ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/8779/22                                                                 Суддя (судді) першої інстанції: Виноградова Д.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2023 року                                                                                                         м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
                    
Судді-доповідача:                                                                                                                          Кузьмишиної О.М.,
суддів:                                                                                                                                                                    Вівдиченко Т.Р., Костюк Л.О.,
розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року у справі за позовом ТОВ «Компанія «Командор» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, 
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» звернулося до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі - відповідач 1, апелянт, ГУ ДПС у Чернігівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України), в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.09.2022 №7328528/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор»;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» №4 від 19.08.2022 датою її фактичного подання - 30.08.2022;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.09.2022 №7328527/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 19.08.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор»;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» №5 від 19.08.2022 датою її фактичного подання - 30.08.2022;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.09.2022 №7328526/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 19.08.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор»;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» №6 від 19.08.2022 датою її фактичного подання - 30.08.2022;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.09.2022 №7328525/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 19.08.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор»;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» №7 від 19.08.2022 датою її фактичного подання - 30.08.2022;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.09.2022 №7328524/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 19.08.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор»;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Командор» №8 від 19.08.2022 датою її фактичного подання - 30.08.2022.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 10 ллютого 2023 року адміністративний позов задоволено повністю.     
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, представником ГУ ДПС у Чернігівській області подано апеляційну скаргу, в якій останній просить його скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції прийнято рішення з неправильним застосуванням норм матеріального права. Зокрема, в апеляційній скарзі зазначається, що судом першої інстанції не враховано, що податковим органом встановлена відсутність первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів, що використовувалися при здійсненні відновлювальних робіт, контрагентами, задіяними у проведенні ризикових операцій, а також обґрунтованих пояснень з цього приводу. Такі обставини, на думку апелянта, свідчать про відсутність реальності правовідносин між позивачем та його контрагентами, тому рішення податкового органу є обґрунтованим та законним.   
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 квітня 2023 року відкрито апеляційне провадження у справі № 620/8779/22 та встановлено строк до 05 травня 2023 для подання відзиву на апеляційну скаргу. Іншою ухвалою від 10 квітня 2023 року призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.
Від ТОВ «Компанія «Командор» надійшов письмовий відзив на апеляційну скаргу. 
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції слід залишити без змін з наступних підстав.
Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ  «Компанія  «Командор»  є платником податку на додану вартість, основними видами діяльності якого є будівництво житлових і нежитлових будівель (основний вид діяльності, код КВЕД 41.20), будівництво водних споруд (КВЕД 42.91), будівництво інших споруд, н.в.і.у. (КВЕД 42.99); знесення КВЕД 43.11); підготовчі роботи на будівельному майданчику (КВЕД 43.12); розвідувальне буріння (КВЕД 43.13); електромонтажні роботи (КВЕД 43.21); монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (КВЕД 43.22); інші будівельно-монтажні роботи КВЕД 43.29); покрівельні роботи (КВЕД 43.91), інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (КВЕД 43.99). Свою діяльність здійснює на підставі будівельної ліцензії №2013069367 від  26.01.2020, яка розміщена на сайті ДАБІ.
Між позивачем, як Підрядником та Комунальним підприємством з питань будівництва житлових будинків  ЖитлоінвестБуд-УКБ, як Замовником, 22.07.2022 укладено підрядний договір №4/1401 на виконання відновлювальних робіт (капітальний ремонт) на багатоквартирному житловому будинку на просп. Валерія Лобановського, 6-А у місті Києві, пошкодженого внаслідок воєнних дій Російської Федерації (далі - Підрядний договір).
Відповідно до п.1.1 ст.1 Підрядного договору №4/1401 за цим Договором Підрядник зобов`язується виконати відновлювальні роботи (капітальний ремонт) на багатоквартирному житловому будинку на просп. В. Лобановського, 6-А у м. Києві, пошкодженого внаслідок воєнних дій Російської Федерації (далі - об`єкт) та здати виконані роботи Замовнику. Замовник зобов`язується передати Підряднику затверджену в установленому порядку проектну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх вартість Підряднику.
Ціна цього Договору визначається у приблизному кошторисі (договірна ціна, додаток 1), що є невід`ємною частиною цього Договору та становить 46 105 575,67 грн, крім того ПДВ 20% - 9 221 115,14 грн, разом з ПДВ - 55 326 690 грн 81 коп. Вартість робіт за цим Договором визначається відповідно до вимог нормативних документів у сфері ціноутворення у будівництві (п.3.1 ст. З Підрядного договору).
Пунктом 3.5 ст. 3 Підрядного договору №4/1401 передбачено, що фінансування робіт здійснюється за рахунок коштів резервного фонду місцевого бюджету.
Відповідно до п.4.1 ст.4 Підрядного договору №4/1401 розрахунки проводяться в національній валюті України шляхом оплати Замовником виконаних робіт на підставі документів по обліку в будівництві (форма №КБ-2в, №КБ-3). Вартість виконаних робіт, що підлягають сплаті, визначається в межах вартості робіт, передбачених договірною ціною, із урахуванням виконаних обсягів робіт.
Замовник перераховує кошти Підряднику на виконання робіт по будівництву об`єкта у розмірі 46 105 575,67 грн, крім того ПДВ 20% - 9 221 115,14 грн, разом з ПДВ - 55 326 690,81 грн, з них:
- у 2022 році - 4  000 000 грн 00 коп, крім того ПДВ - 800 000 грн 00 коп, разом - 4 800 000 грн 00 коп за рахунок коштів міського бюджету (КПКВ 1518741).
