ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 травня 2023 року 
м. Київ

справа № 826/12699/18
адміністративне провадження № К/9901/31706/20 
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.11.2019 (суддя - Донець В.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.10.2020 (головуючий суддя - Коротких А.О., судді: Сорочко Є.В., Чаку Є.В.) у справі №826/12699/18. 

встановив:
Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» (далі - ПАТ «Укрнафта») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - ГУ ДПС в Івано-Франківській області) від 31.08.2015 №0001411500, №0001431500, №0001451500; від 07.08.2015 №0003142200 та №0003162200; від 14.08.2015 №0003491500 №0003511500, №0003541500; від 20.08.2015 №0002881500 та №0002901500; від 19.08.2015 №0004321500, №0004341500, №0004351500, №0004281500, №0004301500.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.11.2019, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.10.2020, позов задоволено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС в Івано-Франківській області звернулося із касаційною скаргою до суду касаційної інстанції, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.11.2019, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.10.2020 та прийняти нове, яким в позові відмовити.

В обґрунтування своїх доводів ГУ ДПС в Івано-Франківській області зазначає, що у разі коли податкове зобов`язання, самостійно визначене платником в податковій декларації, не сплачено протягом строків, визначених Податковим кодексом України, а погашення податкового боргу відбулося внаслідок подання уточнюючої декларації зі зменшенням суми раніше нарахованого зобов`язання, такий платник притягується до відповідальності у вигляді штрафу, передбаченого пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, з урахуванням загального строку затримки сплати суми податкового боргу.

У відзиві на касаційну скаргу ПАТ «Укрнафта» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, у серпні 2015 року органами ДФС в Івано-Франківській області проведено позапланові перевірки діяльності ПАТ «Укрнафта» з питань своєчасності сплати задекларованих податкових зобов`язань за період серпень-грудень 2014 року з плати за користування надрами за видобуту нафту, природний газ та газовий конденсат.

Так, в акті від 12.08.2015 №610/15/00135390 зафіксовано порушення ПАТ «Укрнафта» підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень-грудень 2014 року.

На підставі названого акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 31.08.2015 №0001411500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано до позивача штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 545079,56 грн.; від 31.08.2015 №0001431500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано до позивача штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 1790739,71 грн.; від 31.08.2015 №0001451500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 92.694,11 грн.

В акті від 27.07.2015 №407/15-0//00135390 зафіксовано порушення ПАТ «Укрнафта» підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно поданих податкових розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень, серпень-листопад 2014 року
На підставі цього акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 07.08.2015 №0003142200, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 475103,97 грн.; від 07.08.2015 №0003162200, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 91329,53 грн.

За результатами проведеної документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Укрнафта» з питання своєчасності сплати задекларованих податкових зобов`язань з плати за користування надрами за видобуту нафту, природний газ та газовий конденсат згідно з поданими податковими деклараціями з плати за користування надрами за звітні періоди - червень, серпень-листопад                2014 року, складено акт від 03.08.2015 №287/15-00135390, в якому зафіксовано порушення                              ПАТ «Укрнафта» підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно поданих податкових розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин в сумі 62985542,85 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 14.08.2015 №0003491500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 3526689,69 грн.; від 14.08.2015 №0003511500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 7223078,69 грн.; від 14.08.2015 №0003541500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 52429,09 грн.

За результатами проведеної документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Укрнафта» з питання своєчасності сплати задекларованих за червень-листопад 2014 року податкових зобов`язань з плати за користування надрами за видобуту нафту та природний газ згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин ДПІ у Рожнятівському районі Головного управління ДФС в Івано-Франківській області складено акт від 05.08.2015 року №622/150/00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ «Укрнафта» підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статі 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень-листопад 2014 року.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення від 20.08.2015 №0002881500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти, застосовано штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 16988367,65 грн.; від 20.08.2015 №0002901500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить              6954785,03 грн.

Відповідно до акту перевірки від 29.07.2015 року №1358/153/00135390, зафіксовано порушення ПАТ «Укрнафта» вимог пункту 57.1 статті 57 та підпункту 263.12.1 пункту 263.12. статті 263 (у редакції до 01.01.2015) Податкового кодексу України, та пункту 257.4 статті 257 Податкового кодексу України кодифіковано станом на 01.01.2015 щодо порушення строку сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014, липень 2014  року - строк сплати 30.08.2014, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 19.08.2015 №0004281500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 32129376,28 грн.; від 19.08.2015 №0004301500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 8994134,68 грн.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 29.07.2015 №1359/153/00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ «Укрнафта» вимог пункту 57.1 статті 57 та підпункту 263.12.1 пункту 263.12. статті 263 (у редакції до 01.01.2015) Податкового кодексу України, та пункту 257.4 статті 257 Податкового кодексу України кодифіковано станом на 01.02.2015 стосовно порушення строку сплати самостійно визначених грошових податкових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ, конденсат) ) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014, липень 2014 року - строк сплати 30.08.2014, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014.

На підставі акта перевірки від 29.07.2015 №1359/153/00135390 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.08.2015 №0004321500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 9825653,25 грн.;  від 19.08.2015 №0004341500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 3717169,34 грн.; від 19.08.2015 №0004351500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 24285,67 грн.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

За приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно із підпунктом 14.1.217 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України рентна плата - загальнодержавний податок, який справляється за користування надрами для видобування корисних копалин; за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; за користування радіочастотним ресурсом України; за спеціальне використання води; за спеціальне використання лісових ресурсів; за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.

