П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/6433/23 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Фелонюк Д.Л. 
Суддя-доповідач -  Курко О. П.   
12 вересня 2023 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Курка О. П. 
суддів:  Боровицького О. А.  Шидловського В.Б. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична  компанія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про відмову у реєстрації податкової накладної №161 від 21.12.2022р., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №161 від 21.12.2022р., 
В С Т А Н О В И В :
в березні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична  компанія" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про відмову у реєстрації податкової накладної №161 від 21.12.2022р., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №161 від 21.12.2022р.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8007618/43291498 від 03.01.2023.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія", податкову накладну №161 від 21.12.2022.
Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" судовий збір у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.  
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Відповідач зазначив, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної має встановлену форму, яка не містить пунктів щодо визначення конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520). Проте позивач не надав достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Крім того, документи, які не надано платником податків, були чітко визначені в додатковій інформації рішення №8007618/43291498 від 03.01.2023.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.     
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" 16.10.2019 зареєстроване як юридична особа; 01.12.2019 - як платник податку на додану вартість. Видами діяльності є: виробництво інших основних органічних хімічних речовин (20.14) (основний); вирощування інших однорічних і дворічних культур (01.19); вирощування культур для виробництва напоїв (01.27); вирощування інших багаторічних культур (01.29); допоміжна діяльність у рослинництві (01.61); післяурожайна діяльність (01.63); лісозаготівлі (02.20); виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у. (10.89); виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння (16.29); виробництво добрив і азотних сполук (20.15); виробництво іншої хімічної продукції, н.в.і.у. (20.59); діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами (46.11); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21); оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (46.36); оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (46.61); оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (46.71); оптова торгівля хімічними продуктами (46.75); оптова торгівля іншими проміжними продуктами (46.76); неспеціалізована оптова торгівля (46.90); вантажний автомобільний транспорт (49.41); надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у. (64.99); надання в оренду вантажних автомобілів (77.12); виробництво електроенергії (35.11); передача електроенергії (35.12); розподілення електроенергії (35.13); торгівля електроенергією (35.14); виробництво газу (35.21); постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря (35.30); забір, очищення та постачання води (36.00); каналізація, відведення й очищення стічних вод (37.00); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво інших основних неорганічних хімічних речовин (20.13).   
ТОВ "Перша подільська енергетична компанія" є виробником біоетанолу згідно ліцензії на виробництво біоетанолу з 15 червня 2021 року до 15 червня 2026 року.
Між товариством з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРИЯ" 13.12.2022 укладено договір поставки №О/1312/П-59, відповідно до умов якого:
- постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця розчинник універсальний "ОКСОР" згідно ТУ У 20.5-43291498-003:2022, покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар (пункт 1.1);
- поставка товару здійснюється постачальником на умовах EXW "франко-склад" постачальника ("Інкотермс-2020") за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, смт.Теофіполь, вул.Соборна 12. Покупець здійснює вивіз товару власним/найнятим транспортом та за власний рахунок. Завантаження товару у транспорт покупця здійснюється за рахунок постачальника (пункт 2.1); 
- сторони домовилися, що конкретний обсяг разової поставки товару погоджуються сторонами на підставі заяви покупця направленої на електронну адресу постачальника та фіксуються у видаткових накладних. Сторони погоджують, що видаткові накладні мають силу специфікацій до цього договору у розумінні ст.266 Господарського кодексу України (пункт 2.2); 
