ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 травня 2023 року	Львів	Справа № 140/6679/22 пров. № А/857/480/23	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
 судді-доповідача                              Іщук Л. П.,
 суддів                                                  Обрізка І.М., Шинкар Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби, Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року (головуючий суддя Денисюк Р.С., м. Луцьк) у справі № 140/6679/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вербена" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Волинській області      про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, зобов`язання вчинити дії,
в с т а н о в и в:
ТОВ "Вербена" звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач – 2), в якому просить визнати протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.2022 № 7232858/21736490 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1037 від 09.08.2022; зобов`язати  Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 1037 від 09.08.2022.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач 1 безпідставно відмовив в реєстрації податкової накладної за відсутності конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач звертає увагу на те, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність господарської операції, за наслідками якої було складено відповідну податкову накладну.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду Державна податкова служба, Головне управління ДПС у Волинській області подали апеляційну скаргу, в якій покликаються на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовують тим, що судом першої інстанції безпідставно не враховано тієї обставини, що на підтвердження спірних господарських операцій позивачем надані пояснення, але подані ним документи не підтверджують обставин, зазначених у наданих поясненнях, оскільки не надано документів складського обліку товару, що встановлено в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної і що виключає можливість встановити можливість постачання товару.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ТОВ “Вербена” зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.09.1995 та здійснює наступні види діяльності за кодами КВЕД, зокрема: 10.11 виробництво м`яса (основний); 10.13. виробництво м`ясних продуктів; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.63 оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; 95.24 ремонт меблів і домашнього начиння; 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами та 49.41 вантажний автомобільний транспорт. Зареєстроване платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво № 02605650 від 15.07.1997.
Між ТОВ “Вербена” (постачальник) та ТОВ “ПраймСелл” (покупець) укладено договір поставки № 25-9/22 від 27.07.2022, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити у власність покупця товар - вугілля кам`яне Г (Г2) 0-200, який зазначений у специфікації, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його.
Постачальник гарантує якість товару, що постачається покупцю за цим договором(п. 2.1 договору). Якість товару повинна відповідати повністю діючим в Україні державним стандартам ДСТУ 3772:2015 і підтверджуватись документами, передбаченими діючим законодавством. При кожній поставці товару учасник засвідчує якість товару посвідченнями про якість (п. 2.3. договору). 
Оплата товару проводиться покупцем у національній валюті на поточний рахунок постачальника на підставі накладних, виписаних постачальником та наданого посвідчення про якість протягом 7 банківських днів після отримання товару. 
Датою оплати товару вважається дата зарахування коштів на поточний рахунок постачальника (п.п. 4.1., 4.2. договору).
Приймання-передача товару здійснюється за місцем поставки та оформлюється накладною, в якій зазначається найменування товару, його кількість, вартість (п. 5.1. договору).
Згідно з специфікацією, яка є невід`ємною частиною договору, вартість товару – вугілля кам`яного в кількості 139 т, становить 834000,00 грн.
На виконання умов договору ТзОВ “Вербена” здійснило 01.08.2022 поставку товару – вугілля кам`яного в кількості 139 т, вартістю 834000,00 грн. для ТзОВ “ПраймСелл”, що підтверджується видатковою накладною від 01.08.2022 № 1037, накладною-вимогою на відпуск/внутрішнє переміщення/матеріалів від 01.08.2022. 
ТзОВ “ПраймСелл” здійснило 09.08.2022 оплату за товар на суму 834000,00 грн, про що свідчить банківська виписка по рахунку, акт звірки взаємних розрахунків.
За даною господарською операцією ТзОВ “Вербена” було складено податкову накладну № 1037 від 09.08.2022 на загальну суму 834000,00 грн., в тому числі ПДВ – 139000,00 грн та засобами електронного зв`язку подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до квитанції №1 від 10.08.2022, реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог, зазначених в квитанції, позивачем на адресу контролюючого органу в електронному вигляді надіслано повідомлення № 31 від 12.08.2022 про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 
У поясненнях до повідомлення позивачем вказано, що згідно договору від 10.05.2022 № 10/05-22 ТзОВ “Вербена” придбало вугілля у ТОВ “Вуглеенергоснаб” в кількості 139 т., яке зберігалось у ТзОВ “Вербена” у власному складському приміщенні за адресою: м. Нововолинськ, вул. Маяковського, 44. В подальшому, на виконання умов договору поставки від 27.07.2022 № 25-9/22, укладеним з ТзОВ “ПраймСелл”, відбулась реалізація вказаного товару на загальну суму 834000,00 грн, з оформленням відповідних документів. Оплата за товар проведена 09.08.2022, про що свідчать копії бухгалтерських документів.
За результатом розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 19.08.2022 № 7232858/21736490, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1037 від 09.08.2022, відповідно до якого підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних.
В графі «Додаткова інформація» у рішенні від 19.08.2022 № 7232858/21736490 зазначено, що відсутні документи складського обліку.
Вказане рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку до ДПС України. 
