П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

18 квітня 2023 р.	м.Одеса	Справа № 420/15149/22	

Категорія: 112010100                                                                  Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К. О.
                                                                                     Дата і місце ухвалення: м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  –  Лук`янчук О.В.
суддів              –  Бітова А. І.
                                  –  Ступакової І. Г.                       
при секретарі –  Аргіровій М. О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу  за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Тотал Люкс" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2023 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тотал Люкс" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

ТОВ "Тотал Люкс" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому, з урахуванням роз`єднання позовних вимог, просить:
визнати  протиправними  та  скасувати  податкові   повідомлення – рішення Головного  управління  ДПС в  Одеській  області  від 24.11.2021 р. №28465/15-32-09-01-30,   №28466/15-32-09-01-30.
В обґрунтування позовних вимог вказано, що акт перевірки, не містить обґрунтованих даних, які свідчать про зберігання позивачем пального без наявності відповідної ліцензії та  відповідно  акт   перевірки, складений всупереч принципу “належного урядування”, оскільки в ньому не наведено усіх елементів діянь, необхідних для кваліфікації порушень вимог статті 15 Закону України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального”. Зазначено, що  відповідачем не враховано обставини,  що 01  квітня 2021 року  між  ТОВ  “ТОТАЛ  ЛЮКС” та ТОВ “ГЛАН ОЙЛ”  був  укладений  договір   зберігання №ГО-01/04, згідно   умов   якого  ТОВ “ГЛАЙН ОЙЛ” зберігало пальне для ТОВ “ТОТАЛ ЛЮКС” в резервуарах  автозаправних  станцій,  які  перебувають у користуванні ТОВ “ГЛАН ОЙЛ”. Поряд   з цим,  позивач  вказав, що щоденні   дані  обсягу    обігу пального за  26.08.2021р.  були  фактично  подані 28.08.2021р., що, на думку позивача,  виключає підстави для застосування  до ТОВ “ТОТАЛ  ЛЮКС”  штрафних  сакцій  на    підставі   положень   пункту   128-1.3  ст.128 -1  Податкового  кодексу  України, оскількиТОВ“ТОТАЛ ЛЮКС” дотримується всіх визначених чинним законодавством України вимог щодо порядку торгівлі та зберігання пального.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2023 року у задоволенні адміністративного позову  Товариства  з  обмеженою  відповідальністю  “Тотал Люкс”   - відмовлено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ТОВ "Тотал Люкс"  подав апеляційну скаргу, в якій посилається на невідповідність висновків рішення суду першої інстанції фактичним обставинам справи та їх суперечність нормам матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким позов задовольнити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначається, що жодних дій на порушення вимог законодавства товариство не вчиняло. Позивачем не заперечується факт придбання пального, водночас заперечується факт його фізичного зберігання, оскільки придбане пальне фізично зберігалося ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» згідно договору зберігання в резервуарах даного товариства, яке у відповідний період мало ліцензію на зберігання пального. При цьому з посиланням на позицію Верховного Суду  у справах 260/3859/20 та 580/919/20 вказує, що предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень вимог Закону №481/95-ВР, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок. Поряд   з цим,  позивач  вказав, що щоденні   дані  обсягу    обігу пального за  26.08.2021р.  були  фактично  подані 28.08.2021р., що, на думку позивача,  виключає підстави для застосування  до ТОВ “ТОТАЛ  ЛЮКС”  штрафних  санкцій  на    підставі   положень   пункту   128-1.3  ст.128 -1  Податкового  кодексу  України.
Відповідно до ст. ст. 10, 12-2, 26 Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указу Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи рішення Ради суддів України від 24.02.2022 року № 09, наказом голови П`ятого апеляційного адміністративного суду № 9-до/с від 28.02.2022 року, з метою недопущення випадків загрози життю, здоров`ю та безпеці відвідувачів та працівників суду у П`ятому апеляційному адміністративному суді в умовах воєнного стану встановлено особливий режим роботи.
З апеляційної скарги вбачається, що апелянт просить розгляд справи проводити за його участю, а тому  розгляд справи призначено у режимі відеоконференції.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що у період  з  08.10.2021р. по  13.10.2021р.  Головним  управлінням   ДПС в  Одеській  області  проведено   фактичну   перевірку  господарського   об`єкту, що  розташований  за  адресою:   Одеська  обл.,   Великомихайлівський   р-н.,   с.Новопетрівка,  вул.  Центральна, 1-б (АЗС №67), через  який  здійснює    господарську   діяльність   ТОВ  “Тотал  Люкс” з  питань   додержання  суб`єктами   господарювання    вимог,  встановлених  законодавством    України,  які   є   обов`язковими    до  виконання   при  здійсненні   оптової    і  роздрібної   торгівлі  алкогольними   напоями, тютюновими       виробами  та  пального,  за  результатами    якої   складено    акт   перевірки   від  18.10.2021р.  №22612/15-32-09-01-25/44014616.
У ході  перевірки   встановлено наступні  порушення  ТОВ  “Тотал  Люкс”:
-за  порушення  ст.15   Закону  України   від  19.12.1995р. №481/95-ВР “Про державне  регулювання  виробництва  і  обігу   спирту   етилового,   коньячного і  плодового,   алкогольних   напоїв,  тютюнових  виробів   та  пального”, передбачена   відповідальність   згідно   із  ст.17   цього  Закону;
-за  порушення   п.п.230.1.3 ст.230.1 ст.230   Податкового   кодексу  України, та  п.5, п.6, п.7  Порядку   ведення   Єдиного  державного  реєстру   витратомірів-лічільників  і   рівномірів  - лічильників  рівня  пального  в резервуарі, передачі  облікових даних  з  них електронними засобами  зв`язку  до  контролюючих органів, затвердженого  постановою   Кабінету  Міністрів   України    від  22.11.2017р. №891, передбачена   відповідальність  із  п. 128-1.3   ст.128-1  цього   Кодексу;
-за  порушення   п.85.2 ст.85   Податкового   кодексу  України передбачена    відповідальність   п.121.1 ст.121   цього  Кодексу.   Відповідно   до  п.52-1  підрозділу  10  розділу ХХ Податкового    кодексу  України, з  врахуванням  внесених  до  нього  змін Законами  України від 30.03.2020р. №540-ІХ та  від  13.05.2020р. №591 –ІХ, встановлений  мораторій(неожливість)  на застосування    штрафних (фінансових) санкцій   за порушення  податкового  законодавства, вчинених   за  період   з 01.03.2020р.   по  останній  день  місяця (включно), в  якому  завершується  дія  карантину, встановленого  КМУ на всій   території   України.
На підставі  вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки, Головним  управлінням   ДПС в   Одеській  області   прийнято   податкові повідомлення –рішення   від  24.11.2021р.:
-№28465/15-32-09-01-30,  яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового  кодексу  України, ст. 17  Закону  України “Про  державне  регулювання   виробництва   і обігу спирту етилового, коньячного і плодового,   алкогольних  напоїв, тютюнових   виробів, рідин, що  використовуються  електронних   сигаретах, та  пального”,   застосовано   штрафні (фінансові) санкції  у розмірі  500    000,00грн.;
-№28466/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового  кодексу  України, п.128 -1 ст.128  Податкового  кодексу України застосовано  штрафні   санкції  у  розмірі  1000,00 грн.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 24.11.2021р. №28465/15-32-09-01-30 є правомірним    та    скасуванню    не підлягає, оскільки ТОВ  “Тотал   Люкс”  з  28.05.2021р.   -30.05.2021р. включно   за  адресою:   Одеська    обл.,  Великомихайлівський р-н.,   с.Новопетрівка, вул.  Центральна  1-б (АЗС  №67) зберігалось   пальне  в  загальному   об`ємі /обсязі -32    412,53л.,   без  наявності   ліцензії  на  право  зберігання  пального   або  ліцензії на  право    зберігання   пального (виключно  для  потреб власного    споживання   чи  промислової   переробки).
