ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
14 вересня 2023 року           справа №200/15928/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Сіваченка І.В., суддів: Гаврищук Т.Г., Блохіна А.А., секретарі судового засідання Антіпов М.О., Усенко Т.І., за участі представника відповідача Торгіної Л.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року (повне судове рішення складено 04 травня 2023 року) у справі № 200/15928/21 (суддя І інстанції Аляб`єв І.Г.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

                                                          УСТАНОВИВ:

У листопаді 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» (далі – ТОВ «Карбонстіл», платник податків) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – ГУ ДПС у Донецькій області, податковий орган), в якому позивач просив суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області форми «Р» від 06.10.2021 №11508/05-99-07-16 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ «Карбонстілл» за платежем ПДВ на суму 4 004 586,25 гривень, в тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 3 203 669 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 800 917,25 гривень;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області форми «В4» від 06.10.2021 №11506/05-99-07-16 про зменшення ТОВ «Карбонстілл» розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 46 764,00 гривень;
- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Донецькій області на користь ТОВ «Карбонстілл» судові витрати.
В обґрунтування позовних вимог платник податків зазначив про те, що відповідачем проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Карбонстілл» з питань достовірності формування та віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами: ТОВ «Корнер Продакт» (код за ЄДРПОУ 42594630) за квітень 2019 року, ТОВ «Трейдсервіс Інвест» (код за ЄДРПОУ 42105668) за червень 2019 року, ТОВ «Вітамін Постач» (код за ЄДРПОУ 42166741) за липень 2019 року, ТОВ «Керінг Систем» (код за ЄДРПОУ 42775186) за жовтень 2019 року, ТОВ «Мегаладон БУМ» (код за ЄДРПОУ 42399283) за лютий 2020 року, ТОВ «Кортекс Грей» (код за ЄДРПОУ 43319612) за квітень 2020 року, ПП «Агро Евріка» (код за ЄДРПОУ 13976286) за липень 2020 року. Перевірка проводилась з 26.08.2021 по 31.08.2021, за результатами документальної невиїзної перевірки було складено акт від 07.09.2021 № 9304/05-99-07-16/39568987. Згідно з актом, підприємство порушило: 14.1. 36 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.191 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.202 п.14.1 ст.14, пп.14.1.203 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2 ст. 198, п. 198.3 ст.198, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) в результаті чого, платником занижено зобов`язання з податку на додану вартість в періоді, що перевірявся (рядок 18 декларації) на загальну суму 3 203 669 грн, у т. ч. за квітень 2019 року на суму 101 517 грн, за червень 2019 року на суму 404 974 грн, за липень 2019 року на суму 276 979 грн, за жовтень 2019 року на суму 351 779 грн, за лютий 2020 року на суму 366 692 грн, за квітень 2020 року на суму 1 592 753 грн, за липень 2020 року на суму 108 975 грн та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за квітень 2019 року у сумі 23 423 грн, за червень 2019 року у сумі 12 615 грн, за липень 2019 року у сумі 10 726 грн. Позивач не погодившись з висновками викладеними в акті від 07.09.2021 № 9304/05-99-07-16/39568987, направив відповідачу заперечення від 15.09.2021 № 590, проте заперечення залишені відповідачем без задоволення. На підставі висновків акту перевірки ГУ ДПС у Донецькій області були прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 06.10.2021 № 11508/05-99-07-16, № 11506/05-99-07-16.
Позивач вважав, що наведені рішення прийняті з порушенням норм податкового законодавства, а тому звернувся до суду про визнання їх протиправними та скасування.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2021 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги посилався на те, що висновки податкового органу є помилковими, не узгоджуються нормами Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», здійснені без врахування первинних документів, ґрунтуються на припущеннях осіб, які проводили перевірку. 
Акт перевірки не містить жодного доказу, який би свідчив про умисел власне позивача в сприянні у здійсненні незаконної діяльності своїх контрагентів (якщо така діяльність взагалі мала місце), про обізнаність про дефекти в правовому статусі контрагента, неналежне ведення бухгалтерського та податкового обліку, не оформлення або оформлення з порушенням вимог чинного законодавства України первинних документів. Апелянт вказує, що висновки перевірки є безпідставними щодо відсутності фактичного здійснення господарських операцій, оскільки такі висновки не підтвердженні відповідними доказами та суперечать фактам, наведеним у позовній заяві та підтверджені доданими до неї первинними документами бухгалтерської звітності, тоді як висновки суду фактично зводяться до виявлених у ході контрольного заходу порушень щодо організації господарської діяльності контрагентів.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач доводить правомірність своєї позиції, висловлює згоду з висновками місцевого суду та просить залишити апеляційну скаргу без задоволення.

У судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги. Представник позивача до апеляційного суду не прибув.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, задовольнити, з таких підстав.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ «Карбонстілл» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 39568987, місцезнаходження позивача: 85400, Донецька обл., місто Селидове, вул. К. Маркса, буд. 10, є юридичною особою з 26.12.2014, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
Позивач перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Донецькій області, Покровсько-Добропільське управління, Селидівська ДПI (Селидівське відділення), про що зазначено у витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. 
ТОВ «Карбонстілл» здійснює господарську діяльність відповідно до свого Статуту затвердженого протоколом загальних зборів засновників (учасників) від 25.12.2014 протокол № 1/2014. Позивач є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом №1505214500047 з реєстру платників податку на додану вартість. 
ТОВ «Карбонстілл» доведено до відпрацювання листом ДПС України від 17.02.2021 № 4282/7/99-00-07-02-01-07 за результатами опрацювання переліків ризикових платників податків, які надходили до ДПС в межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України (листи від 12.06.2020 № 04-47/89 та від 21.10.2020 № 04-47/218), які відповідно до наказу ДФС від 28.07.2015 №543 «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ» доводилися для відпрацювання за звітні періоди 2019 - 2020 років і залишаються неопрацьованими.
Головним управлінням ДПС у Донецькій області «Про надання інформації (пояснень та її документальних підтверджень)» до позивача надсилалися листи, а саме:
- від 13.05.2021 №4979/05-99-07-16-19 (вручено платнику поштою з повідомленням про вручення 21.05.2021) по взаємовідносинам з ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» (код за ЄДРПОУ 42166741) за липень 2019, з ТОВ «КЕРІНГ СИСТЕМ» (код за ЄДРПОУ 42775186) за жовтень 2019 року, з ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ЄДРПОУ 42399283) за лютий 2020 року, з ТОВ «КОРТЕКС ГРЕЙ» (код за ЄДРПОУ 43319612) за квітень 2020 року, з ТОВ «АГРО ЕВРІКА» (код за ЄДРПОУ 13976286) за липень 2020 року. Отримана відповідь ТОВ «Карбонстілл» (вх. ГУ ДПС у Донецькій області №45949/6 від 09.06.2021), якою відмовлено у надані інформації та її документального підтвердження стосовно зазначених взаємовідносин з контрагентами – постачальниками;
- від 01.07.2021 №7441/05-99-07-16-19 (вручено платнику поштою з повідомленням про вручення 08.07.2021) по взаємовідносинам з ТОВ «Корнер Продакт» (код за ЄДРПОУ 42594630) за квітень 2019, з ТОВ «Трейдсервіс Інвест» (код за ЄДРПОУ 42105668) за червень 2019 року. Отримана відповідь ТОВ «Карбонстілл» (вх. ГУ ДПС у Донецькій області №52983/6 від 27.07.2021), якою відмовлено у надані інформації та її документального підтвердження стосовно зазначених взаємовідносин з контрагентами – постачальниками.
На підставі наказу від 12.08.2021 №1394-п ГУ ДПС у Донецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Карбонстілл» з питань достовірності формування та віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами – постачальниками: ТОВ «Корнер Продакт» (код за ЄДРПОУ 42594630) за квітень 2019 року, ТОВ «Трейдсервіс Інвест» (код за ЄДРПОУ 42105668) за червень 2019 року, ТОВ «Вітамін Постач» (код за ЄДРПОУ 42166741) за липень 2019 року, ТОВ «Керінг Систем» (код за ЄДРПОУ 42775186) за жовтень 2019 року, ТОВ «Мегаладон БУМ» (код за ЄДРПОУ 42399283) за лютий 2020 року, ТОВ «Кортекс Грей» (код за ЄДРПОУ 43319612) за квітень 2020 року, ПП «Агро Евріка» (код за ЄДРПОУ 13976286) за липень 2020 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.
За результатами вказаної перевірки було складено Акт перевірки від 07.09.2021 № 9304/05-99-07-16/39568987 (далі по тексту – Акт перевірки), яким було встановлено порушення, а саме: п.14.1.36 п.14.1 ст.14, пп.14.1.191 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.202 п.14.1 ст.14, пп.14.1.203 п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1 ст.198, п.198.2 ст. 198, п.198.3 ст. 198, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), в результаті чого, платником занижено зобов`язання з податку на додану вартість в періоді, що перевірявся (рядок 18 декларації) на загальну суму 3 203 669 грн, у т.ч. за квітень 2019 року на суму 101 517 грн, за червень 2019 року на суму 404 974 грн, за липень 2019 року на суму 276 979 грн, за жовтень 2019 року на суму 351 779 грн, за лютий 2020 року на суму 366 692 грн, за квітень 2020 року на суму 1 592 753 грн, за липень 2020 року на суму 108 975 грн та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за квітень 2019 року у сумі 23 423 грн, за червень 2019 року у сумі 12 615 грн, за липень 2019 року у сумі 10 726 грн в результаті безпідставно сформованого податкового кредиту за операціями, які не мали реального товарного характеру та як наслідок, оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості, оскільки складені без здійснення господарської операції.
Позивач не погодився з наведеним вище висновком та надав заперечення від 15.09.2021 № 590, які залишені без задоволення листом ГУ ДПС у Донецькі області від 19.09.2021 №1016/05-99-16-19.
На підставі висновків Акта перевірки ГУ ДПС у Донецькій області були прийняті спірні податкові повідомлення-рішення:
- форми "Р" від 06.10.2021 № 11508/05-99-07-16, яким було встановлено порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, пп.14.1.202 п.14.1 ст.14, пп.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.201 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 4 004 586,25 гривень, в тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 3 203 669 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 800 917,25 гривень;
- форми "В4" від 06.10.2021 №11506/05-99-07-16 яким було встановлено порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, пп.14.1.202 п.14.1 ст.14, пп.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.201 Податкового кодексу України про зменшення ТОВ «Карбонстілл» розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 46 764,00 гривень
Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 06.10.2021, ТОВ «Карбонстілл» засобами поштового зв`язку звернулось зі скаргою до ДПС України (т.1, а.с.157-209, 209зв.).
Матеріали справи не містять результати розгляду скарги, в позові платник податків зазначив, що на час подання позову не отримав відповідного рішення ДПС України.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, місцевий суд зауважив, що системний аналіз наведених в акті перевірки обставин дає підстави для безсумнівного висновку про фіктивний характер досліджуваних господарських операцій. Водночас, пояснення та докази, надані позивачем на спростування вказаного висновку, не є ґрунтованими, та лише відтворюють зміст досліджених при перевірці документів.
Суд зазначив, що позивачем допущені такі порушення при складанні первинних документів, як: відсутність умов поставки у документах, та неналежне оформлення товарно-транспортних накладних (не вказано  посвідчення водія, адреси вантажовідправника), відсутність актів приймання-передачі, що передбачені договором.
До перевірки та під час судового розгляду не надано доказів використання придбаних матеріальних цінностей у господарській діяльності (рахунків та регістрів синтетичного та аналітичного обліку, на яких систематизовані та відображені первинні документи по здійснених операціях; документів на внутрішнє переміщення товарів складські документи, документів на відпуск матеріальних цінностей).
Також суд зазначив, що враховуючи специфіку діяльності товариства та придбаних матеріалів, відсутність доказів внутрішнього руху придбаних товарів свідчить про невикористання їх у господарській діяльності.
Звернув також увагу на зібрану інформацію щодо контрагентів позивача – відсутність їх за місцем реєстрації, відсутність у них матеріальних та трудових ресурсів, приміщень для здійснення операцій. Крім того в усіх випадках виявлений обрив ланцюгу постачання (товари, що придбавалися позивачем за спірними операціями, згідно податкової документації контрагентами не придбавалися та не виготовлялися). Також встановлено, що у період здійснення господарських операцій контрагенти не подавали податкової звітності, та незабаром припинили фактичну діяльність. Встановлено і порушення численних кримінальних проваджень за результатами фіктивної діяльності відповідних контрагентів.
Між цим, мотивуючи рішення про відмову у задоволенні позову зазначив, що перевіркою встановлено та не спростовано позивачем що переважна частина спірних операцій досі не оплачена, позивач не надав пояснень щодо вказаних обставин, обмежившись поданням документів, що досліджені перевіркою. Такі документи можна охарактеризувати як мінімальний та  формальний спосіб оформлення господарських операцій.

Проте, з такими висновками місцевого суду не може погодитись судова колегія апеляційного суду.
Згідно із частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, частиною 2 статті 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до п.198.2 ст.198 цього Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі, коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно ст. 200.1. ПК сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (ст. 200.2 ПК)
Згідно ст. 200.4 ПК при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
У відповідності до пункту 44.1 статті 44 ПК для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Таким чином, недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність доказів сплати вартості товарів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Перевіряючи висновки перевірки та, як наслідок, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на предмет їх відповідності положенням ч.2 ст. 2 КАС України, в розрізі господарських операцій позивача та його контрагента у перевіряємому періоді, слід зазначити наступне.
Зі змісту акта перевірки вбачається, що зміст претензій податкового органу до спірних господарських операцій, є, переважно, тотожним безвідносно контрагентів.
Суд першої інстанції правильно зазначив, що такі претензії можна умовно поділити на три групи: ті, що стосуються документального оформлення операцій; ті, що стосуються «фіктивного» характеру діяльності контрагентів позивача; а також «логічні» (як-то відсутність пояснень яким чином здійснювався пошук контрагентів, наявність довготривалої заборгованості по розрахункам).
Натомість окружний суд не надав оцінку щодо таких претензій доводам та доказам, наявним в матеріалах справи для встановлення факту реальності господарських операцій між ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Корнер Продакт» за квітень 2019 року, ТОВ «Трейдсервіс Інвест» за червень 2019 року, ТОВ «Вітамін Постач» за липень 2019 року, ТОВ «Керінг Систем» за жовтень 2019 року, ТОВ «Мегаладон БУМ» за лютий 2020 року, ТОВ «Кортекс Грей» за квітень 2020 року, ПП «Агро Евріка» за липень 2020 року.
Верховний Суд у постанові від 04 липня 2023 року у справі № 380/905/21 зазначив, що мотиви судових рішень та обґрунтування позиції суду щодо спірних правовідносин не можуть обмежуватись констатацією факту виявленого за наслідком перевірки порушення. Відповідні обставини мають бути перевірені доказами та отримати належну юридичну оцінку, так як стосуються безпосередньо предмету доказування у межах спірних відносин і мають істотне значення для вирішення спору.
При цьому при оцінці достатності зазначених в актах надання послуг (приймання-передачі виконаних робіт) відомостей щодо змісту і обсягу господарських операцій застосовними є висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 19.04.2019 (справа № 826/1392/17), від 12.02.2020 (справа № 813/3577/13-а), від 20.03.2020 (справа № 560/3956/18), від 02.07.2020 (справа № 560/711/19), від 02.04.2020 (справа № 160/93/19). Не заповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг, а так само відтворення в актах виконаних робіт (наданих послуг) такого ж самого переліку послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені.
Визначальним для вирішення спорів про обґрунтованість формування  податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.
Отже, посилання суду першої інстанції на те, що товарно-транспортні накладні оформлені з порушенням встановленого порядку, і це свідчіть про фіктивний характер господарських операцій є помилковим.
Згідно з позицією Верховного Суду у постанові від 22 грудня 2020 року у справі  0940/2337/18 недоліки в оформленні товарно-транспортних накладних, не можуть свідчити про відсутність господарської операції між контрагентами.
До того ж, товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором, та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами.
Із змісту наявних у матеріалах справи товарно-транспортних накладних можна встановити всі відомості щодо господарської операції, її учасників, кількісних та вартісних характеристик товару на основі яких така ТТН складена, а також водія який здійснював відповідне перевезення ідентифікувавши його по прізвищу та ініціалах, зазначених у кожній ТТН.

У постановах від 15 травня 2019 року (справа №804/12339/13-а), від 30 серпня 2019 року (справа №804/17176/14) Верховний Суд вказав, що відсутність товарно-транспортних накладних, або їх окремі недоліки не є обставиною, яка б давала беззаперечні підстави стверджувати про відсутність у платника податків права на формування своїх даних податкового обліку, зокрема податкового кредиту/валових витрат, оскільки зазначені документи є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами перевезення, а не договорами поставки.
У постанові Верховного Суду від 21 серпня 2023 року у справі № 200/2903/22 зазначено, що певні недоліки в заповненні первинних документів (зокрема відсутність окремих реквізитів або помилки при їх заповненні), не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Слід також зазначити, що не зазначення в товарно - транспортних накладних певної інформації не може свідчити про відсутність самого факту перевезення придбаних позивачем ТМЦ.

Щодо не надання позивачем паспортів якості, сертифікатів відповідності, інших документів щодо перевірки якості придбаного товару в зв`язку з чим не можливо визначити якість та походження товару.
Колегія суддів вважає, що сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік, а тому саме по собі незбереження й ненадання позивачем означених документів не є безперечним доказом відсутності господарської операції.
Наведене також підтримується Верховним Судом у постанові від 21 жовтня 2020 року у справі № 620/846/19.
Стосовно висновків суду про виявлення обриву ланцюгу постачання «товари, що придбавалися позивачем за спірними операціями, згідно податкової документації контрагентами не придбавалися та не виготовлялися, у період здійснення господарських операцій контрагенти не подавали податкової звітності, та незабаром припинили фактичну діяльність. 
Колегія суддів зазначає, що порушення по ланцюгу постачання не залежать від покупця та не позбавляють добросовісного покупця права на податковий кредит.
На момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавалися.
Слід зазначити, що інформація про ознаки фіктивної діяльності контрагента (як-то податковий стан платника податків, відсутність необхідних та достатніх матеріально-технічних ресурсів та персоналу тощо), одержана контролюючим органом з його власних інформаційних систем, що не оформлена рішенням суб`єкта владних повноважень і не є юридичним фактом, утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації.
Верховний Суд у постанові від 21 березня 2023 року (справі № 808/5332/15) визнав, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат чи податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженості дій між ними.
Колегія суддів зазначає, що твердження податкового органу, що товари, які придбавалися позивачем за спірними операціями, згідно податкової документації контрагентами не придбавалися та не виготовлялися не підтверджені належними доказами, а відтак не можуть братися до уваги, як одна із ознак нереальності господарських відносин між контрагентами.
У набувача товарів відсутній обов`язок перевіряти походження придбаного ним товару по ланцюгу аж до виробника, тим паче, будь-яких зауважень до оформлених первинних документів саме з безпосередніми контрагентами, у відповідача відсутні. Крім іншого, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття “добросовісний платник”, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.
Тому, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Також норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).
Будь-яке автоматизоване співставлення чи дані, отримані з автоматизованих систем контролюючого органу, не є належними доказами в розумінні процесуального закону, оскільки, автоматизоване співставлення, зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань.
У той же час порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів у ланцюгу постачання за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Заперечуючи щодо можливості постачання позивачу товарів контрагентом та стверджуючи про отримання їх безоплатно, контролюючий орган виходив також з аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в інформаційно - аналітичних ресурсах ДПС, відповідно до якої контрагент позивача та контрагент по ланцюгу постачання не мають достатніх трудових та матеріальних ресурсів для ведення відповідної господарської діяльності, не підтвердженість ланцюга постачання придбаного позивачем товару.
Верховний Суд у постанові від 21 серпня 2023 року у справі № 200/2903/22 зазначив:
«Інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем. Доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з надання послуг (робіт) чи поставки товару позивачу, обумовленого укладеним договором, надано не було, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судами, однак не були враховані під час прийняття рішень, та свідчили про протиправну поведінку як позивача так і контрагентів та злагодженості дій між ними.
Вказана позиція неодноразово була висловлена Верховним Судом, зокрема в постановах від 03.10.2019 у справі № 811/3223/14, від 16.04.2020 у справі № 810/3443/18, від 30.09.2021 у справі № 400/1986/19 та фактично була врахована судами під час вирішення цієї справи.
Перевіряючи твердження контролюючого органу про нереальність спірних операцій з огляду на неможливість встановити у ланцюгах поставки джерело походження товару, поставленого в подальшому позивачу, суди правильно виходили з того, що порушення певним постачальником товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) податкової дисципліни, крім того, такі посилання не підтверджені належними, достовірними та достатніми доказами. Згідно акту перевірки, контролюючий орган дійшов вищевказаних висновків також виключно на підставі інформації наявної в інформаційних базах даних контролюючого органу, посилань на документи акт перевірки також не містить, наведені відповідачем схеми співставлення реалізації та придбання товарі (робіт, послуг) по контрагентах не є належними доказами, оскільки такі схеми є лише узагальненням інформації, що наявна в інформаційних базах, з таких не вбачається, що вони базуються на безпосередньому дослідженні та аналізі первинних документів господарюючих суб`єктів.
При цьому слід зазначити, що судами встановлена наявність правосуб`єктності сторін на час укладення та виконання спірних правочинів, зокрема, контрагенти позивача на момент укладення договорів та оформлення первинних документів, як і позивач, були належними учасниками цивільних та господарських правовідносин та були платниками ПДВ.».
Відповідач, обґрунтовуючи свою позицію, між іншого зазначав, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень наявні судові спори, фігурантом яких є контрагенти позивача (ТОВ «Трейдсервіс Інвест», ТОВ «Вітамін Постач», ТОВ «Керінг Систем», ТОВ «Кортекс Грей» )  за ознаками кримінального правопорушення, передбачених ст. ст. 209, 205, 205-1, 212 КК України. 
Колегія суддів зазначає, що саме по собі внесення кримінальних проваджень до Єдиного реєстру досудового розслідувань не може бути підставою для висновків про фіктивність тих чи інших господарських операцій.
Верховний Суд у постанові від 19 квітня 2023 року № 420/20757/21 зазначив:
«п.81, що сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності».