ТОВ  «Компанія  «Командор»  на виконання умов Підрядного договору №4/1401 виконало підрядні роботи за серпень 2022 року, внаслідок чого, 19.08.2022 Замовник на виконання умов Підрядного договору №4/1401 оплатив виконані Підрядником будівельні роботи, передбачені в акті №15 від 10.08.2022 у розмірі 1 007 839,67 грн, в акті №10 від 10.08.2022 у розмірі 490 142,41 грн, в акті №11 від 10.08.2022 у розмірі 53 726,42 грн, в акті №9 у розмірі 46 265,64 грн, в акті №8 від 10.08.2022 у розмірі 117 357,38 грн, що підтверджується банківськими виписками.
Після підписання 10.08.2022 актів приймання виконаних будівельних робіт та зарахування 19.08.2022 на банківський рахунок Підрядника від Замовника коштів, позивач виписав податкові накладні № 4 від 19.08.2022, №5 від 19.08.2022, №6 від 19.08.2022, №7 від 19.08.2022, №8 від 19.08.2022 та подав їх 30.08.2022 на реєстрацію.
Втім, позивачем отримані повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних №4, 5, 6, 7 та 8 від 19.08.2022 р. відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України  та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН. Крім того  зазначено, що Платник відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
На виконання вимог, позивачем 09.09.2022 надано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від  19.08.2022 №4, 5, 6, 7 та 8 реєстрацію яких зупинено.
Рішеннями комісії від 13.09.2022 №7328528/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2022, від 13.09.2022  №7328527/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 19.08.2022, від 13.09.2022 №7328526/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 19.08.2022, від 13.09.2022 №7328525/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 19.08.2022 та від 13.09.2022  №7328524/22827823 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 19.08.2022 відмовлено у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: не надано документи на придбання матеріалів, які використовувались при здійсненні відновлювальних робіт, підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погодившись з такими рішеннями, позивач подав скарги до Державної податкової служби України, за результатами розгляду яких, оскаржувані рішення залишені без змін, а скарги  без задоволення.
Такі обставини зумовили звернення позивача до суду з цим адміністративним позовом, за результатами розгляду якого судом першої інстанції ухвалено рішення від 10 лютого 2023 року.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з наявності у позивача документів, які свідчать про реальність проведення господарської операції з контрагентом, внаслідок чого контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.
Переглядаючи рішення суду першої інстанції та оцінюючи відповідні висновки, викладені у рішенні, колегія суддів враховує, що відповідно до частини другої     статті 19 Конституції України     органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені     Конституцією     та законами України.
Частиною другою  статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України     передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені     Конституцією     та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до вимог частини першої  статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України     доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Згідно з частинами першою та другою     статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України  належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Вимогами  статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України  передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Частиною першою  статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України  кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина друга  статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює     Податковий кодекс України  (далі -     ПК України).
Згідно з підпунктом «а» п.   185.1 ст.185 Податкового кодексу України  (далі -   ПК України), об`єктом: оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце (постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами п.187.1 ст.187 ПК України  вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь- яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Відповідно до п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI   із змінами і доповненнями (далі -   ПКУ) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України  Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
П.201.1 ст.201 ПК України  передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
П.201.16 ст.201 ПК України  передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 якою затверджений "Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Невід`ємною частиною Порядку 1165 є Додаток №3 «Критерії ризиковості здійснення операцій», де в п.5 зазначено «Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 року, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 року, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги».
Також, 12.12.2019 Наказом Міністерства фінансів України №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019року затверджений «порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок - 520).
П.4 Порядку 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію І відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 цього Порядку встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинені в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження  осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
За змістом п. 11 Порядку 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинені в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач надав пояснення, первинні бухгалтерські та договірні документи до комісії регіонального рівня, натомість у своєму рішенні комісія ДПС зазначила про відсутність таких документів.
Зокрема, відповідач 1 в апеляційній скарзі посилається на те, що позивачем не надано документів щодопридбання матеріалів, що використовувалися при здійсненні відновлювальних робіт контрагентом, а також пояснень стосовно таких обставин.
Натомість матеріали справи свідчать про те, що не зазначення в оскаржуваних рішеннях конкретного необхідного переліку документів, що має подати позивач, фактично призвело до створення штучних передумов для невиконання вимоги про надання необхідних документів, перелік яких по суті залишався для нього невідомим, що у свою чергу призвело до створення штучних передумов для прийняття оскаржуваного рішення.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Товариством, днем фактичного надіслання до Єдиного реєстру податкових накладних, судова колегія зазначає, що відповідно до підпункту  201.1, пункту  201.10 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Пунктом 28 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, є повноваженням ДПС України.
Отже, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, судом першої інстанції при розгляді справи правильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини..
Відповідно до  статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.                                                                     
Оскільки суд залишає рішення суду першої інстанції без змін, підстави для перерозподілу судових витрат відсутні.                                                             
Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів, -
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області залишити без задоволення.
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року у справі №620/8779/22 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та подальшому оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач                                                                                                                                 О.М.Кузьмишина

Судді                                                                                                                                                     Т.Р. Вівдиченко
                                                                                                    Л.О. Костюк