Комісія з питань розгляду скарг прийняла рішення № 39885/21736490/2 від 08.09.2022, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН – без змін. Вказане рішення обґрунтовано тим, що платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погодившись з рішенням Комісії від 19.08.2022 № 7232858/21736490 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄДРПН, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що рішення Комісії не містить чіткої підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, а подані ТОВ “Вербена” для реєстрації податкової накладної документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, а тому відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.
Апеляційний суд вважає ці висновки суду першої інстанції такими, що не відповідають встановленим обставинам справи у зв`язку з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі – ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до          Закону України          "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №   1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).  Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). 
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165). 
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак, такий перелік не є вичерпним.
Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено з матеріалів справи, позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну№ 1037 від 09.08.2022.
За наслідками проведеного моніторингу відповідачем зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Разом з тим, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Дослідивши зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, судом встановлено, що платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог квитанції позивачем подано до контролюючого органу письмові пояснення ( а.с.20 0 та копії первинних документів, які він вважав необхідними для здійснення реєстрації зазначеної податкової накладної. Зокрема, було подано договір поставки від 27.07.2022 № 25-9/22, специфікацію товару, видаткову накладну № 1037 від 01.08.2022, банківську виписку, акт звірки взаєморозрахунків, накладну-вимогу на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, договір постачання від 10.05.2022 № 10/05-22, укладений між ТзОВ “Вербена” та ТзОВ “Вуглеенергоснаб”, специфікацію № 1 до вказаного договору, платіжні доручення.
З матеріалів справи встановлено, що за результатами розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 19.08.2022 № 7232858/21736490, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1037 від 09.08.2022 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних. Окремо, як додаткова інформація, зазначено, що не надано документів складського обліку.
Колегія суддів наголошує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних, є обставини щодо подання платником достатнього обсягу документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну. Тобто, позивач має довести, що ним було подано документи, достатні для реєстрації податкових накладних.
Як встановлено судом першої інстанції і визнається сторонами, позивачем направлено контролюючому органу повідомлення № 31 від 12.08.2022 про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 
Однак, колегія суддів апеляційного суду вважає, що подані документи з огляду на зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної про невідповідність обсягу постачання товару величині залишку обсягу придбання такого товару, не підтверджують реальності спірної господарської операції, а також письмових пояснень, наданих самим платником для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію.
З матеріалів справи встановлено, що у Договорі поставки №10/05-22 від 10.05.2022 у розділі 5 «ПРИЙМАННЯ-ПЕРЕДАЧА ТОВАРУ» передбачено, що товар приймається за кількістю відповідно до Інструкції П-6 «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю», затвердженою постановою держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 15.06.1965 зі змінами та доповненнями від 14.11.1974. (п. 5.2.1) та за якістю – відповідно до Інструкції П-7 «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю», затвердженою постановою держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 25.04.1966 зі змінами та доповненнями від 14.11.1974 (п. 5.2.2).
Згідно даного договору ТОВ «Вербена» закупило у ТО «Вуглеенергоснаб» вугілля кам`яне у кількості 139 тонн. Позивач у поясненні від 11.08.2022 року ( а.с.20 ) зазначає, що доставка вугілля здійснювалась залізничним транспортом, в подальшому воно зберігалось у власному складському приміщенні за адресою: м. Нововолинськ, вул. Маяковського, 44.
Однак, доказів на підтвердження доставки вугілля кам`яного від ТО «Вуглеенергоснаб» до ТОВ «Вербена» залізничним транспортом, як і облікових документів про зберігання вугілля кам`яного у складському приміщенні за адресою: м. Нововолинськ, вул. Маяковського, 44,  до пояснень позивача від 11.08.2022 року, наданих на виконання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, ТОВ «Вербена» не надано. 
Таким чином, позивачем не надано контролюючому органу доказів, які б підтверджували фактичне здійснення господарської операції, а отже, не подано контролюючому органу належним чином оформлених первинних документів, подання яких передбачено пунктом 5 Порядку № 520.
Враховуючи вищенаведене, у зв`язку з тим, що позивачем не подано контролюючому органу належного та достатнього обсягу первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.2022 № 7232858/21736490 про відмову в реєстрації податкової накладної№ 1037 від 09.08.2022 прийнято правомірно.
Крім цього, оскільки судом апеляційної інстанції встановлено правомірність оскаржуваного рішення, відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну.
Таким чином, позов до задоволення не підлягає.
Виходячи з наведеного, судом першої інстанції неповно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, що відповідно до пункту 1 частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.
Згідно з приписами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки в задоволенні позову відмовлено, підстав для нового розподілу судових витрат немає.
Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд
п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби, Головного управління ДПС у Волинській області задовольнити.
Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року у справі № 140/6679/22 скасувати та ухвалити постанову,якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Вербена" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Волинській області      про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, зобов`язання вчинити дії відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	Л. П. Іщук 	
судді	 	І. М. Обрізко 	
 	 	Т. І. Шинкар