ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 травня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/1351/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу   Повного товариства «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС»   на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01.06.2022 (суддя  Батрак І.В.) у справі за позовом   Головного управління ДПС у Запорізькій області до Повного товариства «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС» про стягнення податкового боргу,-
                                               
                                              ВСТАНОВИВ :

У січні 2022 року  до Запорізького окружного адміністративного суду  надійшов позов Головного управління ДПС у Запорізькій області до  Повного товариства «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС», у якому позивач просив   стягнути з рахунків платника податків у всіх банках, що належать такому платнику податків Повне товариство «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос», ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос», а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь ГУК у Зап.обл./ТК у м. Запоріжжя суму податкового боргу зі сплати штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО у розмірі 140  052, 90 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01.06.2022 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволені позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС» (код ЄДРПОУ 24512986) зареєстровано юридичною особою 12.05.2003 та 26.10.2005 відомості про підприємство включені до ЄДР, Номер запису: 11031200000008897. (а.с. 4-9)
18.09.2018, відповідно до наказу ГУ ДФС у Запорізькій області № 3145 від 13.09.2018 та направлень від 13.09.2018 №№ 2546, 2547, на підставі пп. 80.2.4 п. 80.2 ст. 80 ПК України  фахівцями контролюючого органу проведено фактичну перевірку ломбарду за адресою: АДРЕСА_1 , в якому здійснює діяльність ПТ«Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос», за результатами якої складено Акт фактичної перевірки № 0706/08/01/14/24512986 від 26.09.2018.
За результатами перевірки встановлено та зафіксовано в акті перевірки порушення вимог п. 9  ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР, п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого  Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, п. 11 розділу II Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого  Постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148. (а.с. 16-18)
На підставі Акту перевірки № 0706/08/01/14/24512986 від 26.09.2018 та виявлених порушень ГУ ДФС у Запорізькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:
-          форми «С» № 0018271408 від 20.11.2018, яким до підприємства застосовані штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 56555,90 грн.;
- форми «С» № 0018301408 від 20.11.2018, яким до підприємства застосовані штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 39346,80 грн. (а.с. 19-20)
18.09.2018 відповідно до наказу ГУ ДФС у Запорізькій області № 3145 від 13.09.2018 та направлень від 13.09.2018 №№ 2548, 2549, на підставі пп. 80.2.4 п. 80.2 ст. 80 ПК України  проведено фактичну перевірку ломбарду за адресою: Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 89, кв. 28-29, в якому здійснює діяльність ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос», за результатами якої складено Акт фактичної перевірки № 0705/08/01/14/24512986 від 26.09.2018.
За результатами перевірки встановлено та зафіксовано в акті перевірки порушення вимог п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого  Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637. 
На підставі Акту перевірки № 0705/08/01/14/24512986 від 26.09.2018 та виявлених порушень ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» № 0018281408 від 20.11.2018, яким до підприємства застосовані штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 18135,30 грн. (а.с. 15)
Також, 18.09.2018 відповідно до наказу ГУ ДФС у Запорізькій області № 3145 від 13.09.2018 та направлень від 13.09.2018 № 2544, № 2545, на підставі пп. 80.2.4 п. 80.2 ст. 80 ПК України  проведено фактичну перевірку ломбарду за адресою: Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 89, кв. 28-29, в якому здійснює діяльність ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос», за результатами якої складено Акт фактичної перевірки № 0707/08/01/14/24512986 від 26.09.2018. 
Висновками до акту фактичної перевірки ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос» за адресою: м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 177 кв. 138, встановлено порушення  пункту 2.6 Положення № 637. (а.с. 21-24)
На підставі Акту перевірки № 0707/08/01/14/24512986 від 26.09.2018 та виявлених порушень ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» № 0018291408 від 20.11.2018, яким до підприємства застосовані штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 26014,90 грн. (а.с. 24)
Не погодившись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями, ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос» звернулось до суду з позовом про їх скасування.
Зазначені обставини встановлені постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 31.01.2020 у справі № 280/1004/19, якою апеляційну скаргу ГУ  ДФС у Запорізькій області задоволено. Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2019 в адміністративній справі № 280/1004/19 скасоване. Вирішено ухвалити у справі № 280/1004/19 нове судове рішення, яким в задоволенні позову ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС» до ГУ ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено. (а.с. 26-32)
Суд зазначає, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом (частина 4  статті 78 КАС України).
Згідно із даними облікових карток платника податків у ПТ «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «Демос» станом на 31.12.2020 наявна заборгованість зі сплати штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО у розмірі 140052,90грн.
Контролюючим органом вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, а саме 14.07.2020 на адресу відповідача направлена податкова вимога від 08.07.2020 № 26211-49 на суму 154202, 28 грн., яка вручена поштою 21.07.2020 його уповноваженому представнику за довіреністю, про що свідчить рекомендоване поштове повідомлення. (а.с. 38)
Зважаючи на несплату відповідачем у добровільному порядку узгодженого зобов`язання в установлені законодавством строки ГУ ДПС у Запорізькій області звернулась із даним адміністративним позовом до суду.
Статтею 41 ПК України  передбачено, що « 41.1. Контролюючими органами є: 41.1.1. податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи;…».
Відповідно  статті 20 ПК України  встановлено, що « 20.1. Контролюючі органи, визначені підпунктом  41.1.1 пункту 41.1 статті 41  цього  Кодексу, мають право:…20.1.34. звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини;…».
Згідно  статті 95 ПК України  встановлено, що « 95.3. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини».
Крім того,  статтею 102 ПК України  передбачено, що « 102.1. Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей  39  і  39-2  цього  Кодексу, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом  133.4 статті 133  цього  Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
…102.4. У разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту  59.1 статті 59  цього  Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним».
Аналізуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується  з доводами апелянта,    що    з врахуванням дати звернення позивача до суду про стягнення податкового боргу    позивачем пропущений строк стягнення    за ППР від 20.11.2018 № 0018281408  на суму 18  135, 3 грн, № 0018291408 на суму 26  014, 9 грн, № 0018271408 на суму 56 55, 9 грн,  № 0018301408 на суму 39  346, 8 грн, в зв`язку з чим апеляційна скарга відповідача підлягає  задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у позові.
          Керуючись ст.ст.  243,  250,  308,  311,  315,  317,  321,  322,  325,  329 КАС України, суд
                                                 
                                                  ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Повного товариства «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС» задовольнити.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01.06.2022 скасувати.
У задоволенні позову Головного управління ДПС у Запорізькій області до Повного товариства «Дяченко, Скрипка. Ломбард ЮК «ДЕМОС» про стягнення податкового боргу відмовити.
                    Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова