За результатами камеральної перевірки складено акт за №7191/16-31-04-09-03/00729563 від 14.12.2022, який надіслано за податковою адресою платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення та вручено уповноваженій особі підприємства 29.12.2022, про що свідчить підпис в рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с. 82).
На підставі цього акта ГУДПС сформовано податкове повідомлення-рішення від 18.01.2023 №0004690409, яким до підприємства за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних застосовано штраф у сумі 334 132,26 грн (а.с. 72).
Вказане податкове повідомлення-рішення надіслано за податковою адресою платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення, відправлення отримано адресатом 26.01.2023, про що свідчить підпис уповноваженої особи (а.с. 81).
Не погоджуючись із правомірністю висновків акту перевірки, ДП 01.02.2023 оскаржило податкове повідомлення-рішення від 18.01.2023 № 0004690409 до ДПС.
За результатами розгляду скарги рішенням ДПС податкове повідомлення-рішення від 18.01.2023 №0004690409 залишено без змін, а скаргу платника - без задоволення (а.с. 76-80).
Не погоджуючись із правомірністю вказаного ППР, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 18.01.2023 №0004690409 діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, з урахуванням усіх обставин, необхідних для прийняття такого рішення.
Колегія суддів частково не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову у повному обсязі з наступних підстав.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (надалі - ПК України).
В силу приписів пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платники податків обтяжені обов`язком сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Підпунктом 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючим органам надано право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому, відповідно до абзацу четвертого цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з абзацами чотирнадцятим - дев`ятнадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Так, згідно з пунктом 1201.1 статті 120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Колегія суддів аналізуючи наведене правове регулювання вважає, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством. Недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України.
У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень п. 2 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за №124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою Н - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку).
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється відповідно до вимог ПК України, Порядку № 1246, а також з урахуванням Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261) (далі - Порядок №557).
Пунктами 1,2 Порядку №1246 визначено, що цей Порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі.
Операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Відповідно до п.3 Порядку №1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/ зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку №1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.
Пунктом 42 прим. 1.6 ст. 42 прим. 1 ПКУ передбачено, що електронний кабінет працює постійно (24 години на дату кожного календарного дня), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування. Проведення технічного обслуговування електронного кабінету у день, на який припадає граничний строк подання податкових декларацій, та з 8 до 20 години будь-якого іншого календарного дня забороняється. Технічне обслуговування електронного кабінету проводиться у порядку, що визначається методологом електронного кабінету.
Електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до ПКУ, законів України від 22 травня 2003 року №851-IV "Про електронні документи та електронний документообіг", зі змінами та доповненнями, та від 05 жовтня 2017 року №2155-VIII "Про електронні довірчі послуги" без укладення відповідного договору (абзац перший п. 42.6 ст. 42 ПКУ).
Порядок обміну електронними документами платника податків та контролюючого органу затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац десятий п.42.6 ст.42 ПКУ).
Абзацом першим п. 2 розд. II Порядку №557 визначено, що платник (автор) створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком.
Після накладання КЕП платник (автор) здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня (п. 3 розд. II Порядку №557).
Операційний день - частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг (абзац десятий п. 2 розд. I Порядку №557).
Електронний документообіг - сукупність процесів створення, подання, приймання, ідентифікації, оброблення, зберігання, використання електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та (у разі необхідності) з підтвердженням факту одержання таких документів (абзац сьомий п. 2 розд. I Порядку №557).
Після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка (п. 5 розд. II Порядку) у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня (п. 6 розд. II Порядку №557).
Згідно з п.7 Порядку №557, автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до частини другої статті 18 Закону України "Про електронні довірчі послуги"; перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку наявності обов`язкових реквізитів; перевірку права підпису електронного документа підписувачем.
За результатами автоматизованої перевірки платнику (автору) надсилається перша квитанція протягом двох годин з часу отримання електронного документа контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня (абзац перший п. 8 розд. II Порядку № 557).
Якщо автору протягом встановленого строку (абзац перший п. 8 розд. II Порядку) після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом (абзац третій п. 8 розд. II Порядку).
Згідно з абзацом першим п. 9 розд. II Порядку не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та Порядком, формується друга квитанція, яка є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа (абзац другий п. 9 розд. II Порядку №557).
У разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції (п. 11 розд. II Порядку №557).
З матеріалів справи встановлено, що позивачем було подано на реєстрацію податкові накладні, які відповідно до квитанцій були зареєстровані відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, у квитанціях, отриманими позивачем, зафіксована дата отримання та прийняття на реєстрацію в ЄРПН вказаних податкових накладних.
Щодо доводів апеляційної скарги позивача, стосовно того що у період воєнного стану платник податку не може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації, отже підприємство не мало можливості вчасно зареєструвати податкові накладні, граничний день реєстрації яких припадав на вихідний день, колегія суддів зазначає, що хоч підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України і змінено тривалість роботи електронних сервісів, проте за платником зберігається право реєстрації податкової накладної у ЄРПН у вихідний, святковий, неробочий день, що припав на останній граничний строк реєстрації, встановлений статтею 201 ПК України.
Колегія суддів зазначає, що метою зазначених змін було лише обмеження роботи електронних сервісів, але аж ніяк не обмеження строків реєстрації податкових накладних, що не є тотожним. Строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, на момент виникнення спірних правовідносин залишився незмінним - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.
Також, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно з пп. 69.11 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
З матеріалів справи колегією суддів встановлено, факт реєстрації з порушенням термінів на 1-14 днів податкових накладних №139 від 08.06.2022, №138 від 09.06.2022, №168/2 від 30.06.2022, №215 від 30.07.2022, №213 від 30.07.2022, №202 від 31.07.2022, №214 від 30.07.2022, №184 від 31.07.2022, №240 від 15.08.2022, №198 від 04.08.2022, №190 від 08.08.2022, №317 від 12.10.2022, №315 від 05.10.2022, №278 від 23.09.2022, №276 від 23.09.2022, №298 від 29.09.2022, №286 від 28.09.2022, №272 від 19.09.2022, №314 від 30.09.2022, №273 від 16.09.2022, №253 від 07.09.2022, №285 від 26.09.2022, №287 від 28.09.2022, №271 від 15.09.2022, №277 від 21.09.2022, №267 від 13.09.2022, №289 від 27.09.2022, №290 від 30.09.2022, №350 від 31.10.2022, №369 від 11.11.2022, №371 від 12.11.2022, №372 від 13.11.2022, №373 від 14.11.2022, №353 від 31.10.2022.
Разом з тим, колегія суддів не погоджується з висновком контролюючого органу, який підтриманий судом першої інстанції, що під час реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем порушено граничний термін реєстрації на 1 (один) календарний день у зв`язку з наступним.
Податковий кодекс України визначає, що якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (пункт 49.20 статті 49 Податкового кодексу України).
Водночас, у Європейській конвенції про обчислення строків (ETS N 76) від 16 травня 1972 року, підписаній державами - членами Ради Європи, яка застосовується до обчислення строків у цивільних, комерційних і адміністративних справах, у статті 5 визначено, що при обчисленні строку суботи, неділі та офіційні свята враховуються. Однак, якщо diesadquem (для цілей цієї Конвенції термін "diesadquem" означає день, у який строк спливає) строку, до спливу якого має бути здійснена та чи інша дія, припадає на суботу, неділю, офіційне свято чи день, який вважається офіційним святом, встановлений строк продовжується на перший робочий день, який настає після них.
Згідно пункту 56.21 статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Таким чином, здійснення позивачем реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ у перший робочий день після вихідного дня виключає наявність в діях позивача складу податкового правопорушення, внаслідок чого застосування штрафних санкцій не можна вважати правомірним, а оскаржуване ППР підлягає скасуванню.
Такий висновок відповідає сталій практиці застосування Верховним Судом норм матеріального права у подібних правовідносинах, зокрема у постановах від 15.03.2021 у справі №0440/6793/18, від 12.04.2019 у справі №809/1577/ 17, від 20.08.2019 у справі №1640/3125/18, від 18.05.2018 у справі №812/1312/17, яку суд першої інстанції правомірно у відповідності до приписів ч.5 ст.242 КАС України врахував при розгляді справи по суті.