Також вказав про правомірність податкового повідомлення  -рішення    №28466/15-32-09-01-30, яким до позивача застосовано   штрафні   санкції  у  розмірі  1000,00 грн., оскільки дані  з  витратомірів –лічільників  та  рівномірів - лічильників  за  26.08.2021р.  фактично   подані  позивачем  відомості  28.08.2021р.
Колегія суддів суду дослідивши рішення суду першої інстанції з урахуванням доводів апеляційної скарги, приходить до наступного.
Відповідно, предметом доказування у цій справі було підтвердження або спростування обставин факту здійснення суб`єктом господарювання діяльності зі зберігання пального.
відповідно  ст. 19 ПК України  контролюючі органи виконують функції щодо здійснення ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, оптової торгівлі спиртом, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами та контроль за таким виробництвом.
Згідно з п.  75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п.п.  75.1.3 п. 75.1 ст. 75  ПК України).
Порядок проведення фактичної перевірки врегульовано  ст. 80 ПК України, п. 80.1 якої передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Згідно п.  80.1, п.  80.2 ст. 80 ПК України  - фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:
- 80.2.1. у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
- 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;
- 80.2.3. письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
- 80.2.4. неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
- 80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;
- 80.2.6. у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;
- 80.2.7. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначені  Законом № 481/95-ВР.
З 01.07.2019 року набрав чинності  Закон України від 23.11.2018 року № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів», яким внесено зміни до  ПК України  та Закону № 481/95-ВР.
З цього часу  Закон № 481/95-ВР  почав додатково визначати основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі пальним, забезпечення його високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом пального на території України, а норми  ПК України  встановили більш ширше поняття акцизних складів, в тому числі, визначили критерії, за яких відповідна територія/ємність не вважається акцизним складом.
Відповідно до абз. 8 ч. 2  ст. 17 Закону № 481/95-ВР  встановлена відповідальність за зберігання пального без наявності ліцензії у вигляді штрафних санкцій в сумі 500.000 грн. Водночас така санкція не може бути застосована у випадку, якщо місце зберігання пального є таким, яке за змістом  ст. 15 Закону № 481/95-ВР  звільняє суб`єкта господарювання від обов`язку отримувати відповідну ліцензію.
Відповідно до положень статті 15 Закону №481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог    пункту 63.3    статті 63 Податкового кодексу України.
Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.
Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.
Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються: підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.
Суб`єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.
Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії документів, перелік яких встановлений частиною тридцять восьмою статті 15 Закону №481/95-ВР.
Суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, а також фактичне місцезнаходження ємностей, що використовуються для зберігання пального.
Статтею 1 Закону № 481/95-ВР надано визначення поняттям, зокрема:
зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;
місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.
Так, колегія суддів звертає увагу, що перевірка дотримання вимог Закону №481/95-ВР здійснюється податковими органами шляхом проведення фактичних перевірок, за результатами якої у випадку встановлення порушення норм цього Закону, складається акт перевірки, який згідно з усталеною позицією Верховного Суду є носієм доказової інформації про виявлені контролюючим органом порушення вимог законодавства суб`єктами господарювання, документом, на підставі якого приймається відповідне рішення контролюючого органу.
Під час розгляду справ, пов`язаних із притягненням суб`єктів господарювання до відповідальності за таке правопорушення, предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень вимог Закону № 481/95-ВР, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.
Дослідженням акта перевірки у цій справі, судом першої інстанції встановлено, що у період  28.05.2021р.-30.05.2021р. ТОВ “Тотал Люкс” зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії.
Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим  органом в  ході фактичної перевірки   встановлено, що  згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі), ТОВ “Тотал Люкс” була подана, зокрема, 30.05.2021 р. довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016251) за 29.05.2021 р. Відповідно до рядків 08.7, 08.8, 09.4 та 09.5 даної довідки: обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД 2710194300 (важкі дистиляти (газойли)) на початок доби та на кінець доби — 4 723,73 л.; обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД 2710124512 (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на кінець доби - 18 289,92 л.; обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД 2710124194 (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на початок доби та на кінець доби — 8 414,38 л. обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД 2711000000 (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) на початок доби та на кінець доби - 984,50 л. Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі  пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016251) за звітну дату: 30.05.2021 р. 
