ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 квітня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/14683/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Білак С.В., Шальєвої В.А.,
за участю секретаря судового засідання Соловей Л.О. 
за участю представників: позивача- Коваленко О.М., відповідача - Резніков Ю.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.11.2021 ( суддя першої інстанції  Царікова О.В.) в адміністративній справі №160/14683/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "БК Євродор"   до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 
ВСТАНОВИВ:
У серпня 2021 року ТОВ «БК ЄВРОДОР» звернулося до суду з вимогами  визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.08.2021 року № 0012197718 (форми «ПН»), оскільки на виконання вимог п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України підприємством позивача складено податкові накладні за правилом першої події та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак контролюючий орган застосував штрафну санкцію відповідно до пп. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.11.2021 року позов задоволено.
На рішення суду з апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначив, що згідно з п. 187.7 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом. На дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Податковим кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПК України (в редакції, яка була чинні за період з 01.01.2017 по поточну дату)), проте позивачем реєстрація податкових накладних не була здійснена.
В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, просить суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати. 
В судовому засіданні представник позивача проти апеляційної скарги заперечив, вважає  рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» є юридичною особою, створеною та зареєстрованою згідно вимог чинного законодавства в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, дата запису: 12.12.2008, номер запису: 13821020000015824.
Видами діяльності ТОВ «БК ЄВРОДОР», що визначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість № 2004174500063 від 18.05.2020.
Судом встановлено, що між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Службою автомобільних доріг у Луганській області були укладені такі договори
- договір підряду від 14.09.2017 № 11, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): «ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 130+375 - км 132+000 у Луганській області». Договірна ціна узгоджена сторонами складає 15114130,2 грн. (згідно ДУ № 3 від 27.12.2018 - 14      502      694,04 грн), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 2.1. Договору).
Згідно з п. 4.1 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника, оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Згідно з п. 4.8. Договору, Зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору - до 31.12.2018.
В межах означеного договору складені такі документи: податкова накладна № 3 від 16.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 11.10.2017; податкова накладна № 9 від 10.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 12 від 26.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.12.2017, дата оплати - 28.12.2017; податкова накладна № 1 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 12.06.2018; податкова накладна № 4 від 17.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 17.07.2018, дата оплати - 18.07.2018; податкова накладна № 9 від 22.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 22.08.2018, дата оплати - 23.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 14.09.2017 року № 10, за умовами якого САД у Луганській області (далі- Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 126+625-км 130+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 19 414 077,6 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (пункт 2.1. Договору).
Згідно з п. 4.1 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок.
Відповідно до п.  4.2  Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Згідно з п.4.8 Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору згідно - до 31.12.2018.
У межах даного договору було складено: податкова накладна ПН №7 від 25.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 25.10.2017, дата оплати - 09.11.2017; податкова накладна № 7 від 08.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 3 - 15.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 15.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 7 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 26.12.2017; податкова накладна № 1 від 02.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 02.08.2018, дата оплати - 06.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 10.04.2018 № 5, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 135+000- км 13+020 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 5 456 000,00 грн. з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (п. 2.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1., 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Згідно з пунктом 4.8. Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору - до 31.12.2019.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 4 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 11.06.2018, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами.
- договір підряду від 10.04.2018 року № 3, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 110+735-км 113+800 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 20      580      200,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( п. 2.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Відповідно до пункту 4.8 Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору згідно - до 31.12.2019.
У межах даного договору було складені: податкова накладна № 6 від 23.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 23.06.2018, дата оплати - 26.06.2018, належним чином оформлені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 30.09.2019 року № 47-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 13      293      477,22 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 5.1, 5.2 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Відповідно до пункту п. 5.3. розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 2 від 16.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 01.11.2019, дата оплати - 04.11.2019; податкова накладна № 5 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019.
- договір підряду від 09.07.2019 № 15-2019, відповідно до якого у САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 27      699      999,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною ( пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктом 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Відповідно до пункт 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.
У межах даного договору було складені: податкову накладну № 6 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 09.07.2019 № 16-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 89      974      000,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1 Договору).
За умовами пунктів 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Відповідно до пункту 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.
У межах даного договору було складені: податкову накладну № 4 від 14.04.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 25.11.2019 року № 52-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна, узгоджена сторонами, складає 43      381      116,85 грн. (43      219      284, 40 грн згідно ДУ № 4 від 14.08.2020), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).
