ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2023 р.	Справа № 480/12135/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Рєзнікової С.С. ,  Курило Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного акціонерне товариство "Конотопський хлібокомбінат" на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.12.2022, головуючий суддя І інстанції: О.О. Осіпова, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 27.12.22 року по справі № 480/12135/21
          за позовом           Приватного акціонерного товариства "Конотопський хлібокомбінат"  
          до           Головного управління ДПС у Сумській області      третя особа            Державна податкова служба України 
          про  визнання податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Приватне акціонерне товариство "Конотопський хлібокомбінат" звернулось- до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, третя особа Державна податкова служба України, в якій просив суд визнати нечинними податкові-повідомлення рішення:
- від 07.08.21 №600518280701, згідно з яким з посиланням на підпункт 54.3.1пункт 54.3 статті 54, пункт 57.3. статті 57, пункт 58.1 статті 58, пункт 123.2 статті 123, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання у сумі 105631,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 15792,25 грн.
- від 07.08.21 №600418280701, згідно з яким з посиланням на підпункт 54.3.1 пункт 54.3 статті 54, абзац 5 пункту 63.3 статті 63, абзац 2 пункту 117.1 статті 117 ПК України до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 228480,00 грн.
В обґрунтування позову позивач зазначає, що під час надання повідомлень за формою №20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об`єкти оподаткування - офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, то достатньо надати інформацію за одним із типів об`єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин), тому підприємство при поданні форми 20-ОПП вказало "Будівля хлібокомбінату", де і знаходиться все обладнання. В акті перевірки сума рахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відповідачем безпідставно зменшена на суму по рахунку 902/2, на якому відображаються відшкодовуванні орендаторами комунальні послуги та електроенергія. Суми по цих рахунках у головній книзі ведуться окремо. Тому, на думку позивача, контролюючим органом в акті перевірки зроблено помилковий висновок, що Д-т рахунку 902/2 включено до фінансової звітності два рази у зв`язку з віднесенням витрат за електроенергію та комунальні послуги, нарахованих за орендовані основні засоби, які вже нібито віднесені до складу собівартості реалізованих товарів.
Вказані висновки контролюючого органу спростовуються даними головної книги, згідно з якими в фінансовій звітності до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) віднесені витрати за Д-т рахунків 901, 902, 903 в сумі 61918749 грн., а витрати за Д-т рахунку 902/2 в сумі 651647 грн. віднесені до інших операційних витрат, що підтверджується фінансовою звітністю малого підприємства, де відображено суму тільки по Дт рахунків 901, 902, 903 - 61918749 грн. Зазначає, що витрати по об`єктах (комунальні послуги та електроенергія), які надані в оренду, включені тільки до складу інших операційних витрат, а в складі собівартості готової продукції, робіт та послуг вони не враховувались. Проте в акті перевірки це протиправно не враховано.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 06.12.2022 у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з висновком суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.12.2022 скасувати та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що суд першої інстанції залишив поза увагою, що в акті перевірки сума рахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відповідачем безпідставно зменшена на суму по рахунку 902/2, на якому відображаються відшкодовуванні орендаторами комунальні послуги та електроенергія. Суми по цих рахунках у головній книзі ведуться окремо. Тому, на думку позивача, контролюючим органом в акті перевірки зроблено помилковий висновок, що Д-т рахунку 902/2 включено до фінансової звітності два рази у зв`язку з віднесенням витрат за електроенергію та комунальні послуги, нарахованих за орендовані основні засоби, які вже нібито віднесені до складу собівартості реалізованих товарів. 
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними, оскільки в порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п. 20 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів Україна від 27 квітня 2000 року N 92 ПАТ "Конотопський хлібокомбінат" занижено фінансовий результат до оподаткування за рахунок завищення інших операційних витрат всього суму 651647 грн., в тому числі за 2018 рік в сумі 148668 грн. за 2019 рік в сумі 202272 грн., за 2020 рік в сумі 235902 грн., за 2021 рік в сумі 64805 грн. у зв`язку з віднесенням витрат за електроенергію та комунальні послуги нараховані за орендовані основні засоби, які вже віднесені до складу собівартості реалізованих товарів, що підтверджено первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку.
Крім того, ПАТ "Конотопський хлібокомбінат" є платником податку на прибуток, та нараховувало амортизацію на основні засоби, що відноситься до об`єкта оподаткування податку на прибуток. Тому подання 20-ОПП є обов`язковим на основні засоби, які приймають участь у нарахуванні амортизаційних відрахувань та відноситься до об`єкта оподаткування податку на прибуток, проте в порушення норм чинного законодавства позивач не здійснив подання відомостей за формою 20-ОПП по 224 об`єктам оподаткування кількістю, чим порушив п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями, п. 8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588.
Відповідно до положень ч. 4  ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено планову документальну перевірку ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" за період з 01.01.2018 по 31.03.2021.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 02.08.2021р №3842/18-28-07- 01-07/00379614/65 про результати документальної планової виїзної перевірки ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат", код ЄДРПОУ 00379614 податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2021, валютного - за період з 01.01.2018 по 31.03.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.07.2017 по 31.03.2021.
Перевіркою ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" встановлено порушення:
1. п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, Податкового кодексу України, п. 20 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів Україна від 27 квітня 2000 року N 92, внаслідок чого занижено податок на прибуток всього на суму 105631 грн., у т.ч. за 2018 рік на суму 26760 грн., за 2019 рік на суму 36409 грн., за 2020 рік на суму 42462 грн.
2 .п. 44.1, 44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, Податкового кодексу України, п. 20 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів Україна від 27 квітня 2000 року N 92, у результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 64805 грн, у тому числі за 1 квартал 2021 року на суму 64805 грн.
3 .п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями, а саме не подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.
4 .вимоги пп. "б" п. 176.2. ст. 176 Податкового кодексу України, в результаті подання звітності форми 1 ДФ за І - II квартал 2018 р., І квартал 2019 р. з недостовірними даними.
На зазначений акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки до Головного управління ДПС у Сумській області подано заперечення від 12.08.2021р. № 207 (вх. № 20127/6 від 17.08.2021), в якому ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" не погодилося з висновками акту та надав свої заперечення щодо порушень, викладених в акті.
За результатом розгляду заперечення ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" ГУ ДПС у Сумській області залишила висновки акту перевірки чинним, оскільки вони відповідають вимогам чинного законодавства та є правомірними, про що повідомлено платника листом від 01.09.2021  №1806/12/18-28-07-01-12.
На виконання вимог статті 86 Податкового кодексу України, 17.03.2021 Головним управління ДПС у Сумській області на підставі висновку за результатом розгляду заперечення прийняті податкові повідомлення-рішення та направлені на податкову адресу платника у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.
Не погоджуючись із винесеними щодо нього податковими повідомленнями-рішеннями, ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" звернулося з позовом до суду.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з їх необґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Матеріалами справи встановлено, що під час перевірки встановлено, що ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" занижено фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку на суму - 651647 грн., у т.ч. за 2018 рік на суму 148668 грн., за 2019 рік на суму 202272 грн., за 2020 рік на суму 235902 грн, за 1 квартал 2021 року на суму 64805 грн, заниження прибутку на суму 651647 грн., в результаті завищення інших операційних витрат на суму 651647 грн.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Пунктом 44.2 статті 44 ПКУ передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПКУ базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Критерії визначення наведені у П(С)БО 16 "Витрати", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 зі змінами та доповненнями ( далі П(С)БО 165), згідно з п.5 якого витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
Відповідно до п.6 П(С)БО 165) витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7).
Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (п.8).
Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" (п.10).
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат (п.11).
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.
Витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати (п.17).
До інших операційних витрат включаються витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи"; собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов`язаних з їх реалізацією; сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів; втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов`язаннями, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства); втрати від знецінення запасів; нестачі й втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пеня, неустойка; витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності (п.20).
Отже, формування витрат для визначення фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Відповідно до частини другої ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з вимогами частини першої ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" укладено договори оренди на предмет надання у володіння та користування кондитерський цех та обладнання, частину будівлі хлібокомбінату, частину приміщення магазину "Гарячий хліб", торговий павільйон, для здійснення підприємницької діяльності.
В розрахунок орендної плати входить електроенергія та комунальні послуги, які обліковуються ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" на рахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та відносіться на собівартість реалізованих товарів - 902/2.
За перевірений період в бухгалтерському обліку віднесено на рахунок 902/2 електроенергії та комунальних послуг виставлених згідно договорів оренди в сумі 651647 грн.
Відповідно до акту перевірки, ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат", включено витрати виставлені по рахунках за електроенергію та комунальні послуги за орендоване майно по Д-т рахунку 902/2 "Собівартість реалізованих товарів" (651647 грн), до рядка 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" та у рядку 2180 "Інші операційні витрати" звіту про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма № 2), в результаті чого завищено інші операційні витрати у рядку 2180 Звіту про фінансові результати у зв`язку з їх включенням до рядку 2050 "Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)".
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової іррдукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Згідно з Інструкцією "Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 №893/4186, за дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати". За дебетом цього рахунку підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, відображають створення (формування) забезпечення призового фонду (резерву виплат) і резерву, що покриває суму джек-поту, неї забезпечену сплатою участі у лотереї.
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки: 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"; 902 "Собівартість реалізованих товарів"; 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"; 904 "Страхові виплати".
На субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.
На субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
На субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.
На субрахунку 904 "Страхові виплати" підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування" (85/96-ВР ), узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.
Тобто згідно з Інструкцією по рахунку 90 "Собівартість реалізації", субрахунки визначено 901,902,903,904 як такого субрахунку 902/2 немає.
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) відповідно до Положення (стандарту) 16 складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат (п.11).
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати (абзац шостий пункту 11 в редакції Наказу Мінфіну N304 від 30.11.2000).
Пунктом 15 передбачено, що до складу загальновиробничих витрат включаються згідно з п.15.6 витрати на опалення, .освітлення, водопостачання, водовідведення та інше.
Тобто комунальні послуги та плата за електроенергію виписано постачальниками на ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" згідно з первинними бухгалтерськими документами та податковими накладними, однак коригування не проводились в частині ведення окремого обліку по комунальних послугах та електроенергії отриманої від постачальника.
Дані витрати понесені підприємством і окремо на орендарів основних засобів постачальником не виписувались, тобто вони повністю віднесені на рахунок 902 "Собівартість реалізованих товарів" та до податкового кредиту, що підтверджується виписаними податковими накладними та первинними документами на використану активну електроенергію та комунальні послуги.
В подальшому ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" згідно з договорами оренди визначено комунальні послуги та використану електроенергію за надані в оренду основні засоби та в ручному режимі заповнено головну книгу по рахунку 902/2, який не існує в бухгалтерському обліку.
Так, згідно з даними фінансової звітності поданої підприємством за 2018 рік по рахунку 902 на суму 4758637 грн, а саме: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 28 "Товари" - 4609969 грн, собівартість товарів виготовлених із давальницької сировини; Д-т 902/2 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами 148668 грн, електроенергія та комунальні послуги за орендовані основні засоби.
За 2019 рік по рахунку 902 на суму 6 417 414 грн, а саме: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 28 "Товари" - 6215142 грн, собівартість товарів виготовлених із давальницької сировини; Д-т 902/2 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами 202272 грн, електроенергія та комунальні послуги за орендовані основні засоби".
За 2020 рік по рахунку 902 на суму 6533180 грн, а саме: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 28 "Товари" - 6297278 грн, собівартість товарів виготовлених із давальницької сировини Д-т 902/2 "Собівартість реалізованих товарів" ч К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами 235902 грн, електроенергія те комунальні послуги за орендовані основні засоби".
За 9 міс. 2021 рік по рахунку 902 на суму 11423, 90 грн, а саме: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 23 "Товари" - 1077585 грн, собівартість товарів виготовлених із давальницької сировини. І 902/2 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 64805,00 грн, електроенергія та комунальні послуги за орендовані основні засоби.
За даними Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) в рядку 2180 задекларовано "Інші операційні витрати" в сумі 39686000грн., завищення складає 651647 грн.
Тобто, ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" завищено інші операційні витрати на 651647грн., що підтверджено первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку, в зв`язку з віднесенням до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
З урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що в порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п. 20 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів Україна від 27 квітня 2000 року N 92 ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат занижено фінансовий результат до оподаткування за рахунок завищення інших операційних витрат всього суму 651647 грн., в тому числі за 2018 рік в сумі 148668 грн. за 2019 рік в сумі 202272 грн., за 2020 рік в сумі 235 902 грн., за 2021 рік в сумі 64805 грн. у зв`язку з віднесенням витрат за електроенергія та комунальні послуги нараховані за орендовані основні засоби, які вже віднесені до складу собівартості реалізованих товарів.
Щодо посилань позивача на те, що витрати по об`єктах (комунальні послуги та електроенергія), які надані в оренду, включені тільки до складу інших операційних витрат, а в складі собівартості готової продукції, робіт та послуг вони не враховувались, з посиланням на дані головної книги, колегія суддів зазначає, що вказана книга містить лише узагальнені показники, тому для встановлення факту завищення операційних витрат слід керуватися журналами-ордерами та первинними документами бухгалтерського обліку, з яких вбачається заниження фінансового результату до оподаткування.
Крім того, судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що головна книга не надавалася позивачем під час проведення планової виїзної перевірки ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат", що вбачається з додатку 4 до акту від 02.08.2021 №3842/18-28-07-01-07/00379614/65, в якому міститься узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки.
Також головна книга не додана до заперечень на акт перевірки від 12.08.2021 №207 та до скарги на податкові повідомлення-рішення №230 від 23.09.2021, поданої до ДПС України.
Щодо порушень в частині не подання позивачем повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, колегія суддів зазначає наступне.
З 01.01.2011 року відповідно до п. 63.3 ст. 63 ПКУ та розділу VIII Порядку №979 "Порядок обліку платників податків і зборів", затвердженого наказом ДПА України № 979, платники податків мають повідомляти органи ДПС про всі об`єкти оподаткування та об`єкти пов`язані з оподаткуванням, шляхом подання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (об`єкт оподаткування) за формою 20-ОПП.
Подавати форму 20-ОПП мають усі без винятку платники податків та зборів.
Подається дана форма з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, визначений розділом VIII Порядку №1588 Форму Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП (далі - повідомлення за ф. № 20-ОПП) наведено у додатку 10 до Порядку № 1588.
Згідно з п. 63.3 ст. 63 ПКУ та розділу VIII Порядку № 979 "Порядок обліку платників податків і зборів", затвердженого наказом ДПА України № 979, у формі 20-ОПП слід вказувати інформацію про всі об`єкти оподаткування, які є у суб`єкта господарювання. При цьому під об`єктами оподаткування слід розуміти матеріальні об`єкти, які виступають об`єктами оподаткування для відповідних податків чи зборів і наявність яких у суб`єкта господарювання зобов`язує нарахування податкових зобов`язань. Такі об`єкти за кожним видом податку визначаються згідно з відповідним розділом податкового кодексу України.
Відповідно до п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588 повідомлення за ф. № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Станом на початок перевіреного періоду 01.01.2018 ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат", подано 20-ОПП по наступних об`єктах оподаткування: будівля хлібокомбінату (обліковуються на рахунку 103 "будинки та споруди"), кіоски (обліковуються на рахунку 103 "будинки та споруди, транспортні засоби" (обліковуються на рахунку 105 "Транспортні засоби"), по інших об`єктах оподаткування, пов`язаних з виробництвом продукції не подано, а саме: інші споруди виробничого призначення (обліковуються на рахунку 103 "будинки та споруди"), машини та обладнання (обліковуються на рахунку 104 "Машини та обладнання"), які використовуються в виробничому процесі.
Під час надання повідомлень за ф. № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об`єкти оподаткування - офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, достатньо надати інформацію за одним із типів об`єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин; та є ідентичними.
При цьому, обладнання не є ідентичним об`єктом по відношенню до будівлі, складу, магазину.
Отже, платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку шляхом подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. № 20-ОПП.
Відомості про об`єкти оподаткування платника податків (розд. 3) Повідомлення за ф. № 20-ОПП заповнюються наступним чином: при першому наданні зазначаються всі об`єкти оподаткування; при наступному поданні зазначається новий об`єкт оподаткування або об`єкт оподаткування щодо якого відбулися зміни.
Графа 2 "Код ознаки надання інформації" розд. 3 має значення: 1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування; 3 - зміна відомостей про об`єкт оподаткування; 6 - закриття об`єкта оподаткування.
Отже при списанні, вибутті обладнання, яке обліковується пооб`єктно, слід виключати його пооб`єктно, тому подання 20-ОПП є обов`язковим на всі основні засоби, які приймають участь у нарахуванні амортизаційних відрахувань та відноситься до об`єкта оподаткування податку на прибуток.
ПрАТ "Конотопський хлібокомбінат" є платником податку на прибуток, та нараховує амортизацію на основні засоби, що відноситься до об`єкта оподаткування податку на прибуток. Так, подання 20-ОПП є обов`язковим на основні засоби, які приймають участь у нарахуванні амортизаційних відрахувань та відноситься до об`єкта оподаткування податку на прибуток, проте в порушення норм чинного законодавства позивач не здійснив подання відомостей за формою 20-ОПП по 224 об`єктам оподаткування кількістю.
З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції в повному обсязі досліджено положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Конотопський хлібокомбінат"  залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.12.2022 по справі № 480/12135/21  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	С.С. Рєзнікова    Л.В. Курило   	
Повний текст постанови складено  05.06.2023 року