ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2023 р.	Справа № 480/1127/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Курило Л.В. ,  Мельнікової Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 10.05.2023, головуючий суддя І інстанції: Н.В. Савицька, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 10.05.23 року по справі № 480/1127/23
          за позовом         Товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрна компанія Форвард"  
          до         Головного управління ДПС у Сумській області ,         Державної податкової служби України                 
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрна компанія Форвард" звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047307/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 05.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274367358 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №6 від 05.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047321/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 07.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274354978 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №7 від 07.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047329/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 09.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274335937 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №8 від 09.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047340/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 10.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274351547 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №9 від 10.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047348/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 10.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274369730 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №10 від 10.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047359/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 12.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274378785 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №11 від 12.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047372/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 16.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274354554 від 20.12.2022).
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №14 від 16.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047389/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 16.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274348284 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №15 від 16.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047397/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 17.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274353519 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №16 від 17.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047401/38739629 від 09.01.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 17.12.2022 (реєстраційний номер документа в Єдиному реєстрі податкових накладних: 9274358204 від 20.12.2022);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" податкову накладну №17 від 17.12.2022, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
В обгрунтування позовних вимог позивач вказує, що товариством складено податкові накладні №6 від 05.12.2022, №7 від 07.12.2022, №8 від 09.12.2022, №9 від 10.12.2022, № 10 від 10.12.2022, №11 від 12.12.2022, №14 від 16.12.2022, №15 від 16.12.2022, №16 від 17.12.2022, №17 від 17.12.2022 та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але їх реєстрацію зупинено. Позивачем подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Однак, спірними рішеннями комісії відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено - ненадання платником податку копій документів. Позивач стверджує, що ним надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції. Зазначає, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки діяльність господарства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України, а господарські операції товариства документально підтверджені, про що свідчать первинні документи.
Рішенням Сумського окружного адміністртаивного суду від 10.05.2023 позовні вимоги задоволено в повному обсязі.
Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Сумській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Сумського окружного адміністративного суду ввд 10.05.2023 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначає, що позивачем по податкових накладних, стосовно яких виникли спірні правовідносини, не надано повного пакету документів, передбаченого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, що не надало підстав для висновку щодо реальності здійснення господарської операції.
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу позивач зазначає, що ним до контролюючого органу надано пояснення та всі запитувані документи з метою підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних та прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Надані докази підтверджують суть господарських операцій та її фактичне здійснення, економічну доцільність та відповідність цілям і завданням статутної діяльності позивача. Зазначає, що доводи апеляційної скарги щодо непідтвердження позивачем реальності господарської операції, відображеної в заблокованих податкових накладних, є безпідставними та необгрунтованими.
Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрна компанія Форвард" зареєстроване як юридична особа та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом діяльності є вирощування зернових культу (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур за кодом 01.11. Крім того, підприємство здійснює діяльність за кодом 01.19 "Вирощування інших однорідних і дворічних культур", за кодом 01.50 "Змішане сільське господарство", за кодом 01.63 "Післяурожайна діяльність" та за кодом "Прісноводне рибництво (аквакультура)".