Пунктом 46.1 статті 46 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

За унормуванням пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

За правилами пункту 257.1 статті 257 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати (пункт 257.2 статті 257 Податкового кодексу України).

Сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (пункт 257.5 статті 257 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 258.1.1 пункту 258.1 статті 258 Податкового кодексу України на платника рентної плати покладається відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність її внесення до бюджету, а також за своєчасність подання контролюючим органам відповідних податкових декларацій згідно із нормами цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Аналіз вказаних норм свідчить, що на платника податків покладається обов`язок здійснити у встановлені строки сплату узгодженого грошового зобов`язання. При цьому, сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації. Несплачене у встановлений законом строк узгоджене грошове зобов`язання визначається сумою податкового боргу платника податків.

За несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірах, визначених Податковим кодексом України.

Разом з тим, платник податків може скористатися своїм правом на виправлення показників податкових зобов`язань у разі самостійного виявлення помилки шляхом відображення відповідних сум в податковій декларації за звітний податковий період або внесення змін до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 Податкового кодексу України.

Судами з`ясовано, що постановою Окружного адміністративним судом міста Києва від 10.03.2016 у справі № 826/19069/15 (реєстраційний номер в Єдиному державному реєстрі судових рішень №56913559) за позовом ПАТ «Укрнафта», до Долинської об`єднаної ДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області, ДПІ у Рожнятіському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області, ДПІ у Богородчанському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області, ДПІ у Надвірнянському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області, ДПІ у м. Яремчому ГУ ДФС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Рішення суду набрало законної сили 09.06.2016.

Рішенням суду від 10.03.2016 у справі №826/19069/15 встановлено подання ПАТ «Укрнафта» 19.05.2015 уточнюючих розрахунків з плати за користування надрами за серпень-грудень 2014 року, яким зменшено раніше задекларовані податкові зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин: Долинська об`єднана ДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області - на 82402609,21 грн., уточнена сума 299395608,48 грн.; ДПІ у Рожнятіському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області - на 39762834,34 грн., уточнена сума - 12.6460.355,72 грн.; ДПІ у Богородчанському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області - на 31628873,76 грн., уточнена сума - 38.347.838,07 грн.; ДПІ у Надвірнянському районі ГУ ДФС в Івано-Франківській області - на 31.910.639,11 грн., уточнена сума - 55.266.158,71 грн.; ДПІ у м. Яремчому ГУ ДФС в Івано-Франківській області - на 888.804,77 грн., уточнена сума 3.883.754,18 грн.

Отже, позивачем подано уточнюючі декларації, якими зменшено попередні показники за серпень-грудень 2014 року, що встановлено рішенням суду від 10.03.2016 в адміністративній справі №826/19069/15.

Відповідно до частини четвертої статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Суд звертає увагу на правові позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 23.01.2018 у справі № 810/2108/16, від 13.02.2018 у справі № 803/1156/17, від 12.02.2019 у справі № 824/95/18-а, від 25.04.2019 у справі № 826/19068/16,   від 28.02.2020 у справі № 812/1520/15, від 10 вересня 2020 року у справі № 812/1703/16, від 19.08.2021 у справі № 812/1666/17, відповідно до яких подання уточнюючої податкової декларації, якою зменшується податкове зобов`язання з певного податку, виключає об`єкт застосування штрафної санкції, передбаченої статтею 126 Податкового кодексу України, оскільки подання уточнюючої декларації зі зменшеним податковим зобов`язанням не є сплатою узгодженої суми податкового зобов`язання. 

У податкового органу відсутні підстави для розрахунку штрафних санкцій, виходячи з суми податкового зобов`язання без врахування уточнюючих показників, оскільки з поданням уточнюючого розрахунку податкова звітність є виправленою і нівелює правові наслідки помилки, допущеної при її поданні.

Таким чином, як вірно зауважено судами, в разі неврахування контролюючими органами уточнюючих розрахунків, відповідно розміри визначених в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях штрафів є необґрунтованими, позаяк розрахунок здійснено з суми грошових зобов`язань, які було зменшено. При цьому враховано, що розрахунок штрафних санкцій з сум грошових зобов`язань, які були зменшені, належить до повноважень контролюючого органу.

Також відповідач під час проведення позапланових документальних перевірок ПАТ «Укрнафта» дійшов висновку, що граничним терміном сплати податкового зобов`язання з плати за користування надрами за червень 2014 року є 30.07.2014, проте сплата була здійснена позивачем 31.07.2014, у зв`язку з чим допущено затримку сплати задекларованого податкового зобов`язання на 1 день.

Оскільки останній день строку подання ПАТ «Укрнафта» податкових декларацій передбачений підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України припав на вихідний день - 30.07.2014 року (неділя), граничним строком подання таких декларацій є операційний (банківський) день, що настає за вихідним днем є 31.07.2014 (понеділок), тому від цієї дати розпочинається відлік десятиденного строку сплати позивачем узгодженого податкового зобов`язання. Отже, граничним терміном сплати ПАТ «Укрнафта» податкового зобов`язання з плати за користування надрами за червень 2014 року є 31.07.2014.

За таких обставин, Верховний Суд погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення даного позову.

За правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

Як встановлено пунктом 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства  України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та  (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Касаційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.11.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.10.2020 у справі №826/12699/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття , є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк Л.І. Бившева   Р.Ф. Ханова