| ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/90/15                                                                  

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ   УКРАЇНИ

13 червня 2023 року                                                                                                      м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача: Бужак Н. П.
Суддів: Епель О.В., Степанюка А.Г.
За участю секретаря: Єжелі А.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві в приміщенні суду в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Київського  окружного адміністративного суду від 12 травня  2015 року, суддя Брагіна О.Є., у справі за адміністративним позовом Державної фіскальної служби України до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» про стягнення штрафних (фінансових) санкцій,-

У С Т А Н О В И Л А:

Державна фіскальна служба України звернулась до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» у якому просить стягнути штрафні (фінансові) санкції у розмірі 65    125    885,82 грн згідно рішення від 17.06.2014 №000228.
Обґрунтовуючи вимоги позивач зазначив, що Міністерство доходів і зборів прийнято рішення №000228 від 17.06.2014 про застосування фінансових санкцій до  ДП «Укрспирт», проте в добровільному порядку суму штрафних (фінансових) санкцій  відповідач не сплатив.
Згідно з рішенням Київського окружного адміністративного суду від 12 травні 2015 року адміністративний позов залишено без задоволення.
Не погодившись з рішенням Київського окружного адміністративного суду Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу в якій просила скасувати рішення суду та ухвалити нове судове рішення про задоволення позовних вимог.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 14 липня 2015 року постанову Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2015 скасовано. Стягнуто з Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» до Державного бюджету України фінансові санкції в сумі 65    125    885,82 грн.
Відповідно до постанови Верховного Суду від 12 вересня 2019 року касаційну скаргу Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» задоволено частково.
Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 14 липня 2015 року скасовано, а справу направлено на новий розгляд до Шостого апеляційного адміністративного суду.
Згідно витягу з протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 28.11.2019 визначено головуючого суддю (суддя-доповідач) Бужак Н.П. судді: Степанюк А.Г., Епель О.В.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року призначено справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2015 у справі за адміністративним позовом Державної фіскальної служби до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» про стягнення коштів до апеляційного розгляду на 10 грудня 2019 року о 09:30 год.
Відповідно до ухвали Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2019 провадження у справі за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2015 у справі за адміністративним позовом Державної фіскальної служби до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» про стягнення коштів зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №826/10273/14 за позовом ДП «Укрспирт» до Державної фіскальної служби України про визнання  протиправним та скасування рішення.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 травня 2023 року поновлено провадження у справі за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2015 у справі за адміністративним позовом Державної фіскальної служби до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» про стягнення коштів. Розгляд справи призначено на 10:45 год 13 червня 2023 року.
За клопотанням представника Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» Шостим апеляційним адміністративним судом прийнято ухвалу про розгляд справи 13 червня 2023 року в режимі відеоконференції за допомогою підсистеми відеоконференцзв`язку відповідно до положення про ЄСІТС.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши осіб, що з`явились в судове засідання, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з огляду на наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що у квітні 2014 року Лугинською об`єднаною державною податкової інспекцією Головного управління Міндоходів у Житомирській області проведено фактичну перевірку дотримання вимог чинного законодавства при відвантаженні спирту Липницьким МПД №1 ДП «Укрспирт» за 2012, 2013 роки та два місяці 2014 року, за підсумками якої складено акт від 28 квітня 2014 року №74/21-11-37199618 та встановлено порушення на об`єкті перевірки статті 14 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», яке виявилось у відвантаженні спирту етилового з акцизного складу без дозволу, виданого уповноваженим представником органу державної податкової служби України, в кількості 43 951,71 дал.