Також, представник позивача в апеляційній скарзі як на поважність причин несвоєчасного виконання обов`язку з реєстрації податкових накладних вказує на обставини відключення електроенергії, що є непередбачуваною обставиною та має ознаки непереборної сили. Окремо зазначає, що з початком повномасштабного вторгнення у ДП виникли труднощі з реалізацією власної сировини, можливості закупівлі посівних матеріалів, засобів захисту рослин, добрив та палива, і як наслідок відсутністю грошових коштів на рахунку підприємства. Тому вважає, що за таких умов платники податків звільняються від фінансової відповідальності відповідно до пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України.
Колегія суддів виходить з того, що дійсно, відповідно до п.п. 112.8.9. п.112.8 ст. 112 ПК України до обставин, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є, зокрема, вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).
Проте, представником позивача не надано до матеріалів справи будь-яких доказів на підтвердження вищевказаних обставин неможливості виконання платником податку обов`язку з реєстрації податкових накладних в ЄРПН у встановлені законодавством терміни.
З пояснень представника відповідача встановлено, що ГУДПС не отримувало від ДП будь-яких пояснень, документів, що підтверджують неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних, наведених у наказі Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження".
Таким чином, зважаючи на правомірну  реєстрацію позивачем податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ у перший робочий день після вихідного дня, на обставини ненадання позивачем ні до податкового органу, ні до суду документів, що підтверджують неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних, та встановлені перевіркою порушення платником граничних термінів реєстрації інших податкових накладних, передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України за період червень-листопад 2022 року, колегія суддів доходить висновку, що суд першої інстанції відмовляючи в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зробив передчасні висновки.
Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
У відповідності до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, з огляду на викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що  рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023 року по справі № 440/5245/23 в частині відмови в задоволенні позову щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 18.01.2023 №0004690409 в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ яким визначено штрафні санкції у розмірі 3323 грн. 25 коп., прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права та підлягає скасуванню в цій частині з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно з ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відповідно до ч. 6 ст. 139 КАС України, якщо суд апеляційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд ухвалить нове рішення, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
З матеріалів справи встановлено, що позивачем при зверненні до суду з адміністративним позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 5011 грн. 98 коп. згідно з платіжною інструкцією № 7789 від 21.04.2023 року та при зверненні з апеляційною скаргою сплачено судовий збір в сумі 7517 грн. 98 коп. згідно з платіжною інструкцією № 8334 від 19.07.2023 року.
Враховуючи те, що апеляційна скарга судом задоволена частково, тому відповідно до ст. 139 КАС України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати зі сплати судового збору пропорційно задоволеним позовним вимогам в загальному розмірі 1246 грн. 73 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області. 
Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України - задовольнити частково.
Рішення  Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023 по справі № 440/5245/23 - скасувати в частині відмови в задоволенні позову щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 18.01.2023 №0004690409 в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ яким визначено штрафні санкції у розмірі 3323 грн. 25 коп.
Прийняти в цій частині постанову, якою позов Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України задовольнити. 
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.01.2023 №0004690409 в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 року № 169/2/ яким визначено штрафні санкції у розмірі 3323 грн. 25 коп.
В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023 року по справі № 440/5245/23 залишити без змін.
Стягнути з Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава, вул. Європейська, 4, код ЄДРПОУ ВП: 44057192) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Державного підприємства "Дослідне господарство імені 9 січня" Інституту свинарства і агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України (37862, с. Ялосовецьке, Хорольський р-н., Полтавська обл., вул. Центральна, 3, код ЄДРПОУ: 00729563) сплачений судовий збір за подання позовної заяви та апеляційної скарги в загальному розмірі 1246 (одна тисяча двісті сорок шість) гривень 73 копійок. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 	(підпис)	З.О. Кононенко 	
Судді	(підпис)  (підпис) 	О.М. Мінаєва    В.А. Калиновський