- товар повинен бути поставлений (відвантажений) покупцю в наступні строки: - у випадку попередньої оплати - на протязі 3-ох календарних днів з дня отримання заявки покупця на відвантаження визначеної у заявці кількості оплаченого товару; - у випадку отримання товару на умовах відтермінування оплати - на протязі 3-ох календарних днів з дня погодження постачальником заявки від покупця на отримання товару з відтермінування оплати (пункт 2.3);
- перехід права власності, а також ризиків випадкового знищення або пошкодження на товар, здійснюється в момент приймання-передачі товару від постачальника до покупця, що підтверджується підписаними уповноваженими представниками сторін накладними. Товар вважається зданим постачальником і прийнятим покупцем в момент підписання уповноваженими представниками покупця видаткових накладних (п.2.6);
- поставка товару супроводжуються наступними документами: - товарно-транспортна накладна; - видаткова накладна; - рахунок - фактура; - документ, що підтверджує якість товару (пункт 2.8);
- ціна товару, визначаються на кожну окрему партію та відображається у видаткових накладних або рахунках на оплату (п.3.1); 
- розрахунки за товар здійснюються покупцем в безготівковому порядку, шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок постачальника (пункт 3.4);
- оплата товару (окремої партії товару) може бути здійснена одним або декількома платежами. Датою оплати товару вважається дата зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника (пункти 3.5; 3.6)
На виконання умов зазначеного договору позивач 21.12.2022 здійснив поставку розчинника універсального "ОКСОР" згідно ТУ У 20.5-43291498-003:2022, вид 1 товариству з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРИЯ" в кількості 24940 кг на загальну суму 1371600,24 грн, у тому числі 228600,04 грн ПДВ (видаткова накладна №675 від 21.12.2022; товарно-транспортна накладна №675 від 21.12.2022; довіреність на отримання №4 від 21.12.2022; посвідчення якості розчинника універсального "ОКСОР" вид 1 № 90 від 21.12.2022; заявка №19 від 20.12.2022; рахунок на оплату №154 від 21.12.2022).
Згідно з платіжною інструкцією №98 від 21.12.2022 ТОВ "ІМПЕРИЯ" сплатило за товар 1324900,00 грн.
У зв`язку з викладеним складено податкову накладну №161 від 21.12.2022 на загальну суму 1371600,24 грн, у тому числі ПДВ 228600,04 грн. Ця накладна 27.12.2022 направлена на реєстрацію.
Згідно з квитанцією від 27.12.2022 №9280181681, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №161 від 21.12.2022 та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.12.2022 №161 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3814, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2875%, "Р"=0".
Позивач 27.12.2022 подав повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та скановані копії документів, а також пояснення до податкової накладної №161 від 21.12.2022. Позивач на розгляд Комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Хмельницькій області подав письмові пояснення, копії документів на підтвердження господарської операції: ліцензія ДПС України від 15.06.2021 на виробництво біотанолу ТУ У 20.5-43291498-003:2022 "Розчинники універсальні "Оксор"; звіт про виробництво розчинника універсального "Оксор" №2 від 14.12.2022; звіт по виробництву оксигенату органічних рідин з 01.08.2022 по 15.08.2022 та з 16.08.2022 по 31.08.2022; звіт по виробництву біоетанолу з 01.08.2022 по 15.08.2022 та з 16.08.2022 по 31.08.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26; картка рахунку 26; відомість про виплату заробітної плати за серпень 2022, вересень 2022; договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; акти виконання робіт (надання послуг) №562 від 31.08.2022, №547 від 31.08.2022; платіжне доручення №1755 від 27.09.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; карта рахунку 631; договір поставки №П/2007/П-10 від 20.07.2021; видаткові накладні №40 від 15.08.2022 (купівля гідролізату соломи), №43 від 31.08.2022 (купівля гідролізату соломи); платіжне доручення №1672 від 08.09.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір поставки №М/1101/П-1 від 11.01.2021; видаткові накладні №1475 від 01.08.2022 (купівля меляси), №1478 від 16.08.2022 (купівля меляси); платіжні доручення №1641 від 31.08.2022, №1655 від 05.09.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір поставки №СГ/0112/П-21 від 01.12.2020; видаткові накладні №2070 від 01.08.2022 (купівля кукурудзи), №2268 від 10.08.2022 (купівля кукурудзи), №2339 від 16.08.2022 (купівля кукурудзи), №2398 від 25.08.2022 (купівля кукурудзи); платіжні доручення №1561 від 10.08.2022, №1575 від 17.08.2022, №1577 від 17.08.2022, №1587 від 18.08.2022, №1612 від 24.08.2022, №1639 від 31.08.2022, №1640 від 31.08.2022, №1681 від 09.09.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір поставки № П/110/1 від 11.01.2021; акт здачі приймання робіт (надання послуг) №564 від 31.08.2022; платіжні доручення №1656 від 05.09.2022, №1684 від 09.09.2022, №1695 від 14.09.2022; оборотно-сальдова відомість по рах.631; картка рахунку 631; договір поставки №Е/0405/К-2 від 04.05.2022; видаткова накладна №1733 від 08.07.2022; платіжні доручення №1440 від 07.07.2022, №1446 від 08.07.2022, №1458 від 12.07.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір поставки №13012021-1 від 13.01.2021; видаткові накладні №60 від 01.07.2022, №74 від 15.07.2022, №75 від 18.07.2022; платіжні доручення №1389 від 01.07.2022, №1461 від 13.07.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір купівлі-продажу №2УГВНГ/3929/гк-22 від 01.06.2022; акт приймання-передачі товару №90141639 від 24.06.2022; залізнична накладна №44054500 від 24.06.2022; платіжне доручення №1319 від 22.06.2022 і лист про заміну призначення платежу №38 від 23.06.2022; платіжне доручення №1333 від 23.06.2022; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; картка рахунку 631; договір поставки №О/1312/П-59 від 13.12.2022; видаткова накладна №675 від 21.12.2022; товарно-транспортна накладна №675 від 21.12.2022; довіреність на отримання ТМЦ №4 від 21.12.2022; посвідчення якості №90 від 21.12.2022; заявка №19 від 21.12.2022; рахунок на оплату №154 від 21.12.2022; платіжне доручення №98 від 21.12.2022; оборотно-сальдова відомість по рах.361; картка рахунку 361.   
Проте рішенням №8007618/43291498 від 03.01.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №161 від 21.12.2022. Підставою для відмови вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.  
У додатковій інформації вказаного рішення також зазначено, що "платником не надано картку рахунку 26 по номенклатурі "Розчинник універсальний "ОКСОР" згідно ТУ У 20.5-43291498-003:2022, вид 1".
Позивач, вважаючи рішення №8007618/43291498 від 03.01.2023 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовом до суду.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.
Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до отриманої платником податків квитанції, реєстрація податкової накладної №161 від 21.12.2022 зупинена у зв`язку з її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.
Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.12.2022 запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
Позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом.
Як свідчать матеріали справи, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №161 від 21.12.2022 в рішенні №8007618/43291498 від 03.01.2023 зазначено не надання картки рахунку 26 по номенклатурі "Розчинник універсальний "ОКСОР" згідно ТУ У 20.5-43291498-003:2022, вид 1".
Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому, враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Водночас, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності (у тому числі щодо наявності картки рахунку 26 по номенклатурі "Розчинник універсальний "ОКСОР" згідно ТУ У 20.5-43291498-003:2022, вид 1") повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також суд зважає на те, що товариством з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" до позовної заяви додано копію картки рахунку 26 по номенклатурі "Розчинник універсальний "ОКСОР" вид 1, ТУ У 20.5-43291498-003:003:2022.
Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскарженого рішення, тобто, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
Судом першої інстанції правильно зазначено, що у контролюючого органу були наявні достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №161 від 21.12.2022.
А тому, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8007618/43291498 від 03.01.2023 є протиправним та його слід скасувати.
Щодо позовних вимог зобов`язального характеру, суд зазначає наступне.
З врахуванням норм пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341), законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №161 від 21.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, та, як наслідок, наявність підстав для задоволення позовної вимоги зобов`язального характеру.
Оцінюючи позицію апелянта, колегія суддів вважає, що обставини, наведені в апеляційній скарзі, були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції та їм була надана належна правова оцінка. Жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.        
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2023 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Курко О. П.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Боровицький О. А.    Шидловський В.Б.