На підставі зазначеного акта, внаслідок виявлених порушень, контролюючим органом прийнято рішення №000228 від 17 червня 2014 року, яким до ДП «Укрспирт» застосовано фінансові санкції на суму 65 125 885,82 грн. Зазначене рішення направлялось відповідачу та отримано адресатом 20 червня 2014 року.
Окрім того, колегією суддів встановлено, що  Державне підприємство спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» звернулось до  Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом (справа № 826/10273/14) до Міністерства доходів і зборів України (правонаступник - Державна податкова служба України; третя особа - Головне управління ДПС у Житомирській області  про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій від 17 червня 2014 року №000228 у вигляді штрафу у розмірі 65    125 885,82 грн.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 08.12.2021 позов задоволено частково: визнано протиправним та скасовано рішення Міністерства доходів і зборів України про застосування фінансових санкцій № 000228 від 17.06.2014 в частині штрафу у розмірі 54 578 354,44 грн.  В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Відповідно до постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2022 апеляційні скарги державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт», Державної податкової служби України та Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області залишено без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.12.2021 - без змін.
Постановою  Верховного Суду від 15 березня 2023  рішення Окружного адміністративного суду м Києва від 08 грудня 2021 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2022 залишено без змін.
У справі № 826/10273/14 встановлено, що розрахунок фінансової санкції за рішенням № 000228 від 17 червня 2014 року повинен становити 10 547 531,38 грн. виходячи з розрахунку:
- 43 951,71 дал (об`єм підакцизної продукції) х 119,99 грн. (середня ціна спирту у 2012 році відповідно до довідок ДП «Укрспирт») = 5 273 765,68 грн;
- 5 273 765,68 грн х 200% =10 547 531,38 грн.
Зокрема, судовими рішення встановлено, що покладення контролюючим органом у розрахунок штрафних санкцій акцизного податку та ПДВ, нарахованого на вартість товару є неправомірним, оскільки згідно вимог податкового законодавства суми податкових та/або грошових зобов`язань визначаються платником податку самостійно, виходячи з об`єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов`язань або ж контролюючим органом шляхом донарахування виключно за підставами та у порядку, визначеному Податковим кодексом України (глава 4, частина перша статті 217 Податкового кодексу України). Отже, є помилковим здійснений податковим органом розрахунок штрафних санкцій з ціни товару, а не з його вартості, що прямо передбачено статтею 17 наведеного Закону.
Окрім того, у вищезазначеній справі судами було встановлено, що контролюючим органом наведено розрахунок ціни за 1 дал спирту: 122 499,78 грн (вартість тисячі дал спирту) % 1000 дал = 122,49978 (122,5 грн, при округлені).
За основу відповідачем взято дані Державної служби статистики України середня ціна спирту етилового неденатурального із вмістом спирту не менше 80 об.% за тисячу дал (1 дал = 10 л.) у 2012 році (Т.2, а.с.101-102).
Відповідачем надано роздруківку даних за 2012 рік, з якої вбачається, що 122    499,78 грн це середня ціна за грудень 2012 року.
Із вказаної роздруківки вбачається: січень - 117 350,91 грн; лютий - 117 350,91 грн; березень - 116 153,26 грн; квітень - 115 494,40 грн; травень - 114 667,94 грн; червень - 114 667,94 грн; липень - 120 074,98 грн; серпень - 119 796,90 грн; вересень - 120 150,79 грн; жовтень - 120 150,79 грн; листопад - 122 499,78 грн; грудень - 122    499,78 грн.
Водночас, відповідно до реєстру відвантаження спирту етилового з акцизного складу Липицького МПД ДП «Укрспирт» без оформлених нарядів на відпуск спирту за 2012, 2013 та 2 місяці 2014 року місяцями відвантаження є жовтень, листопад та грудень 2012 року.
Отже, 122 499,78 грн це не середня ціна вартості тисячі дал спирту (122,5 грн за 1 дал) за 2012 рік, яка наведена податковим органом у розрахунку.
Разом з тим, в матеріалах справи наявні довідки по цінах ДП «Укрспирт» від 04 лютого 2015 року № б/н та від 23 травня 2019 року № 1.1.2-1.9.3/910, в яких зазначено, що середньозважений показник вартості спирту ДП «Укрспирт» у 2012 році становив 119,99 грн за 1 декалітр.        
У висновку експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи від 28 квітня 2021 року № 8248 зазначено, що застосування при проведенні розрахунку фінансової санкції у доповідній записці до матеріалів перевірки ДП «Укрспирт» показника Державної служби статистики» середньої ціни на спирт етиловий з харчової сировини не менше 80% у 2012 році у розмірах 122,50 грн», а не середньозваженого показника вартості спирту ДП «Укрспирт» у 2012 році 119,99 грн. за 1 декалітр, зазначеного в представлених матеріалах справи довідках по цінах ДП «Укрспирт» від 04 лютого 2015 року № б/н та від 23 травня 2019 року № 1.1.2-1.9.3/910 та врахування податку на додану вартість та акцизного податку у вартості вивезеної або транспортованої продукції - нормативно не обґрунтовано.
Тому суди у справі №826/10273/14 прийшли до висновку, що     розрахунок фінансової санкції за рішенням № 000228 від 17 червня 2014 року повинен становити 10 547 531,38 грн. 
Відповідно до ст. 78 КАС України, обставини, встановлені  рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи,  у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
У справі №926/10273/14  предметом спору  було рішення контролюючого органу  про застосування фінансових санкцій № 000228 від 17.06.2014 у вигляді штрафу у розмірі 65 125 885,82 грн до Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт».
Саме на підставі зазначеного рішення Державна фіскальна служба України звернулась до суду з даним позовом у справі №810/90/15.
Як зазначено колегією суддів вище, відповідно до рішення Окружного адміністративного суду м Києва від 08.12.2021 року рішення Міністерства доходів і зборів України про застосування фінансових санкцій № 000228 від 17.06.2014 в частині штрафу у розмірі 54 578 354,44 грн було визнано протиправним та скасовано. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Таким чином, встановлені у рішенні Окружного адміністративного суду м. Києва від 08.12.2021, залишеного без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.10.2022 та постановою Верховного Суду від 15 березня 2023 року, яке набрало законної сили, обставини не підлягають доказуванню в частині суми штрафних (фінансових) санкцій.
Окрім того, колегія суддів враховує висновок Верховного Суду у даній справі, викладений у постанові від 12 вересня 2019 року, згідно з яким законність рішення про застосування фінансових санкцій №000228 від 17 червня 2014 року вирішується у справі №825/10273/14 і не підлягає повторній перевірці у даній справі, предметом якої є лише питання стягнення суми боргу. 
Як вже зазначено колегією суддів, у справі №826/10273/14 суд дійшов висновку, що     розрахунок фінансової санкції за рішенням № 000228 від 17 червня 2014 року повинен становити 10 547 531,38 грн.
Відповідно до частин 3 - 5 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» штрафи, передбачені цією нормою, спрямовуються до бюджету згідно з чинним законодавством.
Рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються органами доходів і зборів та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України.
У разі невиконання суб`єктом господарювання рішення органів, зазначених у частині третій цієї статті, сума штрафу стягується на підставі рішення суду.
З огляду на вищевикладене підлягає стягненню з Державного підприємства  спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» до Державного бюджету фінансові санкції у розмірі 10 547 531,38 грн відповідно до рішення Міністерства доходів і зборів України № 000228 від 17 червня 2014 року про застосування фінансових санкцій.
В решті вимог слід відмовити.
За таких обставин і правового врегулювання колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, а тому рішення суду підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про стягнення з Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» до Державного бюджету фінансові санкції у розмірі 10 547 531,38 грн відповідно до рішення Міністерства доходів і зборів України № 000228 від 17 червня 2014 про застосування фінансових санкцій. В решті вимог слід відмовити.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції прийняте з неправильним застосуванням норм матеріально права або норм процесуального права, а тому рішення підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення  про часткове задоволення позовних вимог.
Згідно з п.2 ч.1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги  на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити його.
Відповідно до ст. 317 КАС України,  підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення  у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. 
Керуючись ст. ст. 195, 241, 242, 243, 308, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України задовольнити частково.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2015 року скасувати та ухвалити у справі нове судове рішення наступного змісту.
Стягнути з Державного підприємства спиртової та лікеро-горілчаної промисловості «Укрспирт» код ЄДРПОУ 37199618 до Державного бюджету застосовані фінансові санкції у розмірі 10 547 531,38 грн (десять мільйонів п`ятсот сорок сім тисяч п`ятсот тридцять одна грн 38 коп) відповідно до рішення Міністерства доходів і зборів України №000228 від 17 червня 2014 року про застосування фінансових санкцій.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                                Бужак Н.П.

Судді:                                                                                          Епель О.В.

                                                                                                    Степанюк А.Г.

Повний текст виготовлено: 13 червня 2023 року.