ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
17 травня 2023 року           справа №200/9106/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Сіваченка І.В., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року у справі № 200/9106/21 (головуючий І інстанції Михайлик А.С.) за позовом Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

                                                          В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство «Українська страхова компанія» (далі - ПАТ «Українська страхова компанія», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.09.2018 року № 0163834604, № 0163824604,  якими застосовані штрафні санкції за несвоєчасне погашення самостійно узгоджених податкових зобов`язань з авансових внесків  з податку на прибуток.
Ухвалою суду від 22.09.2022 року замінено відповідача у справі ГУ ДПС у Донецькій області на Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44070187).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22.09.2022 року позов задоволений: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 27.09.2018 року № 0163834604, яким до ПАТ «Українська страхова компанія» на підставі ст. 126 ПК України застосовано штраф в сумі 2007,60 грн.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 27.09.2018 року № 0163824604, яким до ПАТ «Українська страхова компанія» на підставі ст. 126 ПК України застосовано штраф в сумі 115653,20 грн.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні  позову, через неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального, процесуального права. Вважає правомірними спірні податкові повідомлення-рішення, враховуючи висновки акту камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженого податкового зобов`язання  з податку на прибуток  підприємства № 165/05-99-46-04/20346864 від 14.09.2018 року.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволенні.
Сторони в судове засідання не з`явилися, про дату, час та місце розгляду повідомлені належним чином.
Представником відповідача подано заяву про відкладення розгляду справи до закінчення воєнного стану на території України через складнощі в роботі об`єктів критичної інфраструктури у Львівській та Дніпропетровській областях.
Зазначена заява не підлягає задоволенню, оскільки явка сторін не визнавалась судом обов`язковою, матеріалів справи достатньо для повного, всебічного розгляду справи.
Відповідно до ст. 311 КАС України справу розглянуто в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.
ПАТ «Українська страхова компанія», є юридичною особою, зареєстрований та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, громадських формувань за кодом 20346864. Згідно даних Єдиного державного реєстру місцезнаходженням позивача станом на 25.09.2018  року позивач зареєстрований за адресою м. Донецьк вул. Артема, буд. 116, кв. 19 .
Головним державним ревізором-інспектором відділу податку на прибуток Маріупольського управління Державної фіскальної служби в Донецькій області проведено перевірку своєчасності сплаті узгоджених податкових зобов`язань по податковій декларації з податку на доходи (прибуток) страховиків за 2013 рік № 9090639599 від 25.02.2014 року. За наслідком перевірки складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженого податкового зобов`язання  з податку на прибуток підприємства № 165/05-99-46-04/20346864 від 14.09.2018 року (а.с. 12-14).
За висновками акту встановлено порушення позивачем терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 ПКУ. На підставі наказу Міністерства фінансів України від 20.07.2015 № 651 «Про затвердження змін до бюджетної класифікації» 07.10.2015 року Державною казначейською службою здійснено зарахування  авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств на відповідні коди  класифікації доходів бюджету для обліку податку на прибуток приватних підприємств. Станом на  06.10.2015 року по КОР 11023700  - авансові внески з податку  на прибуток страхових організацій товариство позивача  мало податковий борг  598 346,00 грн, часткове погашення якого проведено  в подальшому за результатами злиття КОР  06.10.2015.  В акті зазначено про встановлення під час перевірки несвоєчасного погашення товариством самостійно узгодженого податкового зобов`язання в строки, що передбачені п.  57.3 ст. 57  Податкового кодексу Країни.
На підставі висновків акту перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.09.2018 року:
- № 0163834604, яким до позивача на підставі ст. 126 ПКУ за затримку на 12 календарних днів  сплати грошового зобов`язання в розмірі 20076,00 грн.  застосовано штраф в сумі 2007,60 грн. (а.с. 57); 
- № 0163824604, яким до позивача на підставі ст. 126 Податкового кодексу України  за затримку на 401, 371, 341, 310, 280 249, 221, 336 календарних днів  сплати грошового зобов`язання в розмірі 578266 грн застосовано штраф в розмірі 20% в сумі 115653,20 грн. (а.с. 59)
27.09.2018 Головним управлінням ДФС у Донецькій області складено акт  № 659/05-99-46 про неможливість вручення позивачу податкових повідомлень-рішень, оскільки  УДППЗ  «Укрпошта» з 27.11.2014 припинено приймання поштових відправлень на/з Донецької та Луганської області, на території яких органи державної влади України не здійснюють тимчасово повноважень.
За п. 54.1 статті 54  ПКУ крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
За п. 57.1 ПКУ платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пункт 57.1. статті 57 ПКУ згідно із Законом № 5083-VI від 05.07.2012 року доповнений абзацами, що передбачали сплату авансових внесків платниками податку на прибуток. 
Цим пунктом передбачалося, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.
Зазнчаений абзац був виключений Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» № 909-VIII від 24.12.2015 року.
За ст. 116 ПКУ у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення. За одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.
Відповідальність за порушення правил сплати податків передбачена статтею 126 Податкового кодексу України. Згідно цієї статті у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VІІІ від 21.02.2016 року підрозділ 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено пунктом 38, згідно якого тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, для платників податків, які станом на 14.04.2014 мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно до Постанови Верховної Ради України «Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями», або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об`єкти оподаткування місцевими податками, зборами на цих територіях, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Дія цього пункту не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України».
За п. 38.1 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово окупована територія - територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до постанови Верховної Ради України «Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями», на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України.
Згідно п. 38.2 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ на період проведення антитерористичної операції для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14.04.2014 була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 01.01.2017 не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України: 1) зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення визначених станом на 14.04.2014 грошових зобов`язань; 2) зупиняється застосування норм статей 59, 60 (в частині податкових вимог), 87 - 101 цього Кодексу.
В подальшому Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 року № 2628-VIII до цього абзацу  внесені зміни, абзац  після слів «На період проведення антитерористичної операції» доповнено словами «та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об`єднаних сил (ООС)».
З метою забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення, прийнято Закон України  «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції»  від 02.09.2014 року  № 1669-VII (далі  Закон № 1669-VII), за ст. 1 якого період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14.04.2014 № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.
За висновками акту перевірки, відомостей в облікових рахунках позивача з податку на прибуток за 2014-2016 роки, застосуванню до позивача штрафних санкцій передувало відображення в КОРі погашення податкових зобов`язань. Будь-яких відомостей щодо фактичної сплати позивачем визначених ним в декларації з податку на прибуток за 2013 рік авансових внесків, які мають сплачуватися в період з березня 2014 року по лютий 2015 року акт перевірки не містить, в матеріалах справи відсутні платіжні доручення на сплату позивачем авансових внесків, визначних в декларації з податку прибуток від 25.02.2014 року за 2013 рік. 
Передумовами для застосування п.п. 38.2 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ є: 1) місцезнаходження платника податків станом на 14.04.2014 і до 01.01.2017 включно на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів що розташовані на лінії зіткнення; 2) грошові зобов`язання мають бути визначені станом на 14.04.2014.
Згідно постанови ВРУ від 17.03.2015 року № 254-VIII визнано тимчасово окупованими територіями окремі райони, міста, селища і села Донецької та Луганської областей, в яких відповідно до Закону України «Про особливий порядок місцевого самоврядування в окремих районах Донецької та Луганської областей» запроваджується особливий порядок місцевого самоврядування, до моменту виведення усіх незаконних збройних формувань, російських окупаційних військ, їх військової техніки, а також бойовиків та найманців з території України та відновлення повного контролю України за державним кордоном України.
Розпорядженням КМУ від 07.11.2014 року № 1085-р затверджено Перелік населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення та Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.
Місто Донецьк, що є місцезнаходженням ПАТ «Українська страхова компанія» від дня реєстрації та на час прийняття спірних податкових повідомлень-рішень  включено до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. 
Грошові зобов`язання з авансових внесків з податку на прибуток визначені декларацією з податку на прибуток за 2013 рік, наданою  25.02.2014 року, у зв`язку з чим  суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відповідність задекларованих позивачем зобов`язань вимозі п. 38.2  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, згідно якої грошові зобов`язання мають бути визначеними станом на 14.04.2014 року.
Таким чином, відповідачем порушено вимоги п 38.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ  при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень. 
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про  визнання протиправними та скасування спріних податкових повідомлень-рішень.  
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року у справі № 200/9106/21 за позовом Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 17 травня 2023 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко

            Судді:                                                                           А.А. Блохін

                                                                                                  І.В. Сіваченко