ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 серпня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/1962/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,     
розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро 
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 травня 2023 року 
у справі №280/1962/23 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ ІНТЕР"  
до  Головного управління ДПС у Львівській області     
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:

"30" березня 2023 р.   Товариство з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ ІНТЕР" звернулось до суду з адміністративним позовом до   Головного управління ДПС у Львівській області   в якому просило  визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 17.01.2023 за №948/13-01-07-11, яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість , задекларовану за рахунок платника у  банку у  розмірі 272  500 грн.  та донараховані  штрафні санкції.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 12 травня 2023 р. у справі № 280/1962/23 адміністративний позов   Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ ІНТЕР"  до  Головного управління ДПС у Львівській області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Львівській області  подано апеляційну скаргу, згідно якої   просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 травня 2023 р. у справі № 280/1962/23, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що спірна сума податкового кредиту сформована за рахунок придбання земельної ділянки, в той час як дані правочини не оподатковуються ПДВ.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, 16.03.2018 між ТОВ «Українська промислова група ЛТД» (Продавець) та ТОВ "РЕАЛ ІНТЕР" (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу нерухомого майна (посвідчений приватним нотаріусом Запорізького міського нотаріального округу Швецовою О.С. та зареєстрований в реєстрі за №515), в якому зазначено: «… 1.1.Продавець, в особі представника, продав (передав у власність), а Покупець, в особі представника, купив (прийняв у власність) нерухоме майно загальною площею 8806,7 кв.м., а саме: дитячий оздоровчий табір «Сонячний берег», що розташоване за адресою: Херсонська область, Генічеський район, с.Стрілкове, вулиця Берегова, будинок 25 (двадцять п`ять), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1088631665221, (надалі – Нерухоме майно) і сплачує визначену цим Договором ціну. … Відповідно до Витягу №НВ-6503623082018 з Державного земельного кадастру про земельну ділянку, виданого 03.03.2018 року Управлінням Держгеокадастру у Запорізькому районі Запорізької області, зазначене нерухоме майно розташоване на земельній ділянці кадастровий номер 6522185200:11:018:0095, цільове призначення земельної ділянки: 07.01. Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення; категорія земель: землі рекреаційного призначення; вид використання земельної ділянки: дитячий оздоровчий табір «Сонячний берег»; форма власності: приватна; площа земельної ділянки – 8,6052 га, відомості про обмеження у використанні земельної ділянки – 8,6052 гектарів – водоохоронна зона. 1.2.За домовленістю сторін вартість нерухомого майна, що є предметом цього договору (ціна Договору) становить 2760000 (два мільйони сімсот шістдесят тисяч) гривень 00 копійок в т.ч. ПДВ. Ця ціна є остаточною, фіксованою, відповідає волевиявленню кожного з учасників цього правочину, та не підлягає будь-яким змінам. … 1.3.Згідно зі звітом про незалежну оцінку, виконаним суб`єктом оціночної діяльності ТОВ «ЗЕМЛЯ ПЛЮС 2006», ринкова вартість нерухомого майна, яке є предметом цього договору на дату оцінки 26 лютого 2018 року становить 2759550 грн. (два мільйони сімсот п`ятдесят дев`ять тисяч п`ятсот п`ятдесят гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ. …».
Також, 16.03.2018 між ТОВ «Українська промислова група ЛТД» (Продавець) та ТОВ "РЕАЛ ІНТЕР" (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу земельної ділянки (посвідчений приватним нотаріусом Запорізького міського нотаріального округу Швецовою О.С. та зареєстрований в реєстрі за №516), в якому зазначено: «… 1.1.Продавець, в особі представника, продав (передав у власність), а Покупець, в особі представника, купив (прийняв у власність) земельну ділянку кадастровий номер 6522185200:11:018:0095, площею 8,6052 га у межах згідно з планом, що розташована за адресою: Херсонська область, Генічеський район, с.Стрілкове, вулиця Берегова, земельна ділянка 25 (двадцять п`ять), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1088663365221, (надалі – земельна ділянка) і сплачує визначену цим Договором ціну. … 1.2.За домовленістю сторін вартість земельної ділянки, що є предметом цього договору (ціна Договору) становить 1635000 (один мільйон шістсот тридцять п`ять тисяч) гривень 00 копійок в т.ч. ПДВ. Ця ціна є остаточною, фіксованою, відповідає волевиявленню кожного з учасників цього правочину, та не підлягає будь-яким змінам. … 1.3.Згідно зі звітом про незалежну оцінку, виконаним суб`єктом оціночної діяльності ТОВ «УКРСПЕЦЕКСПЕРТИЗА», ринкова вартість земельної ділянки, яка є предметом цього договору на дату оцінки 28 лютого 2018 року становить 1634988 грн. (один мільйон шістсот тридцять чотири тисячі дев`ятсот вісімдесят вісім гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ. …».
У підтвердження виконання умов вказаних Договору купівлі-продажу нерухомого майна від 16.03.2018 та Договору купівлі-продажу земельної ділянки від 16.03.2018 позивачем надано до суду: Акт прийому-передачі нерухомого майна від 16.03.2018; Видаткову накладну №ЛНА-000001 від 16.03.2018; Виписки по особовому рахунку за 10.01.2019, 18.02.2021, 19.02.2021.
у період з 05.12.2022 по 09.12.2022 ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "РЕАЛ ІНТЕР" (ЄДРПОУ 41497381) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено Акт №17933/13-01-07-11/41497381 від 16.12.2020 (надалі – Акт перевірки №17933/13-01-07-11/41497381 від 16.12.2020).
У висновку Акту перевірки №17933/13-01-07-11/41497381 від 16.12.2020 зазначено: «… Перевіркою ТОВ «РЕАЛ ІНТЕР» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення: 1. п.44.1, п.44.6 ст.44, п.200.1 та п.200.4 ст.200, п.69.2 ст.69 підрозділу 10, розділу XX перехідних положень, абз.10 п.200.12 ст.200 Податкового кодексу, внаслідок чого підприємству відмовлено в отриманні заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку згідно з поданою Податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2022 року у сумі 625436 гривень. 2. пп.197.1.21 п.197.1 ст.197, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації за наявності) за червень 2022 року на суму 272500 гривень. …».
Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що позивачем віднесено до складу податкового кредиту суму податку сплаченого при придбанні земельної ділянки, що за думкою контролюючого органу не оподатковується ПДВ, а отже віднесення даної суми ПДВ до складу податкового кредиту є протиправним.
Результатом розгляду ГУ ДПС у Львівській області Акту перевірки №17933/13-01-07-11/41497381 від 16.12.2020 стало прийняття відносно ТОВ "РЕАЛ ІНТЕР" податкового повідомлення-рішення №948/13-01-07-11 від 17.01.2023, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, у розмірі 272500 грн. 00 коп. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 68125 грн. 00 коп.
Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду.
Дослідивши обставини по справі, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову з огляду на наступне.
Так, згідно з пунктами 200.1, 200.4 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-11.3 статті 200-1-цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пунктів 200.7, 200.8 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
До податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.
приписами пункту 200.10 статті 200 ПК України передбачено, що у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.
Зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зокрема, з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки (пункт 200.12 статті 200 ПК України).
Згідно з п. 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, платнику податку надсилається податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, платнику податку надсилається податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Приписами ст.197 Податкового кодексу України визначені операції звільнені від оподаткування ПДВ.
Згідно з пп.197.1.21 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування операції з: постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);
Відповідачем не заперечується факт укладання Договору купівлі-продажу нерухомого майна від 16.03.2018 та Договору купівлі-продажу земельної ділянки від 16.03.2018 та їх виконання.
Таким чином позивач придбавши базу відпочинку придбав цілісний майновий комплекс, безпосередньо будівлі та споруди бази відпочинку та земельну ділянку на якій знаходиться дана нерухомість. Наведене також підтверджується записами з документації щодо придбаної земельної ділянки в частині її цільового призначення тощо.
Отже, відповідачем не доведено порушення позивачем вимог приписів пп.197.1.21 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Підсумовуючи, апеляційний суд дійшов висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області - залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду  від  12 травня 2023 р. у справі № 280/1962/23 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках  та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко