ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2023 р.	Справа № 520/2776/22	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді: Присяжнюк О.В.,
Суддів: Любчич Л.В. ,  Спаскіна О.А. ,
за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2022 р. (ухвалене  суддею Григоровим Д.В.,  повний текст якого складено 28.11.2022 р.)  по справі № 520/2776/22  за позовом          Товариства з обмеженою відповідальністю "КАІС АГРО"  
до          Головного управління ДПС у Харківській області                  
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КАІС АГРО» (в подальшому - ТОВ  «КАІС АГРО») звернулося до суду адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (в подальшому - ГУ ДПС у Харківській області), в якому просило визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 24.01.2022 р. № 00022950707.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2022 р. позов задоволено.
Не погодившись  рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, відповідач подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, в якій просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2022 р. та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на порушення норм процесуального права та неправильним застосуванням норм матеріального права, а саме,  Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.
Позивач подав до суду апеляційної інстанції  письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просив  апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
У судовому засіданні  представник апелянта підтримав апеляційну скаргу та просив її задовольнити.
У судовому засідання  представник позивача  проти  задоволення  апеляційної скарги заперечував. 
Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судовим розглядом встановлено, що  ТОВ  «КАІС АГРО» зареєстроване   як юридична особа, основним видом діяльності якої є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, та перебуває на податковому обліку як платник податків в органах ДПС. 
Фахівцями головним управлінням ДПС у Харківській,  відповідно до п.п. 19-1.1.6 п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20. п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 03.11.2021 р. № 9329165644, за результатами  якої працівниками ГУ ДПС у Харківській області складено Акт № 24870/20-40-07-07-09/35071227 від 30.12.2021 р., висновками якого  встановлені наступні  порушення:  п.п. «а» п. 198.1, п. 198.2, абзаців 1, 2  п.п. 198.3, п.п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1): за вересень 2021 на 913877,00 грн.
На підставі висновків вищевказаного акту перевірки  контролюючим органом   складене податкове повідомлення-рішенням, яким позивачу нараховано штрафні (фінансові) санкції (штраф)  у розмірі - 456938,50 грн., у зв`язку із завищенням суми   бюджетного відшкодування за вересень 2021 року на суму 913 877,00 грн.
Не погоджуючись із вищевказаним податковим повідомленням- рішенням, ТОВ «КАІС АГРО» звернулося до суду з  цим позовом. 
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення необґрунтоване, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із п. 14.1.181 ст. 14 Податкового кодексу України (в подальшому - ПК України, чинний на час виникнення спірних правовідносин), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пп.14.1.27. п. 14.1. ст. 14 ПК України, витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно із пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, під господарською діяльністю розуміється діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до  пп.  «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Згідно із п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до абзацу 1 пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Аналіз  вищевказаних норм законодавства вказує, що у податковому обліку понесені витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податковий кредит можуть вважатися не підтвердженими.
За умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об`єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, а податку на додану вартість - до складу податкового кредиту. Водночас, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів.
Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності. Це однаковою мірою стосується як витрат із податку на прибуток, так і сум податкового кредиту з податку на додану вартість.
Крім того, вищевказані норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами - постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та витрат, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
Підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК України встановлено, що податкове законодавство ґрунтується, зокрема, на принципі презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Таким чином, за умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими платником податків правомірно (обґрунтовано).
Аналогічний висновок щодо  вимог  чинного законодавства, викладений в постанові Верховного Суду від 15.02.2022 р. у справі № 826/18707/15.
Відповідно до ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (згідно із Законом № 1724-VIII від 03.11.2016 р., до внесення змін Законом № 1724-VIII від 03.11.2016 р. в наступній редакції - підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарських операцій.
Згідно із пп. 2.1, 2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, (в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Судовим розглядом встановлено, що 24.02.2021 р. між  ТОВ «КАІС АГРО» з ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» (податковий номер 30693032) укладено договір поставки № 240221АП.