Слід зазначити, що оцінка правомірності до перевірочних заходів (направлення запитів податковим органом), дій щодо призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Карбонстілл» апеляційним судом не надається, оскільки судове рішення переглядається в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що у періоді, що перевірявся, ТОВ «Карбонстілл» (код ЄДРПОУ 39568987) був платником: податку на прибуток приватних підприємств, податку на додану вартість (ПДВ), податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. ТОВ «Карбонстілл» (код ЄДРПОУ 39568987) зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2015, індивідуальний податковий номер 200248072, що підтверджується Витягом з реєстру платників податків на додану вартість № 1505214500047 від 22.12.2015.
Видами діяльності ТОВ «Карбонстілл» (код ЄДРПОУ 39568987) за КВЕД є: 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний);
28.92 - Виробництво машин і устаткованім для добувної промисловості та будівництва; 46.69 - Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням;
33.12 - Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткованім промислового призначення, що також підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Довідкою державної служби статистики №05-15-03 від 19.01.2015.
Вищевказані види діяльності за КВЕД зазначені і у Статуті ТОВ «Карбонстілл».
Тимчасово виконуючим обов`язки директора ТОВ «Карбонстілл» є Євменов Микола Євгенович, що діє на підставі Статуту Товариства (підписант), що підтверджується Наказом № 1/08 від 03.08.2020, Рішенням № 3/2020 Загальних зборів засновників (учасників) ТОВ «Карбонстілл» від 20.07.2020, Статутом Товариства.
Директором ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (код ЄДРПОУ 39568987) є Яценко Роман Анатолійович діє на підставі Статуту Товариства (підписант).
На дату складання Акту перевірки ТОВ «Карбонстілл» має такий розрахунковий рахунок в банку: IBAN НОМЕР_1 в ПАТ «Приватбанк», м. Маріуполь, МФО 335429; ЄДРПОУ 39568987, ІПН 395689805215.
У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Карбонстілл» мав такий розрахунковий рахунок в банку, валюта - українська гривня: р/р НОМЕР_2 в ПАТ «ПриватБанк», м. Маріуполь, МФО 335429 ( НОМЕР_3 ).
Факт існування вказаного рахунку підтверджуються довідкою ПАТ «ПриватБанк» про відкриття рахунку № НОМЕР_4 від 15.08.2019.
ТОВ «Карбонстілл» працює на підставі дійсних Дозволів, виданих Головним управлінням Держпраці у Донецькій області Державної служби України з питань праці: № 0541.19.14, №1804.16.14, №1805.16.14, № 0623.17.14, № 202.21.94.
У періоді, що перевірявся ТОВ «Карбонстілл» використовував у своїй діяльності орендоване виробниче обладнання за договором № І-о від 02.01.2018, укладеним «ТОВ «Карбонстілл» як Орендарем з фізичною особою ОСОБА_1 як Орендодавцем, чинним до теперішнього часу.
Також у періоді, що перевірявся ТОВ «Карбонстілл» використовував у своїй діяльності орендовані нежитлові приміщення загальною площею 500 кв. м., розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , зокрема, одне офісне приміщення, виробничі приміщення (виробничу базу, що складається з трьох виробничих цехів), за договорами № 1 від 12.08.2016р. та № 1/2020 від 02.01.2020р., укладеними ТОВ «Карбонстілл» як Орендарем з фізичною особою ОСОБА_1 як Орендодавцем, і строк оренди до теперішнього часу не закінчився.
Наявність ТОВ «Карбонстілл» необхідних виробничих приміщень та обладнання підтверджується фото таблицями з фотографіями заводу, механозбирального та зварювального цехів, заводського двору, прохідної.
З матеріалів справи встановлено, що позивачем як Замовником було укладено договори про надання транспортних послуг:
договір транспортного перевезення № 7/20 від 20.01.2020 з ТОВ «ОЛБІС» (код СДРПОУ 41570728) як Виконавцем,
договір № 04 перевезення вантажу автомобільним транспортом від 03.01.2019 та договір № 4 перевезення вантажу автомобільним транспортом від 03.01,2020 з суб`єктом підприємницької діяльності - фізичною особою (СПД-ФО) ОСОБА_2 як Перевізником,
договори про перевезення вантажів територією України № 21 від 01.10.2019 та № 22 від 22.10.2019 (з додатковою угодою від 30.12.2020) з фізичною особою-підприємцем (ФОП) ОСОБА_3 як Перевізником.
За вказаними договорами у періоді, що перевірявся, позивачу було надано транспортні послуги перевезення вантажів, які було прийнято нашим підприємством та оплачено вартість вказаних послуг, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями:
щодо розрахунків з ТОВ «ОЛБІС»:
№ 1154 від 26.08.2020, № 1080 від 02,07.2020, № 944 від 06.05.2020, № 947 від 06.05.2020, № 949 від 06.05.2020,          № 948          від 06.05.2020, № 94від 06.05.2020, № 946 від 06.05.2020 №          934 від 23.04.2020, № 838 від 06.03.2020, № 749 від 23.01.2020;
щодо розрахунків з СПД-ФО ОСОБА_4 :
№ 589 від 12.04.2019, № 1285 від 02.11.2020 № 1252 від 22.10.2020, № 1216 від 08.10.2020, № 1047 від 18.06.2020, № 921 від 16.04.2020, № 824 від 02.03.2020, № 768 від 28.01.2020, № 758 від 28.01.2020, № 757 від 28.01.2020;
щодо розрахунків з ФОП ОСОБА_3 :
№ 716 від 27.12.2019, № 711 від 19.12.2019, № 710 від 18.12.2019, № 693 від 06.12.2019, № 1459 від 30.12.2020, № 1438 від 29.12.2020, №          1385 від 01.12.2020, № 1245 від 20.10.2020, № 1239 від          15.10.2020, № 1206 від 28.09.2020, № 1153 від 18.08.2020 № 1128 від 27.07.2020,          № 1079 від 01.07.2020, № 1058 від 22.06.2020, № 964 від 08.05.2020, № 918 від 16.04.2020, № 887 від 02.04.202 № 858 від 18.03.2020, № 822 від 02.03.2020, № 79 від 06.02.2020, № 786 від 04.02.2020, № 775 від 29.01.2020, № 733 від 13.01.2020. 
При цьому, ТОВ «Карбонстілл»  було укладено договори з кінцевими споживачами продукції, що виробляється підприємством, та послуг, що надаються підприємством, зокрема:
договір № 2320ФК від 29.08.2018, укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Постачальником та ТОВ «ЗБАГАЧУВАЛЬНА ФАБРИКА «СВЯТО- ВАРВАРИНСЬКА» (код ЄДРПОУ 36975983) як Покупцем на постачання обладнання;
договір № 03/12-2018МКР на виконання послуг з ремонту устаткування (складових частин) від 03.12.2018 року, укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Виконавцем та ТОВ «МАРКЛЕНД» (код ЄДРПОУ 41784425) як Замовником;
договір № 1357 від 12.01.2017, укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Підрядником та Публічним акціонерним товариством (ПАТ) «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562) як Замовником на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання;
договір № 2928П від 08.05.2019 (з додатками та додатковими угодами), укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Продавцем та ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562) як Покупцем на постачання технологічного обладнання;
договір № 14/01-1 (підряду на поточні ремонти та технічне обслуговування) від 02.09.2019, укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Підрядником та ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562) як Замовником на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання;
договори № 309/08 та № 310/08 від 01.08.2019 (з додатками), укладені між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Постачальником та Державним підприємством (ДП) «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853) як Покупцем на поставку продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору (ДК) 021:2015 (CPV) 14622000-7 «Сталь»;
договір № 198Т від 06.11.2019 (з додатками), укладений між ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Продавцем та ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853) як Покупцем на поставку товару за кодом ДК 021:2015 (CPV): 42419800-4 «Частини конвеєрів»;
договір № 211Т від 06.12.2019 (з додатками), укладений між ТОВ  «КАРБОНСТІЛЛ» як Продавцем та ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853) як Покупцем на поставку товару за кодом ДК 021:2015 (CPV): 42417200*4 «Конвеєри».
Вищевказані документи доводять наявність у позивача всіх необхідних матеріальних та трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності, виробництва машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, оптової торгівлі іншими машинами й устаткуванням, оптової торгівлі твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення.

Щодо безпосередньо господарських операцій позивача за перевіряємий період.
Судом встановлена наявність правосуб`єктності сторін на час укладення та виконання спірних правочинів, зокрема, контрагенти позивача на момент укладення договорів та оформлення первинних документів, як і позивач, були належними учасниками цивільних та господарських правовідносин та були платниками ПДВ.
ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Корнер Продакт» за квітень 2019 року. 
08 квітня 2019 року між ТОВ «Корнер Продакт», як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем було укладено Договір № 0804/5 на поставку товару на суму 749 640,00 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 123 940,00 грн. 
Позивач зазначав, що цей договір при укладанні мав господарську мету - придбання металопрокату у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цього металопрокату машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору № 0804/5 від 08.04.2019 на поставку товару між ТОВ «Корнер Продакт» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», як Покупцем виникла у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»,  у металопрокаті для подальшого виробництва з нього машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення, тобто для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Поставлені ТОВ «Корнер Продакт»  (Постачальником) Товари (металопрокат) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код СДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту и гірнично-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»: актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками; актами приймання-передачі обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними.
Виконання цього договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: рахунок-фактура № 5 від 08.04.2019, видаткова накладна № 6 від 10.04.2019, товарно-транспортна накладна № 1004/05 від 10.04.2019, податкова накладна № 31 від 10.04.2019, акт надання послуг з автотранспортного перевезення № 26 від 10.04.2019, рахунок на оплату послуг з автотранспортного перевезення № 57 від 10.04.2019, видаткова накладна № 7 від 12.04.2019, ТТН № 1204/5 від 12.04.2019, податкова накладна № 41 від 12.04.2019, прибуткова накладна № К-00000039 від 10.04.2019, прибуткова накладна № К-00000042 від 12.04.2019, банківська виписка за 21.05.2019, журнал обліку вантажів, що надійшли за квітень 2019 року (за формою М-1), акт надання послуг з автотранспортного перевезення № 27 від 12.04.2019, рахунок на оплату послуг з автотранспортного перевезення № 58 від 12.04.2019, оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за квітень 2019 року, картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «КОРНЕР ПРОДАКТ» за квітень 2019.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2019 року суми податку на додану вартість 124 940,00 грн по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Корнер Продакт» за договором № 0804/5 від 08.04.2019, на підставі податкових накладних, (№ 31 від 10.04.2019, № 41 від 12.04.2019) виписаних ТОВ «Корнер Продакт», завірених підписом та печаткою ТОВ «Корнер Продакт», та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Обидві складені ТОВ «Корнер Продакт» податкові накладні (№ 31 від 10.04.2019 та № 41 від 12.04.2019) були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже, є підставами для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Трейдсервіс Інвест» за червень 2019 року. 
04 червня 2019 року між ТОВ «Трейдсервіс Інвест», як Постачальником та ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем було укладено Договір № 45 на поставку товару (придбання металопрокату, складових частин обладнання та зварювального обладнання) на суму по специфікації №1 від 04.06.2019 на суму 904 971,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 150 828,50 грн; по специфікації № 2 від 17.06.2019 на суму 1 549 560,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 258 260,00 грн.
Позивач зазначав, що необхідність в укладенні договору № 45 від 04.06.2019 на поставку товару між ТОВ «ТРЕЙДСЕРВІС ІНВЕСТ» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла, у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» у металопрокаті, складових частинах обладнання та зварювальному обладнанні для подальшого виробництва з них машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частіш та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення, тобто для використання їх при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Поставлені ТОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668) (Постачальником) Товари (металопрокат, складові частини обладнання та зварювальне обладнання) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
1) при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт/надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, шо підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками; актами приймання-передачі обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними; актом надання автотранспортних послуг.
2) при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткованим промислового призначення кінцевого споживача - ТОВ «МАРКЛЕНД» (код ЄДРПОУ 41784425), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на виконання послуг з ремонту устаткування (складових частин), і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання ремонту устаткування (складових частин) Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками; актами здачі-приймання обладнання з ремонту: товарно-транспортними накладними;
3) при виготовленні товару для кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ», з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на постачання технологічного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на постачання технологічного обладнання: товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними;
4) при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на поставку продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом ДК 021:2015 (CPV) 14622000-7 «Сталь» та за кодом ДК 021:2015 (CPV): 42417200-4 «Конвеєри», і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними.

Реальне виконання даного договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: видаткова накладна № 10406/1 від 05.06.2019, рахунок-фактура № 10406 від 04.06.2019, ТТН № 0506/1 від 05.06.2019, податкова накладна № 50 від 05.06.2019, акт надання послуг з перевезення вантажу № 00000220 від 05.06.2019, рахунок-фактура № 0000045 від 04.06.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 52 від 05.06.2019, видаткова накладна № 10407/1 від 06.06.2019, рахунок-фактура № 10407 від 05.06.2019, податкова накладна № 53 від 06.06.2019, ТТН № 0606/1 від 06.06.2019, акт надання послуг з перевезення вантажу № 00000238 від 06.06.2019, рахунок-фактура № 46 від 05.06.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 60 від 06.06.2019, видаткова накладна № 10408/1 від 18.06.2019, рахунок-фактура № 10408 від 17.06.2019, податкова накладна № 270 від 18.06.2019, ТТН № 1806/1 від 18.06.2019, акт надання послуг з перевезення вантажу № 00000241 від 18.06.2019, рахунок-фактура № 47 від 17.06.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 271 від 18.06.2019, видаткова накладна № 10409/1 від 19.06.2019, рахунок-фактура № 10409 від 18.06.2019, податкова накладна № 325 від 19.06.2019, ТТН № 1906/1 від 19.06.2019, акт надання послуг з перевезення вантажу № 00000246 від 19.06.2019, рахунок-фактура № 48 від 18.06.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 326 від 19.06.2019, видаткова накладна № 10410/1 від 20.06.2019, рахунок-фактура № 10410 від 19.06.2019, податкова накладна № 331 від 20.06.2019, ТТН № 2006/1 від 20.06.2019, акт надання послуг з перевезення вантажу № 00000253 від 20.06.2019, рахунок-фактура № 49 від 20.06.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 330 від 20.06.2019, прибуткова накладна № К-00000077 від 05.06.2019, прибуткова накладна № К-00000078 від 06.06.2019, прибуткова накладна № К-00000083 від 18.06.2019, прибуткова накладна № К-00000084 від 19.06.2019, прибуткова накладна № К-00000085 від 20.06.2019, платіжні доручення № 571 від 16.07.2019, № 588 від 22.07.2019, № 589 від 22.07.2019, № 594 від 23.07.2019, № 592 від 23.07.2019, № 593 від 23.07.2019, № 596 від 24.07.2019, № 597 від 24.07.2019, № 598 від 24.07.2019, журнал обліку вантажів, що надійшли за червень 2019 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «ТРЕЙДСЕРВІС ІНВЕСТ» за  січень 2019 - вересень 2021.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2019 року суми податку на додану вартість 275 090,00 грн по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Трейдсервіс Інвест» за договором № 45 від 04.06.2019, на підставі податкових накладних (№ 50 від 05.06.2019, № 52 від 05.06.2019, № 53 від 06.06.2019, № 60 від 06.06.2019,           № 270 від 18.06.2019, № 271 від 18.06.2019, № 325 від 19.06.2019, № 326 від 19.06.2019, № 331 від 20.06.2019, № 330 від 20.06.2019), виписаних ТОВ «Трейдсервіс Інвест», завірених підписом та печаткою ТОВ «Трейдсервіс Інвест» та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Всі складені ТОВ «Трейдсервіс Інвест» податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже є підставами для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Вітамін Постач» за липень 2019 року. 
15 липня 2019 року між  ТОВ «Вітамін Постач, як Постачальником та  ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем укладено договір поставки № 53 на поставку продукції на суму: по специфікації № 1 до Договору № 53 від 15.07.2019 на суму 1 623 540 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 270 590,00 грн; по рахунку-фактурі № 411 від 15.07.2019 на суму 560 592,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 93 432,00 грн; по рахунку фактурі № 0000050 від 15.07.2019 (послуга по перевезенню вантажу на суму 7500,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 1500,00 грн); по рахунку-фактурі № 412 від 16.07.2019 на суму 546 064 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 90 844,00 грн; по рахунку-фактурі № 0000051 від 16.07.2019 послуга по перевезенню вантажу на суму 7500,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 1500,00 грн; по рахунку-фактурі № 413 від 17.07.2019 на суму 517 884,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 86 314,00 грн); по рахунку-фактурі №0000052 від 17.07.2019 (послуга по перевезенню вантажу на суму 7500,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 1500,00 грн.
Позивач зазначав, що цей договір при укладанні мав господарську мету - придбання металопрокату, складових частин обладнання у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цього металопрокату машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору № 53 від 15.07.2019 на поставку товару між ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» у металопрокаті, складових частинах обладнання для подальшого виробництва з них машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення, тобто для використання їх при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Виконання даного договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: видаткова накладна № 411/1 від 16.07.2019, рахунок-фактура № 411 від 15.07.2019, ТТН № 1607/1 від 16.07.2019, податкова накладна № 508 від 16.07.2019, акт здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) з перевезення вантажу № 00000253 від 16.07.2019, рахунок-фактура № 0000050 від 15.07.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 509 від 16.07.2019, видаткова накладна № 412/1 від 17.07.2019, рахунок-фактура № 412 від 16.07.2019, ТТН № 1707/1 від 17.07.2019, податкова накладна № 537 від 17.07.2019, акт здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) з перевезення вантажу № 00000254 від 17.07.2019, рахунок-фактура № 0000051 від 16.07.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 555 від 17.07.2019, видаткова накладна № 413/1 від 18.07.2019, рахунок-фактура №413 від 17.07.2019, ТТН № 1807/1 від 18.07.2019, податкова накладна № 557 від 18.07.2019, акт здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) з перевезення вантажу № 00000255 від 18.07.2019, рахунок-фактура № 0000052 від 17.07.2019 на оплату послуг з перевезення вантажу, податкова накладна № 558 від 18.07.2019, прибуткова накладна № К-00000094 від 16.07.2019, прибуткова накладна № К-00000096 від 17.07.2019, прибуткова накладна № К-00000099 від 18.07.2019, платіжні доручення № 642 від 01.08.2019, № 607 від 08.08.2019, журнал обліку вантажів, що надійшли за липень 2019 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» за січень 2019 - вересень 2020 (долучені до матеріалів справи).
Поставлені ТОВ «Вітамін Постач» (код ЄДРПОУ 42166741) (Постачальником) Товари (металопрокат, складові частини обладнання) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірничо-шахтної о обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками: актами приймання-передачі обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними: актом надання автотранспортних послуг;
2) при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення кінцевого споживача - ТОВ «МАРКЛЕНД» (код ЄДРПОУ 41784425). з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на виконання послуг з ремонту устаткування (складових частин), і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання ремонту устаткування (складових частин) Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та «скріпленими їх печатками; актами здачі-приймання обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними;
3) при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на постачання технологічного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на постачання технологічного обладнання; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними;
4) при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ДП «Шахті ім. M.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладе вищезазначені договори на поставку продукції виробничо-технічного призначення - асортименті за кодом ДК 021:2015 (CPV): 42417200-4 «Конвеєри», і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво: накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню, підписаними обома сторонами видатковими накладними.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2019 року суми податку на додану вартість 275 090,00 гривень по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Вітамін Постач» за договором № 53 від 15.07.2019, на підставі податкових накладних (№ 508 від 16.07.2019, № 509 від 16.07.2019, № 537 від 17.07.2019, № 538 від 17.07.2019, № 557 від 18.07.2019, № 558 від 18.07.2019), виписаних ТОВ «Вітамін Постач», завірених підписом та печаткою ТОВ «Вітамін Постач», та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Всі складені ТОВ «Вітамін Постач» податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже є підставами для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