20.12.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА КОМПАНІЯ ФОРВАРД" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 10 податкових накладних, а саме:
1) податкову накладну №6 від 05.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274367358 від 20.12.2022) на загальну суму 189978,30 грн, в т.ч. ПДВ 31 663,05 грн (шрот соняшниковий гранульований 22,7 т.);
2) податкову накладну №7 від 07.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274354978 від 20.12.2022) на загальну суму 186463,28 грн, в т.ч. ПДВ 31077,21 грн (шрот соняшниковий гранульований 22,28 т.);
3) податкову накладну №8 від 09.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274335937 від 20.12.2022) на загальну суму 186295,90 грн, в т.ч. ПДВ 31049,32 грн (шрот соняшниковий гранульований 22,26 т.);
4) податкову накладну №9 від 10.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274351547 від 20.12.2022) на загальну суму 185793,76 грн, в т.ч. ПДВ 30965,63 грн (шрот соняшниковий гранульований 22,2 т.);
5) податкову накладну №10 від 10.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274369730 від 20.12.2022) на загальну суму 184119,94 грн, в т.ч. ПДВ 30686,66 грн (шрот соняшниковий гранульований 22,0 т.);
6) податкову накладну №11 від 12.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274378785 від 20.12.2022) на загальну суму 182948,27 грн, в т.ч. ПДВ 30491,38 грн (шрот соняшниковий гранульований 21,86 т.);
7) податкову накладну №14 від 16.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274354554 від 20.12.2022) на загальну суму 177592,04 грн, в т.ч. ПДВ 29598,67 грн (шрот соняшниковий гранульований 21,22 т.);
8) податкову накладну №15 від 16.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274348284 від 20.12.2022) на загальну суму 182948,27 грн, в т.ч. ПДВ 30491,38 грн (шрот соняшниковий гранульований 21,86 т.);
9) податкову накладну №16 від 17.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274353519 від 20.12.2022) на загальну суму 178094,20 грн, в т.ч. ПДВ 29682,37 грн (шрот соняшниковий гранульований 21,28 т.);
10) податкову накладну №17 від 17.12.2022 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: 9274358204 від 20.12.2022) на загальну суму 178094,20 грн, в т.ч. ПДВ 29682,37 грн (шрот соняшниковий гранульований 21,28 т.).
В подальшому, 21.12.2022, за результатами розгляду вказаних податкових накладних позивачу в автоматичному режимі надіслано Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації податкових накладних №6 від 05.12.2022, №7 від 07.12.2022, №8 від 09.12.2022, №9 від 10.12.2022, №10 від 10.12.2022, №11 від 12.12.2022, №14 від 16.12.2022, №15 від 16.12.2022, №16 від 17.12.2022, №17 від 17.12.2022 на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовлюються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019).
У Квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05.01.2023 позивачем направлені пояснення та документальне підтвердження відносно зупинення реєстрації податкових накладних (вих. №2 від 04.01.2023), в яких позивач надав детальні пояснення щодо господарських операцій, відображених в податкових накладних (поставка шроту соняшникового гранульованого), походження поставленого товару, власної господарської діяльності, та направив підтверджуючі первинні бухгалтерські документи і документи фінансово-господарського обліку, а саме:
1) господарські договори з додатками: договір поставки №29/11/2022-2 від 29.11.2022, специфікації №1 від 01.12.2022 до договору поставки №29/11/2022-2 від 29.11.2022; договір №06-09-01 про надання послуг з приймання та перевантаження вантажу від 06.09.2022, додаткові угоди до нього, заявки на вхідну партію; генеральний договір транспортного обслуговування №30/09/2022 від 30.09.2022, замовлення-договори на транспортно-експедиторські послуги; договори на придбання посівного матеріалу №Д-ВА-22-00512 від 05.11.2021, №22НХ12/ККПЮ від 07.10.2021;  договори на придбання добрив, ЗЗР №Д-ВА-22-00512 від 05.11.2021, №ф-174-2022-АХ від 16.09.2021, №ДГ-0000569 від 21.12.2021; договори оренди техніки №12/09/2022-0-1 від 12.09.2022, №27/10/2022/0 від 27.10.2022; договори на перевезення насіння соняшнику №10102022 від 10.10.2022, №08/07/2022-П від 08.07.2022, №11/07/2022-П від 11.07.2022; договір №031122-т від 03.11.2022;  договір складського зберігання №23/09/2022-СО від 23.09.2022;
2) довіреності №15/03-21 від 15.03.2021, №1 від 10.06.2022; штатний розпис підприємства;
3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів, робіт (послуг), зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи: видаткові накладні №118 від 05.12.2022, №119 від 07.12.2022, №120 від 09.12.2022, №122 від 10.12.2022, №123 від 10.12.2022, №124 від 12.12.2022, №125 від 16.12.2022, №126 від 16.12.2022, №127 від 17.12.2022 та №128 від 17.12.2022; акти виконаних робіт №89 від 09.12.2022, №90 від 10.12.2022, №92 від 19.12.2022, №93 від 19.12.2022, №94 від 19.12.2022, №95 від 19.12.2022; акти виконаних робіт №180 від 03.12.2022, №182 від 05.12.2022, №183 від 08.12.2022, №184 від 07.12.2022, №186 від 12.12.2022, №187 від 10.12.2022, №190 від 16.12.2022, №191 від 17.12.2022, №192 від 16.12.2022, №194 від 19.12.2022; ТТН №221201-00000077 від 01.12.2022, №221202-00000010 від 02.12.2022, №2212016-00000055 від 06.12.2022, №221206-00000049 від 06.12.2022, №221207-00000074 від 07.12.2022, №221207-000000077 від 07.12.2022, №221214-00000042 від 14.12.2022, №221215-00000019 від 15.12.2022,  №221215-00000030 від 15.12.2022, №221216-00000090 від 16.12.2022; видаткові накладні №9059 від 08.03.2022, №АІ000002368 від 08.03.2022; видаткові накладні №10149 від 12.03.2022, №цб-1899 від 08.03.2022, №вн-0002232 від 06.04.2022, №вн-0002233 від 07.04.2022; видаткові накладні №1294 від 11.04.2022, №1295 від 11.04.2022, №2261 від 08.08.2022, №2476 від 31.08.2022, №55588 від 03.05.2022, №115536 від 12.09.2022, №143152 від 08.11.2022, №рн-0014284 від 30.11.2022, №95 від 11.06.2022, №рн-0010339 від 23.09.2022;
-складські квитанції №78 від 10.10.2022, №80 від 10.10.2022, №81 від 10.10.2022, №83 від 10.10.2022, №84 від 10.10.2022, №85 від 10.10.2022, №89 від 11.10.2022, №90 від 11.10.2022, №91 від 11.10.2022, №95 від 13.10.2022, №101 від 14.10.2022, №102 від 14.10.2022, №103 від 14.10.2022, №105 від 15.10.2022, №108 від 16.10.2022, №109 від 16.10.2022, №110 від 16.10.2022, №116 від 17.10.2022, №117 від 17.10.2022, №118 від 17.10.2022, №122 від 18.10.2022, №123 від 18.10.2022, №124 від 18.10.2022, №127 від 19.10.2022, №128 від 19.10.2022, №129 від 20.10.2022, №130 від 20.10.2022, №134 від 21.10.2022, №140 від 24.10.2022, №141 від 24.10.2022, №144 від 24.10.2022, №145 від 24.10.2022, №146 від 24.10.2022, №147 від 25.10.2022, №148 від 25.10.2022, №149 від 25.10.2022, №150 від 25.10.2022, №155 від 31.10.2022, №156 від 31.10.2022, №158 від 01.11.2022, №159 від 01.11.2022, №160 від 01.11.2022, №163 від 02.11.2022, №164 від 02.11.2022, №165 від 02.11.2022, №166 від  02.11.2022, №174 від 03.11.2022, №184 від 07.11.2022, №190 від 07.11.2022, №191 від 07.11.2022, №195 від 08.11.2022, №196 від 09.11.2022, №202 від 10.11.2022, №206 від 10.11.2022, №211 від 11.11.2022, №219 від 12.11.2022, №223 від 14.11.2022, №228 від 14.11.2022, №229 від 15.11.2022, №269 від 29.11.2022;
- акти наданих послуг №631 від 30.11.2022, №627 від 30.11.2022, №565 від 06.11.2022, №569 від 07.11.2022, №575 від 09.11.2022, №593 від 13.11.2022;
- ТТН №600555 від 10.11.2022, №600556 від 10.11.2022, №600560 від 13.11.2022, №400089 від 22.10.2022, №400106 від 31.10.2022, №400100 від 30.10.2022, №400107 від 31.10.2022, №400102 від 30.10.2022, №400027 від 09.10.2022, №600526 від 07.11.2022, №400016 від 08.10.2022, №400018 від 07.10.2022, №400026 від 09.10.2022, №600548 від 08.11.2022, №600547 від 08.11.2022, №500551 від 09.11.2022, №400083 від 19.10.2022, №400081 від 19.10.2022, №400092 від 22.10.2022, №400085 від 22.10.2022, №400084 від 22.10.2022;
- ТТН №4000111 від 31.10.2022, №400112 від 31.10.2022, №327 від 18.11.2022, №328 від 18.11.2022, №400115 від 01.11.2022, №400113 від 01.11.2022, №400114 від 01.11.2022, №330 від 01.11.2022, №329 від 22.11.2022;
- реєстр ТТН за листопад 2022;
- ТТН №№ 310, 311, 315 від 04.11.2022, №317 від 05.11.2022, №6015 від 06.11.2022, №№ 6016, 6017, 6018, 6019, 6020 від 07.11.2022, №6021 від 08.11.2022, №№ 6022, 6023 від 09.11.2022, №6024 від 10.11.2022, №6026 від 11.11.2022, №№ 327, 328 від 18.11.2022, №№ 329, 330 від 22.11.2022;
- акти наданих послуг №56 від 01.11.2022, №ОУ-0000019 від 07.11.2022, №58 від 21.11.2022, №60 від 28.11.2022; акти наданих послуг №133 від 16.11.2022, №14 від 11.11.2022; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №КТ23-08032 від 30.11.2022; шляхові листи тракторів (форма сільхозоблік ф№68), подорожні листи вантажних автомобілів (типова форма №2) про списання дизельного палива при посіві, внесенню добрив, 33 Р; акт про витрати насіння і садивного матеріалу (форма ВЗСГ-4); акт про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (форма ВЗСГ-З);
- аналіз рахунку 25 за період вересень-листопад 2022, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 23 за 2022 рік, аналіз рахунку 27 за період вересень-грудень 2022, оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за листопад, грудень 2022;
- статистична звітність про посівні площі сільськогосподарських культур (ф. 4-сг); статистична звітність про збирання врожаю сільськогосподарських культур (ф. 37-сг); статистична звітність про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (ф. 29-сг річна);
4) розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків: банківська виписка за 17.01.2023; платіжні доручення №1991 від 02.12.2022, №1995 від 07.12.2022; виписки по рахунку з АТ "Райффайзен Банк" за 02.12.2022 та за 07.12.2022; платіжні доручення №2013 від 13.12.2022, №2098 від 16.12.2022, №2114 від 23.12.2022, №2128 від 23.12.2022, №2129 від 23.12.2022; платіжні доручення №689 від 08.06.2022, №270 від 23.02.2022; платіжні доручення №270 від 09.12.2021, №1233 від 21.10.2021, №1723 від 28.12.2021, №1710 від 23.12.2021; платіжні доручення №422 від 05.04.2022, №502 від 11.04.2022, №504 від 12.04.2022, №995 від 08.08.2022, №1122 від 19.08.2022, №1150 від 25.05.2022, №509 від 29.04.2022, №1284 від 09.09.2022, №1349 від 29.09.2022, №1954 від 02.12.2022, №2096 від 16.12.2022; платіжні доручення №1547 від 14.10.2022, №1567 від 18.10.2022, №1736 від 04.11.2022, №1996 від 08.12.2022; платіжне доручення №1756 від 03.11.2022;
5) дозвільні документи: ліцензія на зберігання пального для власних потреб №18110414202200072 від 04.08.2022.
05.01.2023 вказані пояснення та документи Товариства  прийняті Головним управлінням ДПС у Сумській області згідно Квитанції №2 (реєстраційний номер документа: 9000443763 від 05.01.2023).