Згідно із витягом з реєстру платників податку на додану вартість № 1720374500158 ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» 11.06.2014 р. зареєстровано платником податку на додану вартість (дата формування витягу 05.10.2017 р.). ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (ЄДР), що підтверджується випискою з ЄДР станом на 07.05.2019 р.
На виконання умов договору поставки № 240221АП від 24.02.2021 р. (згідно з п. 3.1. договору базисом поставки є базис EXW (франко-елеватор) - Дільниця «Сульське ХПП» УАСП ТОВ «КАІС» за адресою: Полтавська обл., Лохвицький район, м. Заводське, вул. Ватутіна. буд. 2а та/або Полтавська обл., Лохвицький район, с. Піски, вул. Залізнична, буд. 59а), здійснювалася поставка 26.02.2021 р., що підтверджується видатковою накладною № 15 від 26.02.2021 р. на суму 1271262,36 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку, згідно із якою здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 158,907 т. на суму 1059385,30 грн. (сума без ПДВ) (відповідно надано до суду: акт приймання-передавання № БПК-000020 від 26.02.2021 р., складений ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» (перший власник зерна), ТОВ «КАІС АГРО» (новий власник зерна) та УАСП ТОВ «КАІС» (зерновий склад), згідно якого сторони підтвердили передачу права власності на кукурудзу 3 класу, в кількості 158,907 т. від ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» до ТОВ «КАІС АГРО», складську квитанцію на зерно № 363 від 26.02.2021 р.).
ТОВ «КАІС АГРО» оплачено 19.03.2021 р. поставлений товар ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» в повному обсязі в розмірі 1271262,36 грн. (сума з ПДВ). що підтверджується платіжним дорученням № 357 від 26.02.2021 р. на суму 960004,80 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 370 від 01.03.2021 р. на суму 57005 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 426 від 19.03.2021 р. на суму 254252,56 грн. (сума з ПДВ) (копії яких надаємо до суду в якості додатка до позовної заяви).
ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» складено та зареєстровано податкову накладну від 26.02.2021 р. № 5 на загальну суму 1271877,36 грн., в т.ч. ПДВ 211877,06 грн. (покупець ТОВ «КАІС АГРО»). Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 18.03.2021 р. № 2480246/30693032 про реєстрацію податкової накладної від 26.02.2021 р.  № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка має статус «зареєстрована за рішенням комісії» (аркуш 10 Акта).
Судовим розглядом встановлено, що між УАСП ТОВ «КАІС» та ТОВ «КАІС АГРО» укладено договір складського зберігання зерна від 10.07.2020 р. № 1007КА/ЗБ та додаткову угоду №1 від 30.04.2021 р. до договору складського зберігання зерна від 10.07.2020 р. № 1007КА/ЗБ.
Надання послуг зі зберігання за договором складського зберігання зерна від 10.07.2020 р. № 1007КА/ЗБ та розрахунків за послуги зберігання за цим договором підтверджується: актом здачі-приймання робіт (надання послуг) послуг № 26 від 28.02.2021 р., актом здачі- приймання робіт (надання послуг) послуг № 42 від 10.03.2021 р., платіжним дорученням від 09.03.2021 р. № 398 та платіжним дорученням від 18.03.2021 р. № 421.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій передання товару ТОВ «КАІС АГРО», придбаного в ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ», на зберігання УАСП ТОВ «КАІС», надання послуг зі зберігання за договором складського зберігання зерна від 10.07.2020 р. № 1007КА/ЗБ та розрахунків за послуги зберігання, відображено в оборотно-сальдової відомості по рахунку по рахунку 6855 за лютий 2021 року - березень 2021 року  та в оборотно-сальдової відомості по рахунку 3711 за 24.02.2021 р.-31.12.2021 р.
Позивачем Товар було реалізовано Фермерському господарству «ПОДОЛЯНКА» (ФГ «ПОДОЛЯНКА») на підставі договору поставки №100321КА-П від 10.03.2021р. укладеного між ТОВ «КАІС АГРО» та ФГ «ПОДОЛЯНКА».