Відповідно до пунктів 5.1, 5.2. Договору сторонами погоджено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
Згідно з пунктом 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.
У межах означеного договору складені податкова накладна № 3 від 14.04.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір з виконання робіт від 04.08.2020 року № 17-2020, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): 45453000-7 Капітальний ремонт і реставрація - Капітальний ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 161+000 - км 167+000, Луганська область. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 158      490      000, 00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1., 4.3., 4.5. Договору, розрахунки проводяться шляхом оплати Замовником за виконані роботи відповідно погодженого сторонами календарного плану фінансування послуг. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт, згідно до постанови КМУ від 04.12.2019 р. № 1070 "Деякі питання здійснення розпорядниками (одержувачами) бюджетних коштів попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти" строком до трьох календарних місяців, відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню терміну надавання попередньої оплати Підрядник зобов`язаний надати на підписання Замовнику акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати. Фінансові зобов`язання за договором виникають при наявності та у межах бюджетних асигнувань, установлених планами використання бюджетних коштів. Оплата робіт проводиться у межах одержаних асигнувань на казначейський рахунок Замовника за фактично виконані обсяги робіт згідно ф.№ КБ-2в та ф.№ КБ-3. Строк дії Договору - до 31.12.2022.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 15 від 21.08.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.11.2020, дата оплати - 20.08.2020, нлежним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Також встановлено, що ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено зі Службою автомобільних доріг у Харківській області договір про закупівлю послуг за державні кошти від 22.08.2017 № Т47-ПВБД/17, за умовами якого САД у Харківській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт» ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-21-14 Приколотне - Великий Бурлук - Дворічна на ділянці км 0+000 - км 52+140 Харківської області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 48      550      000,00 грн., з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних находжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2018.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 26.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.10.2017, дата оплати - 27.10.2017; податкова накладна № 6 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 11 від 22.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 22.12.2017, дата оплати - 26.12.2017, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Як встановлено судом, ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації (далі - Департамент КБ Харківської ОДА) такі договори:
- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 №19-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212710 Борівське-Волоська Балаклія км 0+000-км 13+200 в Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4 845 000,00 грн. (4      316      316, 06 згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).
За умовами пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2019.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 6 від 26.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.07.2018, дата оплати - 30.07.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 35-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі -Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210103 Андріївка - Курган - Мілова км 0+000 - км 36+500 в Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5 800 000,00 грн. ( 2      604      480, 70 згідно ДУ № 2 від 08.10.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору згідно п. 11.1. - до 31.12.2019.
У межах даного договору було складені: податкова накладна № 4 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 36-18Д, відповідно до умов якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212717 Об`їзд смт. Шевченкове км 0+000 - км 7+500 у Харківській області (окремими ділянками)за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 359      500,00 грн. (322      517, 45 грн. згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
Відповідно до пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2019.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 3 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 № 20-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення О-212756 Шевченкове - Мостове - Великі Хутори км 0+000 - км 22+800 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4      668      000,00 грн. (4      164      149, 64 згідно ДУ № 1 від 19.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
За умовами пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2019.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 9 від 20.09.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 20.09.2018, дата оплати - 21.09.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Також, ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з ДП «Дороги Харківщини» (код ЄДРПОУ 42166406) такі договори:
- договір про закупівлю послуг від 06.05.2019 № 37/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210905 Тавільжанка - Терни км 0+000-км 8+800; 9+050 - км 20+700 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 2 704 249,70 грн., з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).
Відповідно до умов пунктів 4.1., 4.2 Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.
У межах даного договору було складені: податкова накладна № 11 від 17.06.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.06.2019, дата оплати - 14.06.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 30.05.2019 № 76/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212548 Під`їзд до села Благодатне км 0+000 - км 1+400 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5      656      513,00 грн. (5      359      625, 20 згідно ДУ № 5 від 11.08.2020), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).
За умовами пунктів 4.1, 4.2. Договорів, бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2020.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 20 від 24.10.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 24.10.2019, дата оплати - 25.10.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 11.05.2019 № 42/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142- Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212505 Під`їзд до смт Рогань км 0+000 - км 1+600; км 2+700 - км 7+100 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4      840      159,00 грн. (4      682      671, 40 згідно ДУ № 5 від 17.03.2020), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
Згідно з умовами пунктів 4.1., 4.2 Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору згідно п. 11.1. - до 31.12.2020.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 18.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.11.2019, дата оплати - 12.11.2019.