Між ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Керінг Систем» за жовтень 2019 року.
11 жовтня 2019 року між ТОВ «Керінг Систем», як Постачальник та ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем було укладено Договір поставки № 114/1 на суму згідно рахунку-фактурі № 313 від 15.10.2019 на суму 498 204,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 83 034,00 грн; рахунку-фактурі № 315 від 17.10.2019 на суму 501 894,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 83 034,00 грн, рахунку-фактурі № 317 від 20.10.2019 на суму 682 320,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 104 720 грн; рахунку-фактурі № 321 від 21.10.2019, на суму 482 256,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 803 76,00 грн.
Реальне виконання даного договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: вищезазначений Товар було зафіксовано в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 201 за жовтень 2019 року, Картці рахунку 631 за контрагентом ТОВ «КЕРІНГ СИСТЕМ» за жовтень 2019 року, видаткова накладна № 314 від 16.10.2019, рахунок-фактура № 313 від 15.10.2019, ТТН № 1610/3 від 16.10.2019, податкова накладна № 580 від 16.10.2019, акт надання автотранспортних послуг № 25 від 16.10.2019, рахунок-фактура № 7 від 16.10.2019 на оплату автотранспортних послуг, видаткова накладна № 316 від 18.10.2019, рахунок-фактура № 315 від 17.10.2019, ТТН № 1810/2 від 18.10.2019, податкова накладна № 647 від 18.10.2019, акт надання автотранспортних послуг № 26 від 18.10.2019, рахунок на оплату автотранспортних послуг № 8 від 18.10.2019, видаткова накладна № 318 від 21.10.2019, рахунок-фактура № 317 від 20.10.2019, ТТН № 2110/1 від 21.10.2019, податкова накладна № 674 від 21.10.2019, акт надання послуг з автотранспортного перевезення № 65 від 21.10.2019, рахунок на оплату послуг з автотранспортного перевезення № 171 від 21.10.2019, видаткова накладна № 322 від 22.10.2019, рахунок-фактура № 321 від 21.10.2019, ТТН № 2210/4 від 22.10.2019, податкова накладна № 700 від 22.10.2019, акт надання автотранспортних послуг № 27 від 22.10.2019, рахунок-фактура № 9 від 22.10.2019 на оплату автотранспортних послуг, прибуткова накладна № К-00000183 від 16.10.2019, прибуткова накладна № К-00000185 від 21.10.2019, прибуткова накладна № К-00000184 від 18.10.2019, прибуткова накладна № К-00000186 від 22.10.2019, оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 «Склад» «ТМЦ: Швелер 10П» та «ТМЦ: Швелер 20П» за період з липня 2019 до вересня 2021 року, сертифікат якості № 1-2409 від 24.09.2019 на товар ТОВ «Керінг Систем», платіжні доручення № 682 від 21.11.2019, № 681 від 20.11.2019, № 689 від 06.12.2019, № 687 від 06.12.2019, журнал обліку вантажів, що надійшли за жовтень 2019 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «КЕРІНГ СИСТЕМ» за січень2019 - вересень 2020.
Позивач зазначав, що даний договір при укладанні мав господарську мету - придбання металопрокату, складових частин обладнання у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цього металопрокату машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору поставки № 114/1 від 11.10.2019 між ТОВ «КЕРІНГ СИСТЕМ» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» у металопрокаті, складових частинах обладнання для подальшого виробництва з них машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення, тобто для використання їх при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Поставлені ТОВ «Керінг Систем» (код ЄДРПОУ 42775186) (Постачальником) Товари (металопрокат, складові частини обладнання) були Фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
1) при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками: актами приймання-передачі обладнання з ремонту: товарно-транспортними накладними: актом надання автотранспортних послуг;
2) при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на постачання технологічного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на постачання технологічного обладнання: товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними;
3) при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на поставку продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом ДК 021:2015 (CPV): 42417200-4 «Конвеєри» та ДК 021:2015 (CPV): 42419800-4 «Частини конвеєрів», і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2019 року суми податку на додану вартість 351 779,00 грн по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Керінг Систем» за договором № 114/1 від 11.10.2019, на підставі податкових накладних (№ 580 від 16.10.2019, № 647 від 18.10.2019, № 674 від 21.10.2019, № 700 від 22.10.2019), виписаних ТОВ «Керінг Систем», завірених підписом та печаткою ТОВ «Керінг Систем», та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Всі складені ТОВ «Керінг Систем» податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже, є підставами для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

ТОВ «Карбонстілл» та ТОВ «Мегаладон БУМ» за лютий 2020 року.
17 січня 2020 року між ТОВ «Мегаладон Бум», як Постачальником та ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем було укладено Договір № 00004/1 на поставку товару. Вартість товару згідно рахунку-фактурі № РН-0206/6 від 03.02.2020 на суму 610 500,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 101 750,00 грн; рахунку-фактурі № РН-0207/7 від 03.02.2020 на суму 588 000,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 98 000,00 грн; рахунку- фактурі № РН-0209/9 від 04.02.2020 на суму 472 150,00 гривень, у тому числі ПДВ в розмірі 78 691,67 грн; рахунку-фактурі № РН-0208/8 від 04.02.2020 на суму 529 500,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 88 250,00 грн).
Позивач зазначав, що цей договір при укладанні мав господарську мету - придбання складових частин обладнання у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності TOB «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цих складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору на поставку товару між ТОВ «МАГАЛАДОН БУМ» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» складових частинах обладнання для подальшого виробництва з них машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення, тобто для використання їх при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Виконання цього договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: вищезазначений Товар було зафіксовано в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 201 за лютий 2020 року, Картці рахунку 631 за контрагентом ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» за лютий 2020 року (видаткова накладна № РН-0204/6 від 04.02.2020, рахунок-фактура № РН-0206/6 від 03.02.2020, видаткова накладна № РН-0204/7 від 04.02.2020, рахунок-фактура № РН-0207/7 від 03.02.2020, ТТН № 000042/1 від 04.02.2020, податкова накладна № 41 від 04.02.2020, податкова накладна № 40 від 04.02.2020, видаткова накладна № РН-0205/9 від 05.02.2020, рахунок-фактура № РН-0209/9 від 04.02.2020, видаткова накладна № РН-0205/8 від 05.02.2020, рахунок-фактура № РН-0208/8 від 04.02.2020, ТТН № 000052/1 від 05.02.2020, ТТН № 000052/2 від 05.02.2020, податкова накладна № 42 від 05.02.2020, податкова накладна № 43 від 05.02.2020, акт № 1/02 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 06.02.2020, рахунок на оплату транспортних послуг № 42 від 06.02.2020, журнал обліку вантажів, що надійшли за І квартал - IV квартал 2020 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» за лютий 2019 - вересень 2020.
Поставлені ТОВ «Мегаладон Бум» (код ЄДРПОУ 42399283) (Постачальником) Товари (складові частини обладнання) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме: 
при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»: актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання: актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками, актами приймання-передачі обладнання з ремонту, товарно-транспортними накладними, актом надання автотранспортних послуг;
при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на постачання технологічного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ГОВ «КАРБОНС ТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на постачання технології обладнання; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню: рахунками па оплату послуг по автотранспортному перевезенню, підписаними обома сторонами видатковими накладними;
при виготовленні Товару для кінцевого споживача - ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» (код ЄДРПОУ 40695853), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на поставку продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом ДК 02і 2015 (CPV): 42417200-4 «Конвеєри» та ДК 021:2015 (CPV): 42419800-4 «Частини конвеєрів», і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними.
Позивачем було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2020 року суми податку на додану вартість 366 691,67 грн по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Мегаладон Бум» за договором № 00004/1 від 17.01.2020, на підставі податкових накладних (№ 41 від 04.02.2020, № 40 від 04.02.2020, № 42 від 05.02.2020, № 43 від 05.02.2020), виписаних ТОВ «Мегаладон Бум», завірених підписом та печаткою ТОВ «Мегаладон Бум», та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Всі складені ТОВ «Мегаладон Бум» податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже є підставами для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

TOB «Карбонстілл» та TOB «Кортекс Грей» за квітень 2020 року. 
30 березня 2020 року між ТОВ «Кортекс Грей», як Постачальником та ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем було укладено Договір поставки № 1. Вартість партії Товару згідно Специфікації № 1 від 01.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020  на суму 2 609 328,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 434 888,00 грн; специфікації № 2 від 02.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020 на суму 1 511 400,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 251 900,00 грн; специфікації № 3 від 03.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020 на суму 1 590 620,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 265 103,34 грн); специфікації № 4 від 06.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020 на суму 1 259 424,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 209 904,00 грн); специфікації № 5 від 07.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020 на суму 1 851 444,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 308 574,00 грн); специфікації № 6 від 08.04.2020 до Договору № 1 від 30.03.2020 на суму 734 304,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 122 384,00 грн).
Позивач зазначав, що цей договір при укладанні мав господарську мету - придбання металопрокату, складових частин обладнання у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цього металопрокату машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору поставки № 1 від 30.03.2020 між ТОВ «КОРТЕКС ГРЕЙ» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла, у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» у металопрокаті, складових частинах обладнання для подальшого виробництва з них машин і устаткований для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення, тобто для використання їх при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Поставлені TOB «Кортекс Грей» (код ЄДРПОУ 43319612) (Постачальником) Товари (металопрокат, складові частини обладнання) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562). з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток та досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками; актами приймання-передачі обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними; актом надання автотранспортних послуг;
при виготовленні Товару  для кінцевого споживача – ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначений договір на постачання технологічного обладнання, і дозволити позивачу (Підряднику) здійснити виробництво складових частин машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва для Покупця, збільшити обсяги виробництва Товару, отримати прибуток та досягти мети підприємницькій діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на постачання технологічного обладнання; товарно-транспортними накладними; актами надання послуг по автотранспортному перевезенню; рахунками на оплату послуг по автотранспортному перевезенню; підписаними обома сторонами видатковими накладними.
Виконання даного договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: вищезазначений Товар було зафіксовано в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 201 за жовтень 2019 року, Картці рахунку 631 за контрагентом ТОВ «КОРТЕКС ГРЕЙ» за квітень 2020, видаткова накладна № 000057 від 01.04.2020, рахунок-фактура № 57 від 31.03.2020, ТТН № 107 від 01.04.2020, ТТН № 108 від 01.04.2020, податкова накладна № 43 від 01.04.2020, видаткова накладна № 000058 від 01.04.2020, рахунок-фактура № 58 від 31.03.2020, ТТН № 109 від 01.04.2020, ТТН № 108 від 01.04.2020, податкова накладна № 44 від 01.04.2020, видаткова накладна № 000059 від 01.04.2020, рахунок-фактура № 59 від 31.03.2020, ТТН № 107 від 01.04.2020, податкова накладна № 45 від 01.04.2020, акт № 12/04 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 01.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 62 від 01.04.2020 на перевезення вантажів; видаткова накладна № 000060 від 02.04.2020, рахунок-фактура № 60 від 01.04.2020, ТТН № 111 від 02.04.2020, податкова накладна № 87 від 02.04.2020, видаткова накладна № 000061 від 02.04.2020, рахунок-фактура № 61 від 01,04.2020, ТТН № 111 від 02.04.2020, податкова накладна № 88 від 02.04.2020, акт № 13/04 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 02.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 63 від 02.04.2020 на перевезення вантажів; видаткова накладна № 000062 від 03.04.2020, рахунок-фактура № 62 від 02.04.2020, ТТН № 112 від 03.04.2020, ТТН № 112/1 від 03.04.2020, податкова накладна №119 від 03.04.2020, видаткова накладна № 000063 від 03.04.2020, рахунок-фактура № 63 від 02.04.2020, ТТН № 112/1 від 03.04.2020, податкова накладна № 120 від 03.04.2020, акт № 14/04 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 03.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 64 від 03.04.2020 на перевезення вантажів; видаткова накладна № 000065 від 06.04.2020, рахунок-фактура № 65 від 03.04.2020, ТТН № 113 від 06.04.2020, ТТН № 113/1 від 06.04.2020, податкова накладна № 168 від 06.04.2020, видаткова накладна № 000064 від 06.04.2020, рахунок-фактура № 64 від 03.04.2020, ТТН № 114 від 06.04.2020, ТТН № 114/1 від 06.04.2020, податкова накладна № 167 від 06.04.2020, акт №15 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 06.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 65 від 06.04.2020 на перевезення вантажів; видаткова накладна № 000066 від 07.04.2020, рахунок-фактура № 66 від 06.04.2020, ТТН № 115 від 07.04.2020, податкова накладна № 187 від 07.04.2020, видаткова накладна № 000067 від 07.04.2020, рахунок-фактура № 67 від 06.04.2020, ТТН № 115 від 07.04.2020, ТТН № 116 від 07.04.2020, податкова накладна № 188 від 07.04.2020, видаткова накладна № 000068 від 07.04.2020, рахунок-фактура № 68 від 06.04.2020, ТТН № 117 від 07.04.2020, ТТН № 118 від 07.04.2020, податкова накладна № 189 від 07.04.2020, акт № 16/04 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 07.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 66 від 07.04.2020  на перевезення вантажів; видаткова накладна № 000069 від 08.04.2020, рахунок-фактура № 69 від 07.04.2020, ТТН № 119 від 08.04.2020, ТТН № 120 від 08.04.2020, податкова накладна № 206 від 08.04.2020, акт № 17/04 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 08.04.2020 на перевезення вантажів ТОВ «ОЛБІС», рахунок на оплату № 67 від 08.04.2020 на перевезення вантажів; сертифікати якості на товар ТОВ «Кортекс Грей» від 25.03.2020, від 26.03.2020, від 27.03.2020, платіжні доручення № 939 від 29.04.2020, № 961 від 07.05.2020, № 966 від 08.05.2020, журнал обліку вантажів, що надійшли за І квартал - IV квартал 2020 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ТОВ «КОРТЕКС ГРЕЙ» за січень 2019 - вересень 2020.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2020 року суми податку на додану вартість 1 592 753,34 гривень по постачанню товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Кортекс Грей» за договором поставки № 1 від 30.03.2020, на підставі податкових накладних (№ 43 від 01.04.2020, № 44 від 01.04.2020, № 45 від 01.04.2020, № 87 від 02.04.2020, № 88 від 02.04.2020, № 119 від 03.04.2020, № 120 від 03.04.2020, № 168 від 06.04.2020, № 167 від 06.04.2020, № 187 від 07.04.2020, № 188 від 07.04.2020, № 189 від 07.04.2020, № 206 від 08.04.2020), виписаних ТОВ «Кортекс Грей», завірених підписом та печаткою ТОВ «Кортекс Грей», та наданих ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Всі складені ТОВ «Кортекс Грей» податкових накладних були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже є підставою для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

ТОВ «Карбонстілл» та ПП «Агро Евріка» за липень 2020 року.
17 липня 2020 року між ПП «Агро Евріка» як Постачальником та ТОВ «Карбонстілл» як Покупцем було укладено договір поставки № 74. Вартість партії Товару, що поставляється за цим Договором зазначена в специфікації № 1 від 17.07.2020 до Договору № 74 від 17.07.2020 на суму 342 714, 00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 57 119,00 грн; Специфікації № 2 від 17.07.2020 до Договору № 74 від 17.07.2020 на суму 311 136,00 грн, у тому числі ПДВ в розмірі 51 856,00 грн.
Позивач зазначав, що Даний договір при укладанні мав господарську мету - придбання металопрокату у Постачальника для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», зокрема, для подальшого виробництва з цього металопрокату машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення.
Необхідність в укладенні договору № 74 від 17.07.2020 на поставку товару між ПП «АГРО ЕВРІКА» як Постачальником та ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» як Покупцем виникла у зв`язку з існуючою потребою ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» у металопрокаті для подальшого виробництва з нього машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва, їх продажу, виготовлення їх складових частин та використання при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткування промислового призначення, тобто для використання його при здійсненні господарської діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ».
Поставлені ПП «Агро Евріка» (код ЄДРПОУ 13976286) (Постачальником) Товари (металопрокат) були фактично використані в господарській діяльності ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ», а саме:
при ремонті і технічному обслуговуванні машин і устаткований промислового призначення кінцевого споживача - ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПОКРОВСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 13498562), з яким ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» було укладено вищезазначені договори на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання, і дозволили ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ» (Підряднику) здійснити виконання капітального ремонту гірнично-шахтного обладнання Замовника, збільшити обсяги виконання робіт / надання послуг Замовникам, отримати прибуток га досягти мети підприємницької діяльності, що підтверджується належним чином складеними первинними бухгалтерськими і платіжними документами, зокрема: калькуляціями, сформованими ТОВ «КАРБОНСТІЛЛ»; актами списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у виробництво; накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; підписаними обома сторонами специфікаціями до договору на виконання капітального ремонту гірничо-шахтного обладнання; актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними сторонами та скріпленими їх печатками; актами приймання-передачі обладнання з ремонту; товарно-транспортними накладними.

Виконання наведеного договору підтверджується наступними первинними бухгалтерськими і платіжними документами: вищезазначений Товар було зафіксовано в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 201 за липень 2020 року, Картці рахунку 631 за контрагентом ПП «Агро Евріка» за липень 2020 року (видаткова накладна № ВН-1707/1 від 17.07.2020, рахунок- фактура № РФ-0717/1 від 17.07.2020, ТТН № 0000315 від 17.07.2020, податкова накладна № 336 від 17.07.2020, акт № 44/07 прийому-передачі виконання робіт (наданих послуг) по перевезенню вантажів від 17.07.2020, рахунок на оплату послуг з перевезення вантажів М 255 від 17.07.2020; видаткова накладна № ВН-2007/1 від 20.07.2020, рахунок-фактура № РФ-0720/1 від 20.07.2020, ТТН № 0000323 від 20.07.2020, податкова накладна № 337 від 20.07.2020, акт № 46/07 прийому-передачі виконання робіт (наданих послуг) по перевезенню вантажів від 20.07.2020, рахунок на оплату послуг з перевезення вантажів № 259 від 20.07.2020, сертифікати якості № 18 від 13.06.2020 на товар ПП «Агро Евріка», журнал обліку вантажів, що надійшли за І квартал - IV квартал 2020 року (за формою М-1), картка рахунку 631 за контрагентом ПП «АГРО ЕВРІКА» за січень 2019 року - вересень 2021 року.
ТОВ «Карбонстілл» було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів 2020 року суми податку на додану вартість 108 975,00 грн по постачанню товарів приватним підприємством «Агро Евріка» за договором № 74 від 17.07.2020, на підставі податкових накладних (№ 336 від 17.07.2020 та № 337 від 20.07.2020), виписаних ПП «Агро Евріка», завірених підписом та печаткою ПП «Агро Евріка», та наданих ТОВ «Карбонстілл».
Всі складені ПП «Агро Евріка» податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, отже є підставою для включення вказаних у них сум до податкового кредиту ТОВ «Карбонстілл».

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що податковим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не надано достатніх доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Таким чином, відповідною первинною документацією позивачем підтверджено реальність спірних господарських операцій з наведеними контрагентами за період, що перевірявся.
Всі податкові накладні по спірним правовідносинам, за якими позивачем було сформовано податковий кредит були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень зі сторони органів ДПС України, а відповідно до акту перевірки згідно даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПС України не встановлено розбіжностей між задекларованим позивачем податковим кредитом та податковими зобов`язаннями його контрагентів.
Колегія суддів вважає, що відповідачем не наведено обставин, які б свідчили про штучний характер господарських операцій між позивачем та його контрагентами, невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання виключно необґрунтованої податкової вигоди.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення місцевого суду – скасуванню.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
За правилами частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат (ч. 6 ст. 139 КАС України).
За результатом апеляційного перегляду позовні вимоги задоволені.
Тому підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви відповідно до платіжного доручення від 11.11.2021 № 2164 та апеляційної скарги відповідно до платіжної інструкції від 25.05.2023 № 1 у загальному розмірі 56 750 грн (22700+34050).
Керуючись статтями 139, 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства  України,           

                                                    ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» – задовольнити повністю.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року у справі № 200/15928/21 – скасувати.
Прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області форми «Р» від 06.10.2021 №11508/05-99-07-16 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ «Карбонстілл» за платежем ПДВ на суму 4 004 586,25 гривень, в тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 3 203 669 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 800 917,25 гривень.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області форми «В4» від 06.10.2021 №11506/05-99-07-16 про зменшення ТОВ «Карбонстілл» розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 46 764,00 гривень.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Карбонстілл» (ЄДРПОУ 39568987, місцезнаходження: 85400, Донецька область, місто Селидове, вул. Кринична, буд. 44) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 44070187, адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) судовий збір в сумі 56 750 (п`ятдесяти шести тисяч сімсот п`ятдесяти) гривень.
Повне судове рішення – 14 вересня 2023 року.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                             І. В. Сіваченко

Судді                                                                        А. А. Блохін

                                                                                                                                                                                                                            Т. Г. Гаврищук