ТОВ «КАІС АГРО» укладено договір поставки № 100321 КА-П від 10.03.2021 р., на продаж цього товару ФГ «ПОДОЛЯНКА» за ціною 7800 грн. за тонну з ПДВ на загальну суму 3900002,70  грн. з ПДВ, на виконання умов договору поставки №100321КА-П від 10.03.2021 р. (згідно з п. 3.1. договору базисом поставки є базис EXW (франко-елеватор): Дільниця «Сульське ХПП» УАСП ТОВ «КАІС», Полтавська обл., Лохвицький район, м. Заводське, вул. Ватутіна, буд. 2а. відповідно до Інкотермс 2010, здійснювалася поставка 10.03.2021 р., що підтверджується видатковою накладною № 51 від 10.03.2021 р. на суму 3900002,70 грн. (сума з ПДВ). Згідно із цією  видатковою накладною здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 500,000 т. на суму 3421055 грн. (сума без ПДВ) (відповідно надано до суду: акт приймання-передавання № БПК-000023 від 10.03.2021 р., складений ТОВ «КАІС АГРО» (перший власник зерна), ФГ «ПОДОЛЯНКА» (новий власник зерна) та УАСП ТОВ «КАІС» (зерновий склад), згідно  із якого сторони підтвердили передачу права власності на кукурудзу 3 класу, в кількості 500 т. від ТОВ «КАІС АГРО» до ФГ «ПОДОЛЯНКА», складську квитанцію на зерно № 373 від 10.03.2021 р., довіреність № 2 від 10.03.2021 р., видана голові ОСОБА_1 на право отримання від ТОВ «КАІС АГРО» цінностей за договором поставки № 100321 КА-П від 10.03.2021 р.
ФГ «ПОДОЛЯНКА» оплачено 15.03.2021 р. поставлений товар ТОВ «КАІС АГРО» в повному обсязі в розмірі 3900002,70 грн. (сума з ПДВ), що підтверджується платіжним дорученням № 270 від 15.03.2021 р. на суму 3900002,70 грн. (сума з ПДВ).
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу ТОВ «КАІС АГРО» товару у власність ФГ «ПОДОЛЯНКА» за договором поставки № 100321 КА-П від 10.03.2021 р., придбаного раніш в ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ», та розрахунків за товар, відображено в оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 10.03.2021 р. -  31.12.2021 р.
ТОВ «КАІС АГРО» укладаючи з ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» договір поставки: № 240221АП від 24.02.2021 р., досягнуто ділової мети, так як ТОВ «КАІС АГРО» одержано економічний ефект у результаті даної господарської діяльності, що полягало в отриманні доходу від подальшої реалізації продукції, придбаної у ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ».
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з поставки товару ТОВ «КАІС АГРО», придбаного в ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» та розрахунку за поставлений товар, підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку по рахунку 631 за 24.02.2021 р. -  31.12.2021 р. та по рахунку 3711 за 24.02.2021 р. - 31.12.2021 р.
Судовим розглядом встановлено, що між ТОВ «АГРОФІРМА «РІДНИЙ КРАЙ», та ТОВ «АГРОПРОДУКТ ПОДІЛЛЯ» укладено договір поставки № 0117-02 від 17.02.2021 р., специфікація № 1 від 17.02.2021 р.  на поставку кукурудзи 160 т.
На підтвердження  реальності вищевказаної господарської  операції  позивачем подано:  видаткові накладні на поставку кукурудзи за договором поставки № 0117-02,  а саме:  № 16 від 24.02.2021 р. - 40,2 т, № 17 від 24.02.2021 р. - 40,08 т, № 18 від 25.02.2021 р. - 41,9 т, № 19 від 25.02.2021 р. - 41,06 т, усього на суму 1265 948,64 грн. у т.ч. ПДВ 209491,44 грн.; податкову накладну № 2 від 24.02.2021 р., товар кукурудза в кількості 40,2 т., ціна без ПДВ 6416,67 грн., на загальну суму 309 540,16 грн., в т.ч. ПДВ 51590,03 грн.; квитанцію № 1 від 09.03.2021 р. про реєстрацію податкової накладної № 2 від 24.02.2021 р.; податкову накладну № 3 від 24.02.2021р., товар кукурудза в кількості 40,08 т.. ціна без ПДВ 6416,67 грн. на загальну суму 308616,16 грн., в т.ч. ПДВ 51436,03 грн.; квитанцію № 1 від 09.03.2021 р. про реєстрацію податкової накладної № 3 від 24.02.2021 р.;  податкову накладну № 4 від 25.02.2021р., товар кукурудза в кількості 41,9 т., ціна без ПДВ 6416,67 грн., на загальну суму 322 630,16 грн., в т.ч. ПДВ 53 771,69 грн.; квитанцію № 1 від 09.03.2021 р. про реєстрацію податкової накладної № 4 від 25.02.2021 р.; податкову накладну № 5 від 25.02.2021 р., товар кукурудза в кількості 41,06 т., ціна без ПДВ 6416,67 грн., на загальну суму 316162,16 грн., в т.ч. ПДВ 52693,69 грн.;  квитанцію № 1 від 09.03.2021 р. про реєстрацію податкової накладної № 5 від 25.02.2021р.; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році № 29-сг (річна), відповідно до якого посівна площа для виробництва кукурудзи на зерно складає 130 га.; квитанцію № 2 від 11.01.2021 р. про отримання Держстатом України звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році № 29-сг (річна); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай у 2020 році №4-сг (річна), відповідно до якого посівна площа для виробництва кукурудзи на зерно складає 130 га.; квитанцію № 2 від 02.06.2020 р. про отримання Держстатом України звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай у 2020 році №4-сг (річна).
Судовим розглядом встановлено, що  між  позивачем  та  С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» (податковий номер 37630927) укладено  договір поставки  № 281020 ЕЛ  від 28.10.2020 р. 
Згідно із п. 3.1. договору базисом поставки є базис EXW (франко-елеватор) - Приватне підприємство «Рубін», що знаходиться за адресою: 42009, Сумська область, місто Ромни, вулиця Дудіна, буд.18 Б, здійснювалася поставка: 29.10.2020 р., що підтверджується видатковою накладною № 11 від 29.10.2020 р. на суму 2106000 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку. Згідно із вказаною  видатковою накладною здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 300 т. на суму 1755000 грн. (сума без ПДВ); акт приймання-передачі зерна при переоформленні № 52 від 29.10.2020 р., складений С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» (перший власник зерна), TOB «КАІС АГРО» (новий власник зерна) та Приватне підприємство «Рубін» (зерновий склад), згідно якого сторони підтвердили передачу права власності на кукурудзу 3 класу, в кількості 300 т. від С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» до ТОВ «КАІС АГРО», складську квитанцію на зерно № 1098 від 29.10.2020 р.;  30.10.2020 р., що підтверджується видатковою накладною № 12 від 30.10.2020 р. на суму 2106000 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку. Згідно з даною видатковою накладною здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 300 т. на суму 1755000 грн. (сума без ПДВ) (відповідно надано до суду: акт приймання-передачі зерна при переоформленні № 53 від 30.10.2020 р., складений С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» (перший власник зерна), ТОВ «КАІС АГРО» (новий власник зерна) та Приватне підприємство «Рубін» (зерновий склад), згідно якого сторони підтвердили передачу права власності на кукурудзу 3 класу, в кількості 300 т. від С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» до ТОВ «КАІС АГРО», складську квитанцію на зерно № 1105 від 30.10.2020 р.; 02.11.2020 р., що підтверджується видатковою накладною № 13 від 02.11.2020 р. на суму 4212000 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку, згідно із якої здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 600 т. на суму 3510000 грн. (сума без ПДВ); акт приймання-передачі зерна при переоформленні № 63 від 02.11.2020 р., складений С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» (перший власник зерна), ТОВ «КАІС АГРО» (новий власник зерна) та Приватне підприємство «Рубін» (зерновий склад), яким підтверджено передачу права власності на кукурудзу З класу, в кількості 600 т. від С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» до ТОВ «КАІС АГРО», складську квитанцію на зерно № 1135 від 02.11.2020 р.
ТОВ «КАІС АГРО» оплачено 19.03.2021 р. поставлений С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» в повному обсязі в розмірі 8 424 000,00 грн. (сума з ПДВ). що підтверджується платіжним дорученням № 1071 від 30.10.2020 р. на суму 1684800 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 1093 від 03.11.2020 р. на суму 1000000 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням №1101 від 03.11.2020 р. на суму 1000000 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням №1108 від 04.11.2020 р. на суму 369600 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 1111 від 06.11.2020 р. на суму 1000000 грн. (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 1146 від 10.11.2020 р. на суму 842400 грн.  (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 1688 від 29.10.2020 р. на суму  1684800 грн.  (сума з ПДВ), платіжним дорученням № 695 від 07.06.2021 р. на суму 842400 грн. (сума з ПДВ).
05.08.2016 р. С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ» 04.06.2021 р. подано на реєстрацію наступні податкові накладні по вищезазначеним операціям на загальну суму 8 424 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1404000 грн., (покупець TOB «КА1С АГРО»), які зареєстровані в ЄРПН, на підставі чого зазначена сума ПДВ була включена до складу податкового кредиту TOB «КАІС АГРО», а саме:  податкова накладна № 20 від 02.11.2020 р., товар кукурудза в кількості 600 т., ціна без ПДВ 5850,00 грн., на загальну суму 4 212000 грн., в т.ч. ПДВ 702000 грн.; витяг з ЄРПН №351601 від 05.06.2021 р. про реєстрацію 04.06.2021 р. (реєстраційний № 9373503859) податкової накладної № 20 від 02.11.2021р.; податкова накладна № 4 від 29.10.2020 р., товар кукурудза в кількості 300 т., ціна без ПДВ 5850 грн., на загальну суму 2106000 грн., в т.ч. ПДВ 351000 грн.;  квитанція № 1 від 03.11.2020 р. про реєстрацію податкової накладної № 4 від 29.10.2020 р.; податкова накладна № 5 від 30.10.2020 р., товар кукурудза в кількості 300 т., ціна без ПДВ 5850,00 грн., на загальну суму 2106000 грн., в т.ч. ПДВ 351000  грн.; квитанція № 1 від 04.11.2020 р. про реєстрацію податкової накладної № 5 від 30.10.2020 р.
Між Приватним підприємством «Рубін» та ТОВ «КАІС АГРО» було укладено договір складського зберігання зерна від 29.10.2020 р. № 29/10/2020/2, відповідно до умов якого ТОВ «КАІС АГРО» (Поклажодавець) передав на зберігання ПП «Рубін» (зберігач) за адресою Сумська область, місто Ромни, вул. Дудіна, 18, плоді зернових, зернобобових та олійних культур, зокрема зазначену кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року в загальній кількості 1200  т.
Надання послуг зберігання за договором складського зберігання зерна від 29.10.2020 р. № 29/10/2020/2 підтверджуються наступними актами надання послуг: № 31 від 31.10.2020 р., № 44 від 30.11.2020 р., № 53 від 08.12.2020 р. та наступними платіжними дорученнями на оплату зазначених послуг: № 9 від 02.12.2020 р. на суму 156942,64 грн., № 67 від 14.12.2020 р. на суму 31959,60 грн., № 1140 від 09.11.2020 р. на суму 3224,88 грн., № 1215 від 27.11.2020 р. на суму 237621,40 грн.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій передання товару ТОВ «КАІС АГРО», придбаного в С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ», на зберігання ПП «Рубін», надання послуг зі зберігання за договором складського зберігання зерна від 29.10.2020 р. № 29/10/2020/2 та розрахунків за послуги зберігання підтверджується   оборотно-сальдовими відомостями по рахунку по рахунку 6855 за 29.10.2020 р. - 31.12.2021р. та по рахунку по рахунку 3711 за 29.10.2020 р. - 31.12.2021р.