Окрім цього, під час  перевірки  встановлено, що  згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр акцизних накладних), 28.05.2021 р. ТОВ “Глан Ойл” (код ЄДРПОУ 43290206) були складені акцизні накладні на адресу ТОВ “Тотал Люкс” № 5280010 (об`єм/обсяг пального - 4 723,73 л.), № 5280009 (об`єм/обсяг пального - 18 289,92 л,), № 5280008 (об`єм/обсяг пального - 8 414,38 л.), № 5280011 (об`єм/обсяг пального - 984,50 л.), відповідно до яких здійснено постачання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016251 в загальному об`ємі/обсязі — 32 412,53 л.  Згідно  показників  довідки    про  зведені за  добу   підсумкові    облікові дані   щодо  обсягів  обігу (отримання/відпуску)  та  залишків   пального    на акцизному складі  пального (уніфікований   номер   акцизного  складу -1016251) за  звітну  дату -28.05.2021р. (реєстраційний  номер   довідки -9141834486), підприємством   відображено  надходження   пального  в  обсязі,   який   відповідає  об`єму /обсягу в  акцизних  накладних №5280010,   №5280008, №5280011 та  той  же  обсяг   зазначений    станом  на  кінець  цієї   доби (залишок). Згідно   даних   реєстратора   розрахункових  операцій   з  фіскальним   номером   №3000905537  та  даних  щоденних   довідок   про  зведені    за  добу   підсумкові   облікові  дані   щодо  обсягів  обігу (отримання /відпуску)  та  залишків    пального    на  акцизному  складі  пального (уніфікований   номер  акцизного   складу -1016251)  за   дати/звітні  дати   з  28.05.2021р.   -30.05.2021р.   включно, реалізація   пального  на  АЗС №67  не  здійснювалась (рядки  10.5, 11.4, 12.6).
Таким  чином,  контролюючим   органом встановлено, що  ТОВ  “Тотал   Люкс”  з  28.05.2021р.   -30.05.2021р. включно   за  адресою:   Одеська    обл.,  Великомихайлівський р-н.,   с.Новопетрівка, вул.  Центральна  1-б (АЗС  №67) зберігалось   пальне  в  загальному   об`ємі /обсязі -32    412,53л.,   без  наявності   ліцензії  на  право  зберігання  пального   або  ліцензії на  право    зберігання   пального (виключно  для  потреб власного    споживання   чи  промислової   переробки), що підтверджується актом перевірки.
Водночас, апелянт з посиланням на практику Верховного Суду, вказує, що в акті перевірки має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.
Так, колегія суддів зазначає, що податковим органом дотримано таких вимог, оскільки дослідженням Акта перевірки у цій справі, суд апеляційної інстанції встановив, що у ньому зафіксовано обставини придбання позивачем палива і міститься посилання на докази, якими підтверджується кількість придбаного пального, його постачання на акцизний склад з уніфікованим номером 1016251, встановлено ємності для зберігання та їх об`єм (конкретні резервуари на конкретних уніфікованих акцизних складах). 
Щодо посилання апелянта на те, що податковим органом не вживалися дії щодо проведення інвентаризації пального та не було знято залишків, то колегія суддів не приймає їх до уваги, оскільки контролюючим органом такі дані було встановлено з самостійно поданих підприємством довідок за звітні періоди, що не суперечить законодавству.
В свою чергу, фактичною підставою для прийняття спірного в цій справі податкового повідомлення-рішення №28465/15-32-09-01-30  слугував висновок контролюючого органу про те, що  в період з  28.05.2021р.   -30.05.2021р. ТОВ “Тотал Люкс” зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії.
Позивачем не заперечується, про що також зазначено в апеляційній скарзі, що пальне для власного споживання ним придбавалось, однак його зберігання здійснювалось у ТОВ « ГЛАН ОЙЛ» згідно договору зберігання в резервуарах даного товариства. 
Так, в матеріалах справи міститься    договір   зберігання  №ГО -01/04    від   01.04.2021р., укладений   між  ТОВ  “ТОТАЛ   ЛЮКС”  та   ТОВ  “ГЛАН  ОЙЛ” та  акти  приймання  - передачі  пального   від  28.05.2021р. 
В    свою чергу,    будь-які    докази    реальності виконання вказаного    договору,    окрім договору    та акту передачі (докази сплати  за  виконання  вказаного  договору,  перевезення  пального) як до суду першої так і до суду апеляційної інстанції надано не було. 
Суд першої інстанції правомірно зазначив, що    питання    щодо    нікчемності    договору    зберігання не є предметом розгляду цієї справи, однак, в силу    положень ч.2    ст.2    КАС    України, суд    перевіряє, чи прийнято    оскаржуване рішення     обґрунтовано, тобто    з    урахуванням    усіх обставин, що    мають    значення    для    прийняття    рішення.
Колегія суддів зазначає, що встановлений   під  час  перевірки факт  відсутності ліцензії на право  зберігання пального на час проведення податкової перевірки товариством спростовано не було. В свою чергу, як вже зазначалося, місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування, а відповідачем встановлено факт такого зберігання на акцизному складі з уніфікованим номером 1016251. 
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у період з  28.05.2021р.   -30.05.2021р. товариством     за  адресою:   Одеська    обл.,  Великомихайлівський р-н.,   с.Новопетрівка, вул.  Центральна  1-б (АЗС  №67) зберігалось   пальне  в  загальному   об`ємі /обсязі -32    412,53л.,   без  наявності   ліцензії  на  право  зберігання  пального   або  ліцензії на  право    зберігання   пального (виключно  для  потреб власного    споживання   чи  промислової   переробки), а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від від 24.11.2021р. №28465/15-32-09-01-30  є правомірним    та    скасуванню    не підлягає.
Щодо податкового  повідомлення  -рішення   №28466/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового  кодексу  України, п.128 -1 ст.128  Податкового  кодексу України до позивача застосовано штрафні санкції  у розмірі  1000,00 грн., то колегія суддів зазначає наступне.
 Відповідно   до  положень  абз. 15,16 п.п.230.1.3 ст.230 Податкового   кодексу України дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.
Процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначений Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891
Пунктом  5   Порядку  №891  встановлено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: 1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу); 2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах; 3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі; 4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; 5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з    УКТЗЕД    у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з    УКТЗЕД    у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне); 6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; 7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру); 8) інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами; 9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці; 10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.
Згідно  із  п.6  Порядку  №891  електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у    підпунктах 1-4    пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених    Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в    підпунктах 5    і    6    пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в    підпункті 5    пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з    УКТЗЕД    формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у    підпункті 5    пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з    УКТЗЕД. Коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у    підпункті 7    пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів у разі допущення помилок в електронних документах для наповнення Реєстру, відправлених до Реєстру, протягом трьох календарних днів починаючи з дати виявлення таких помилок. Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.
Як  встановлено  перевіряючим  під  час   перевірки   та   не  спростовано  позивачем, дані  з  витратомірів –лічільників  та  рівномірів - лічильників  за  26.08.2021р.  фактично   подані  позивачем  відомості  28.08.2021р., а тому суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку про правомірність застосування до товариства штрафних санкцій.
В свою  чергу, суд першої інстанції правомірно не прийняв  до  уваги  посилання  позивача  на  те, що  ним   дотримано   встановлені   Порядком  №891  3-х денний  строк   визначений  п.9 вказаного  порядку, оскільки   зазначений   пункт  стосується  коригування такої інформації з причин технічного збою програмного забезпечення, допущених помилок під час заповнення електронних документів для наповнення Реєстру або інших технічних негараздів.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які ґрунтуються на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі “Серявін та інші проти України” від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Відповідно до пункту першого частини першої   статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
За змістом частини першої статті 316 КАС   суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Тотал Люкс" залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2023 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.
                                             Повний текст постанови складено та підписано  19 квітня 2023 року. 

Головуючий суддя:                                                                                  О.В. Лук`янчук 

Суддя:                                                                                                     А. І. Бітов

Суддя:                                                                                                     І. Г. Ступакова