09.01.2023, за наслідками розгляду пояснень та документів позивача, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Сумській області прийняті Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8047307/38739629, №8047321/38739629, №8047329/38739629, №8047340/38739629, №8047348/38739629, №8047359/38739629, №8047372/38739629, №8047389/38739629, №8047397/38739629, №8047401/38739629, якими Товариству відмовлено в реєстрації вищезазначених податкових накладних №6 від 05.12.2022, №7 від 07.12.2022, №8 від 09.12.2022, №9 від 10.12.2022, №10 від 10.12.2022, №11 від 12.12.2022, №14 від 16.12.2022, №15 від 16.12.2022, №16 від 17.12.2022, №17 від 17.12.2022.
Відповідно до змісту оскаржуваних рішень підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано складання податкових накладних з порушенням вимог Наказу №1307, п. 187.1 ст. 187 ПК України в частині визначення першої події здійснення господарської операції, а також ненадання платником податків копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;
У додатковій інформації до рішень зазначено, що відсутні звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року (форма 4-сг), звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році (форма 29-сг), документів на оприбуткування вирощеного та реалізованого соняшнику (ОСВ 271).
Позивач, вважаючи спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних  протиправним та такими, підлягають скасуванню,  звернувся до суду з позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Матеріалами справи підтверджено, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних  зазначено ненадання платником податку копій документів, разом із тим, податковим органом не зазначено чіткий перелік документів, які повинен надати платник податків.
Тобто при зупиненні реєстрації податкової накладної, податковий орган не навів конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній, не зазначено у зв`язку із чим отримані від підприємства документи свідчать про відсутність необхідної інформації для реєстрації податкової накладної.
Отже, у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.
Аналогічні висновки містить ухвала Верховного Суду від 16.11.2020 у справі №640/17687/19.
Матеріалами справи підтверджено, що після зупинення реєстрації податкової накладної на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, підприємством подано до податкового органу письмові пояснення разом з додатковими документами.
Відповідно до п. 25 Порядку прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, покладено на Комісії регіонального рівня.
Пунктами 37, 40, 44, 45 Порядку встановлено, що члени комісії контролюючого органу мають право: ознайомлюватися з матеріалами, поданими на розгляд комісії, та брати участь у проведенні їх перевірки; переглядати всю інформацію про платників податку, наявну в ДПС; подавати пропозиції з питань, що розглядаються; викладати окрему думку, оформлену в письмовій формі; вносити пропозиції до порядку денного засідання комісії.
Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
Отже, розгляд комісією питання про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкової накладної не має бути формальним, а повинен включати, як дослідження всіх наявних документів, так і обговорення питання та прийняття обґрунтованого рішення.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Отже, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови ненаведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також,  приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.
Зокрема, Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації ПН/РК, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
Водночас, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН.
Зупинення реєстрації податкових накладних не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативних для платника податків рішень без зазначення конкретних мотивів, дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18.
Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України рішення суб`єкта владних повноважень має бути прийнято, крім іншого, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме: №8047307/38739629 від 09.01.2023, №8047321/38739629 від 09.01.2023, №8047329/38739629 від 09.01.2023, №8047340/38739629 від 09.01.2023, №8047348/38739629 від 09.01.2023, №8047359/38739629 від 09.01.2023, №8047372/38739629 від 09.01.2023, №8047389/38739629 від 09.01.2023, №8047397/38739629 від 09.01.2023, №8047401/38739629 від 09.01.2023, не відповідають критеріям правомірності, визначеним ч.2 ст.2 КАС України, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.
За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини. Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) у параграфі 50 констатував: Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
Отже, оскільки податкові накладні реєструються центральним органом виконавчої влади, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання ДПС України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних позивача №6 від 05.12.2022, №7 від 07.12.2022, №8 від 09.12.2022, №9 від 10.12.2022, № 10 від 10.12.2022, №11 від 12.12.2022, №14 від 16.12.2022, №15 від 16.12.2022, №16 від 17.12.2022, №17 від 17.12.2022 днем їх фактичної подачі, що буде свідчити про дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішено остаточно.
Отже, з урахуванням наведеного, колегія суддів дійшла до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області  залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 10.05.2023 по справі № 480/1127/23  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	Л.В. Курило    Л.В. Мельнікова   	
Повний текст постанови складено  27.07.2023 року