Між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Старовірівською сільською радою (код ЄДРПОУ 4398092) укладено договір від 24.06.2019 № 101, за умовами якого Старовірівська сільська рада (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати такі роботи: «Капітальний ремонт дорого по вул. Зелена в с. Старовірівка Нововодолазького району Харківської області (ДК 021:2015 45230000-8)». Ціна договору складає 3 695 899,00 грн., з урахуванням ПДВ. ( пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 3.5., 4.3. Договору фінансування робіт здійснюється згідно з обсягами капіталовкладень на 2019 рік, затвердженими в кошторисі сільської ради і складає 3 695 899,00 грн. з урахуванням ПДВ. Визначення платіжних зобов`язань Замовника за цим Договором підряду передбачається тільки при наявності відповідного кошторисного призначення (бюджетних та позабюджетних асигнувань). Розрахунки за виконані роботи здійснюються Замовником по мірі надходження коштів з міського бюджету в межах відповідних бюджетних асигнувань. Строк дії Договору згідно п. 10.1. - до 31.12.2020.
У межах даного договору складені: податкова накладна № 7 від 16.09.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.09.2019, дата оплати - 13.09.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Позивачем на виконання умов договору та вимог ст. 201 Податкового кодексу України були складені податкові накладні та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН), які були прийняті для реєстрації, що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями електронних квитанції.
Контролюючим органом на підставі наказу від 30.04.2021 №1976-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БК ЄВРОДОР» та повідомлення від 30 квітня 2021 року №896 проведено планову виїзну перевірку, за результатами якої складений акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БК ЄВРОДОР» (код ЄДРПОУ 36256287), тел. 066-250-25-78» від 28.07.2021 № 2551/04-36-07-19/36256287 (далі - акт).
Згідно з висновками означеного акта контролюючим органом встановлено порушення позивачем п.187.7 ст. 187 та п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань не складено та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН, всього на суму ПДВ - 25 203 456,84 грн., штрафна санкція передбачена пп. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України 50% від суми податку на додану вартість становить 12601728, 42 грн.
На підставі акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 18.08.2021 № 0012197718 (форми "ПН"), за яким ТОВ "БК Євродор" нараховано штраф у розмірі 7611988, 11 грн. за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг).
Вважаючи свої права порушеними, а дії відповідача протиправними позивач вернувся до суду.
Задовольняючи  позов, суд першої інстанції погодився з позицією позивача.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.
Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Порядок проведення документальних планових перевірок визначений ст. 77 ПК України, відповідно до п.п. 77.1 - 77.4 якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.
Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.
Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Водночас Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)», що набув чинності 02.04.2020, внесено зміни до ПК України, зокрема підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено п. 52-2, яким установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:
- документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;
- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп.пп. 78.1.7 та 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу;
- фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині:
- обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
- цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;
- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених пп.пп. 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 цього Кодексу.
Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.
На період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Так, дію карантину було введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2».
Надалі постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» було продовжено дію карантину з 19.12.2020 до 28.02.2021, а постановами Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 №104, від 21.04.2021 №405, від 16.06.2021 №611, від 11.08.2021 №855, від 22.09.2021 №981, від 15.12.2021 №1336, - до 31.03.2022.
Апеляційним судом установлено, що наказ про проведення перевірки, перевірка, Акт перевірки та оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняті (проведена) в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Водночас, приймаючи (вчиняючи) указані вище рішення (дії) ГУ ДПС у Черкаській області керувалося, зокрема, постановою Кабінету Міністрів України «Про скорочення строку дії обмежень в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 №89.
Указаною постановою було вирішено скоротити строк дії обмежень, встановлених п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:
- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними;
- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог п. 77.4 ст. 77 Кодексу;
- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп.пп. 78.1.1 та/або 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24.04.2020 №568-ІХ);
- документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;
- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп.пп. 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 п. 78.1 ст. 78 Кодексу.
Таким чином, положеннями п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України та постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 встановлено різні правила проведення планових перевірок в період дії карантину.
Для правильного вирішення спору, що виник між сторонами цієї справи, належить встановити яку норму права належить застосовувати у спірних правовідносинах.
При вирішенні вказаного питання необхідно виходити з того, що відповідно до п. 2.1 ст. 2 ПК України зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу. Згідно з п. 5.2 ст. 5 ПК України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.
Отже, норми, встановлені ПК України, зокрема, щодо строків дії мораторію на проведення документальної планової виїзної перевірки, можуть бути змінені лише шляхом внесення відповідних змін до Податкового кодексу України.
Відповідно до ч. 3 ст. 7 Кодексу адміністративного судочинства України у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.
Враховуючи, що кодекс є актом вищої юридичної сили у порівнянні з постановою Кабінету Міністрів України, колегія суддів дійшла висновку, що застосуванню у спірних правовідносинах підлягає саме п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Такий висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, що викладена, зокрема, в постановах від 15.04.2022 у справі №160/5267/21 та від 06.07.2022 у справі №360/1182/21. Судом касаційної інстанції наголошено на тому, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку, - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.
Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Враховуючи те, що перевірка ТОВ «БК Євродор», за результатами якої прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення, проведена після набрання чинності п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України та в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а тому є такою, що проведена протиправно.
За змістом ч. 1 ст. 74 Кодексу адміністративного судочинства України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом.
Рішення, прийняті за наслідками незаконної перевірки на підставі висновків акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.
За наведеного правового регулювання та встановлених у справі обставин, апеляційний суд дійшов висновку, що недотримання відповідачем порядку здійснення перевірки нівелює наслідки такої.
Згідно з правовою позицією, неодноразово висловленою як Верховним Судом України у постанові від 27.01.2015 у справі №21-425а14, так і у постановах Верховного Суду від 05.02.2019 у справі №821/1157/16, від 13.03.2023 у справі №640/21172/18, лише дотримання умов та порядку прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, може бути підставою для визнання правомірними дій контролюючого органу щодо їх проведення.
Своєю чергою порушення контролюючим органом вимог щодо призначення та проведення перевірки призводить до відсутності правових наслідків такої. Таким чином, у випадку незаконності перевірки, прийнятий за її результатами акт індивідуальної дії підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
З матеріалів справи вбачається, між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Службою автомобільних доріг у Луганській області були укладені такі договори:
- договір підряду від 14.09.2017 № 11, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): «ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 130+375 - км 132+000 у Луганській області». Договірна ціна узгоджена сторонами складає 15114130,2 грн. (згідно ДУ № 3 від 27.12.2018 - 14     502     694,04 грн), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 2.1. Договору).
Відповідно до п. 4.2. Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014  № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах договору складені такі документи: податкова накладна № 3 від 16.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 11.10.2017; податкова накладна № 9 від 10.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 12 від 26.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.12.2017, дата оплати - 28.12.2017; податкова накладна № 1 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 12.06.2018; податкова накладна № 4 від 17.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 17.07.2018, дата оплати - 18.07.2018; податкова накладна № 9 від 22.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від  22.08.2018, дата оплати - 23.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 14.09.2017 року № 10, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 126+625-км 130+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 19 414 077,6 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (пункт 2.1. Договору).
Відповідно до п. 4.2 Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору було складено: податкова накладна ПН №7 від 25.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 25.10.2017, дата оплати - 09.11.2017; податкова накладна № 7 від 08.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 3 - 15.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 15.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 7 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 26.12.2017; податкова накладна № 1 від 02.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 02.08.2018, дата оплати - 06.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 10.04.2018 № 5, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 135+000- км 13+020 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 5 456 000,00 грн. з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (п. 2.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1., 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 4 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 11.06.2018, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами.
- договір підряду від 10.04.2018 року № 3, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 110+735-км 113+800 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 20     580     200,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( п. 2.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору було складені: податкова накладна № 6 від 23.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від  23.06.2018, дата оплати - 26.06.2018, належним чином оформлені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 30.09.2019 року № 47-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 13     293     477,22 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 5.1, 5.2 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 2 від 16.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 01.11.2019, дата оплати - 04.11.2019; податкова накладна № 5 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019.
- договір підряду від 09.07.2019 № 15-2019, відповідно до якого у САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 27     699     999,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною ( пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктом 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору було складені: податкову накладну № 6 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 09.07.2019 № 16-2019, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 89     974     000,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1 Договору).
За умовами пунктів 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах даного договору було складені: податкову накладну № 4 від 14.04.2020,  акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір підряду від 25.11.2019 року № 52-2019, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна, узгоджена сторонами, складає 43     381     116,85 грн. (43     219     284, 40 грн згідно ДУ № 4 від 14.08.2020), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).
Відповідно до пунктів 5.1, 5.2. Договору сторонами погоджено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.
В межах означеного договору складені податкова накладна № 3 від 14.04.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір з виконання робіт від 04.08.2020 року № 17-2020, за умовами якого САД у Луганській області (Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): 45453000-7 Капітальний ремонт і реставрація - Капітальний ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 161+000 - км 167+000, Луганська область. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 158     490     000, 00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).
Згідно з пунктами 4.1., 4.3., 4.5. Договору, розрахунки проводяться шляхом оплати Замовником за виконані роботи відповідно погодженого сторонами календарного плану фінансування послуг. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт, згідно до постанови КМУ від 04.12.2019 р. № 1070 "Деякі питання здійснення розпорядниками (одержувачами) бюджетних коштів попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти" строком до трьох календарних місяців,  відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів.  По закінченню терміну надавання попередньої оплати Підрядник зобов`язаний надати на підписання Замовнику акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати. Фінансові зобов`язання за договором виникають при наявності та у межах бюджетних асигнувань, установлених планами використання бюджетних коштів. Оплата робіт проводиться у межах одержаних асигнувань на казначейський рахунок Замовника за фактично виконані обсяги робіт згідно ф.№ КБ-2в та ф.№ КБ-3. Строк дії Договору - до 31.12.2022.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 15 від 21.08.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.11.2020, дата оплати - 20.08.2020, нлежним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Також встановлено, що ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено зі Службою автомобільних доріг у Харківській області договір про закупівлю послуг за державні кошти від 22.08.2017 № Т47-ПВБД/17, за умовами якого САД у Харківській області (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт» ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-21-14 Приколотне - Великий Бурлук - Дворічна на ділянці км 0+000 - км 52+140 Харківської області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 48     550     000,00 грн., з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).
В межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 26.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.10.2017, дата оплати - 27.10.2017; податкова накладна № 6 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 11 від 22.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 22.12.2017, дата оплати - 26.12.2017, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Також,  ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації (Департамент КБ Харківської ОДА) такі договори:
- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 №19-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212710 Борівське-Волоська Балаклія км 0+000-км 13+200 в Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4 845 000,00 грн. (4     316     316, 06 згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).
В межах даного договору складені: податкова накладна № 6 від 26.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.07.2018, дата оплати - 30.07.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 35-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210103 Андріївка - Курган - Мілова км 0+000 - км 36+500 в Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5 800 000,00 грн. ( 2     604     480, 70 згідно ДУ № 2 від 08.10.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору). Строк дії Договору згідно п. 11.1. - до 31.12.2019.
В межах даного договору було складені: податкова накладна № 4 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 36-18Д, відповідно до умов якого Департамент КБ Харківської ОДА (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212717 Об`їзд смт. Шевченкове км 0+000 - км 7+500 у Харківській області (окремими ділянками)за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 359     500,00 грн. (322     517, 45 грн. згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).Строк дії Договору- до 31.12.2019.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 3 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 № 20-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення О-212756 Шевченкове - Мостове - Великі Хутори км 0+000 - км 22+800 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4     668     000,00 грн. (4     164     149, 64 згідно ДУ № 1 від 19.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).Строк дії Договору - до 31.12.2019.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 9 від 20.09.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 20.09.2018, дата оплати - 21.09.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Також, ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з ДП «Дороги Харківщини» (код ЄДРПОУ 42166406) такі договори:
- договір про закупівлю послуг від 06.05.2019 № 37/05-19, за умовами якого  ДП «Дороги Харківщини» (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210905 Тавільжанка - Терни км 0+000-км 8+800; 9+050 - км 20+700 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 2 704 249,70 грн., з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору). Строк дії Договору до 31.12.2020.
В межах даного договору було складені: податкова накладна № 11 від 17.06.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.06.2019, дата оплати - 14.06.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 30.05.2019 № 76/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212548 Під`їзд до села Благодатне км 0+000 - км 1+400 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5     656     513,00 грн. (5     359     625, 20 згідно ДУ № 5 від 11.08.2020), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору). Строк дії Договору до 31.12.2020.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 20 від 24.10.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 24.10.2019, дата оплати - 25.10.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
- договір про закупівлю послуг від 11.05.2019 № 42/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142- Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212505 Під`їзд до смт Рогань км 0+000 - км 1+600; км 2+700 - км 7+100 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4     840     159,00 грн. (4     682     671, 40 згідно ДУ № 5 від 17.03.2020), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору). Строк дії Договору до 31.12.2020.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 18.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.11.2019, дата оплати - 12.11.2019.