Вищевказаний товар реалізовано ТОВ «ПОСКО ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА» на підставі договору поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. та додаткової угоди № 1 від 05.12.2020 р. до договору поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р., укладених між ТОВ «КАІС АГРО» та ТОВ «ПОСКО ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА».
На виконання умов договору поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. (згідно з п. 2.3. договору базисом поставки є DAP «Постачання в місці призначення»: залізнична станція Миколаїв-вантажній Одеської залізниці, код станції 415207, назва Терміналу ПрАТ "Миколаївський КХП" (покупка) адреса Терміналу: м. Миколаїв, вул. 1-ша Слобідська. 122, у відповідності із правилами «Інкотермс-2020»), здійснювалася поставка: 05.12.2020 р., що підтверджується видатковою накладною № 310 від 05.12.2020 р. на суму 5448410,76 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), шо є первинним документом для бухгалтерського обліку,  згідно із якою здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 688,800 т. на суму 4540342, 30 грн. (сума без ПДВ) (відповідно надано до суду: залізнична накладна з ідентифікатором відправки № 44277168 від 30.11.2020 р., відомість вагонів № 44277168 від 30.11.2020 р., посвідчення про якість зерна № 2018936 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018937 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018938 від 30.11.2020р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна №2018939 від 30.11.2020 р.   (форма №42), посвідчення про якість зерна № 2018942 від 30.11.202 0р. (форма № 42) та копія посвідчення про якість зерна № 2018943 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна №2018944 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна №2018945 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018940 від 30.11.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018941 від 30.11.2020 р. (форма № 42); 07.12.2020 р., що підтверджується видатковою накладною № 312 від 07.12.2020 р. на суму 2159035,60 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку, згідно із якою здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 272,950 т. на суму 1799196,33 грн. (сума без ПДВ), що підтверджується залізничною  накладною з ідентифікатором відправки № 44292621 від 02.12.2020р., відомість вагонів № 44292621 від 02.12.2020 р.,  посвідченням про якість зерна № 2018946 від 01.12.2020 р. (форма № 42), посвідченням про якість зерна № 2018947 від 01.12.2020 р. (форма №42), посвідченням про якість зерна № 2018948 від 01.12.2020 р. (форма № 42), посвідченням про якість зерна № 2018949 від 01.12.2020 р. (форма №42); 14.12.2020 р., що підтверджується: видатковою накладною № 316 від 14.12.2020 р. на суму 3298471,67 грн. (сума з ПДВ) (яка містить всі обов`язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), що є первинним документом для бухгалтерського обліку, згідно із  якої  здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 417 т. на суму 2748726,39 грн. (сума без ПДВ) та видатковою накладною № 318 від 14.12.2020 р. на суму 1086043,55 грн. (сума з ПДВ), згідно із  якої здійснювалася поставка кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року в кількості 137,300 т. на суму 905036,29 грн. (сума без ПДВ), що підтверджується: залізничною накладною з ідентифікатором відправки № 44326437 від 05.12.2020 р., відомістю вагонів № 44326437 від 05.12.2020 р., посвідченням про якість зерна № 2019004 від 04.12.2020 р. (форма №42), посвідченням про якість зерна № 2019001 від 04.12.2020 р. (форма №42), посвідченням про якість зерна № 2018997 від 04.12.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018998 від 04.12.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2019002 від 04.12.2020 р. (форма № 42), посвідченням про якість зерна № 2019000 від 04.12.2020 р. (форма № 42), посвідчення про якість зерна № 2018999 від 04.12.2020 р. (форма №42), посвідченням про якість зерна № 2019003 від 04.12.2020 р. (форма №42).
Відповідно до Довідки ПрАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» № 1216 від 21.12.2020 р., на виконання умов договору поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. на терміналі ПрАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» вивантажений транспорт з кукурудзою 3 класу, врожаю 2020 року.
ТОВ «ПОСКО ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА» оплачено поставлений TOB «КАІС АГРО» за договором поставки №121120-КАР від 12.11.2020 р. товар в повному обсязі в загальному розмірі 19638 325,11 грн. (сума з ПДВ), що підтверджується: платіжним дорученням № 1146000741 від 02.12.2020 р. на суму 10908211,90 грн. (сума з ПДВ); платіжним дорученням № 1146000756 від 03.12.2020 р. на суму 1727861,27 грн. (сума з ПДВ); платіжним дорученням № 1146000764 від 07.12.2020 р. на суму 5690456,88 грн. (сума з ПДВ); платіжним дорученням № 1146000769 від 08.12.2020 р. на суму 1311795,06 грн. (сума з ПДВ).
Перевезення товару до терміналу ПрАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» за договором поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. здійснювалось залізничним транспортом відповідно до транспортно-експедиційних послуг, які були надані Товариством з обмеженою відповідальністю «EM-ТРАНС» (податковий номер 418168423014) на підставі умов договору транспортно - експедиційного обслуговування № 28 від 26.09.2018 р. та додаткової угоди № 43 від 18.11.2020 р. до договору обслуговування № 28 від 26.09.2018 р., укладених між ТОВ «КАІС АГРО» та TOB «ЕМ-ТРАНС».
Надання послуг з перевезення товару за договором поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. договору транспортно-експедиційного обслуговування №28 від 26.09.2018 р. та додаткової угоди № 43 від 18.11.2020 р. підтверджується наступними документами:  актом здачі-прийняття робіт (послуг) № ОУ-0000478 від 30.11.2020 р. про перевезення товару в кількості 688,800 т., сума послуг з ПДВ 349386,91 грн.; акт здачі-прийняття робіт (послуг) № ОУ-0000489 від 07.12.2020 р. про перевезення товару в кількості 1033,900 т., сума послуг з ПДВ 524 435,44 грн. Оплата послуг з перевезення товару за договором поставки № 121120-КАР від 12.11.2020 р. договору транспортно-експедиційного обслуговування №28 від 26.09.2018 р. та додаткової угоди № 43 від 18.11.2020 р. підтверджується наступними документами: платіжне доручення № 1209 від 27.11.2020 р. на суму 984268,34 (сума з ПДВ).
Відображення в бухгалтерському обліку операцій надання послуг за договором транспортно-експедиційного обслуговування № 28 від 26.09.2018 р. та розрахунків за наданні транспортно-експедиційні послуги, підтверджуються  оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 6855 за листопад 2020 року - грудень 2021 року та по рахунку 3711 за листопад 2020 року - грудень 2021року.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу ТОВ «КАІС АГРО» товару у власність ТОВ «ПОСКО ІНТЕРНЕШНЛ Україна» за договором поставки № 121120- КАР від 12.11.2020 р., придбаного у С(Ф)Г «ЄЛИСЕЙ», підтверджується  оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 6855 за листопад 2020 року - грудень 2021 року та по рахунку 3711 за листопад 2020 року - грудень 2021року.
Із врахуванням  вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що  реальність виконання господарських операцій, на підставі яких сформовано податковий кредит з ПДВ,  підтверджується належними первинними документами. Крім того, контролюючим органом на  розрахунковий рахунок позивача перераховано кошти в розмірі 913877 грн., з призначенням платежу  «відшкодування  ПДВ за декларацією  № 9329165644 від 03.11.2021 р. 
Згідно із ч. 2  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким  чином, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення необґрунтоване, у зв`язку з  чим підлягає скасуванню. 
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі       Руїс Торіха проти Іспанії  (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної  інстанції  вважає, що ключові аргументи апеляційної  скарги отримали достатню оцінку. 
Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2022 р.  без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243,  308,  316,  322,  325,  326,  328,  329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
.

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області  залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2022 р. по справі № 520/2776/22  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили  з дати її прийняття та може бути оскаржена  протягом тридцяти днів з дня  складення повного судового рішення шляхом подачі  касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.  

Головуючий суддя 		О.В. Присяжнюк	
Судді	   	Л.В. Любчич    О.А. Спаскін   	
Повний текст постанови складено  14.08.2023 року