Між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Старовірівською сільською радою (код ЄДРПОУ 4398092) укладено договір від 24.06.2019 № 101, за умовами якого Старовірівська сільська рада (Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (Підрядник) зобов`язується виконати такі роботи: «Капітальний ремонт дорого по вул. Зелена в с. Старовірівка Нововодолазького району Харківської області (ДК 021:2015 45230000-8)». Ціна договору складає 3 695 899,00 грн., з урахуванням ПДВ. ( пункт 3.1. Договору).  Строк дії Договору до 31.12.2020.
В межах даного договору складені: податкова накладна № 7 від 16.09.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.09.2019, дата оплати - 13.09.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту14.1.266пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Пунктом 187.7 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.
У разі, якщо згідно з умовами цивільно-правового договору на виконання робіт з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом, укладеного між замовником і виконавцем , передбачено поетапно здавання робіт (здавання черг будівництва) замовнику, що оформлюється згідно з чинним законодавством, то для цілей оподаткування ПДВ такий договір вважається довгостроковим договором.  
Відповідно до п.187.9, ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами). Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Відповідно до абз. 6 п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Отже, враховуючи те, що договорами підряду, укладеними між позивачем та його контрагентом, передбачено щомісячне фінансування будівельних робіт та щомісячне складання акту виконаних будівельних робіт, то платник ПДВ, який постачає послуги з будівництва в рамках такого договору, формує податкові зобов`язання за такими операціями за правилом «першої події», а замовник будівництва формує податковий кредит за такими операціями на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів також вважає доводи позивача обґрунтованими.
Крім того, виконання підрядником робіт позивачу умовами вказаних договорів передбачають поступове (поетапне) виконання умов вказаних договорів, етапи виконання робіт є відокремленими (відображені в календарному графіку будівництва, локальному кошторисі, додаткових угодах та договірних цінах), визначені строки їх виконання та порядок їх здачі.
Враховуючи вищевикладене, якщо договір підряду не відповідає критеріям довгострокового договору (контракту), визначеним відповідно до п. 187.9 ПКУ, платник ПДВ, який здійснює будівельні роботи за таким договором, формує податкові зобов`язання за операціями, здійсненими в рамках такого договору, за правилом «першої події» (п. 187.1 ст. 187 ПК України), а замовник будівництва формує податковий кредит за такими операціями на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН.
Відповідно до ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у строк. Згідно зі ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених під час її складання, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
З матеріалів справи вбачається, що позивач не склав і не зареєстрував у ЄРПН податкову накладну.
Згідно п. 187.1, п. 187.9 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису. 
Датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами). Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Тобто норми визначають необхідність формування податкової накладної та визначення суми податку по господарській операції датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг,при цьому норми ПК України передбачають не обов`язковість очікування отримання товару чи послуг від постачальника або виконавця повністю.
Також передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами.
Отже, обрання позивачем однієї із подій для виконання своїх податкових зобов`язань не суперечить закону та в подальшому не призводить до заниження цих зобов`язань.
Колегія суддів звертає увагу, що вказаним вище податковим повідомленням-рішенням штраф застосовано на підставі п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України.
Так, відповідно до п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України «Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 1201.1 цієї статті, не застосовуються».
Зміст норми п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України має декілька абзаців, проте у спірному податковому повідомленні-рішенні не вказано конкретний абзац, що застосований контролюючим органом при визначенні позивачу штрафу.
Зважаючи на викладене, а також проаналізувавши зміст правового регулювання підстав застосування штрафу, враховуючи превалювання змісту над формою з допущенням недоліків оформлення податкового повідомлення-рішення через не зазначення конкретного абзацу п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України є достатніми підставами для визнання такого рішення протиправним і його скасування.
Колегія суддів зазначає, що доводи наведені у апеляційній скарзі, не спростовують правильність висновків судів першої інстанцій, а відтак відсутні підстави для скасування оскаржуваного судового рішення.
Відповідно до  ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції  без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.  77,  243,  308,  310,316,  322,  325,  326,  328,  329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення   Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.11.2021 в адміністративній справі №160/14683/21 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови виготовлено 14 квітня 2023 року.

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва