ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2023 року	Львів	Справа № 140/5409/22 пров. № А/857/934/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідач –                                                 Кушнерика М.П.,
суддів –                                                                 Курильця А.Р., Мікули О.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року (суддя Лозовський О.А., м. Луцьк) у справі № 140/5409/22 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Юністен" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

                                                    ВСТАНОВИВ:

у серпні 2022, товариство з обмеженою відповідальністю «Юністен» звернулося в суд з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 3845939/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28010 від 28.02.2021; № 3845944/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28012 від 28.02.2021; № 3845936/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28013 від 28.02.2021; № 3845937/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28015 від 28.02.2021; № 3845938/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28017 від 28.02.2021; № 3845943/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28018 від 28.02.2021; № 3845942/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28022 від 28.02.2021; № 3845941/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28023 від 28.02.2021; № 3845940/39680702 від 23.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28025 від 28.02.2021; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 28.02.2021 № № 28010, 28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025, подані ТОВ «Юністен».
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариством складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні (далі - ПН) по господарських операціях з продажу газу нафтового скрапленого в лютому 2021 року, зокрема: № 28010 від 28.02.2021 на суму податку на додану вартість (далі – ПДВ) 508014,32 грн по покупцю ТОВ «БОРЕЙ-С», № 28012 від 28.02.2021 на суму ПДВ 206677,94 грн по покупцю ТОВ «ВЕСПЕР-С», № 28013 від 28.02.2021 на суму ПДВ 75372,56 грн по покупцю ТОВ «ГЕРМЕС ОЙЛ», № 28015 від 28.02.2021 на суму ПДВ 20020,64 грн по покупцю ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», № 28017 від 28.02.2021 на суму ПДВ 73162,00 грн по покупцю ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», № 28018 від 28.02.2021 на суму ПДВ 229703,56 грн по покупцю ТОВ «ДІЄС-С», № 28022 від 28.02.2021 на суму ПДВ 109 730,44 грн по покупцю ТОВ «МОДЕРА ОІЛ», № 28023 від 28.02.2021 на суму ПДВ 90730,30 грн по покупцю ТОВ «МУЛЬТІОКТАН», № 28025 від 28.02.2021 на суму ПДВ 50444,10 грн по покупцю ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ», реєстрацію яких згідно квитанцій від 15.03.2021 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України з підстав - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення від 17.02.2022 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вказаних ПН.
Однак 23.02.2022 комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення № 3845939/39680702, № 3845944/39680702; № 3845936/39680702; № 3845937/39680702; № 3845938/39680702, № 3845943/39680702; № 3845942/39680702; № 3845941/39680702; № 3845940/39680702 про відмову в реєстрації податкових накладних від 28.02.2021 № № 28010,  28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025 з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності.
Позивач не погоджується із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23.02.2022 № 3845939/39680702, № 3845944/39680702; № 3845936/39680702; № 3845937/39680702; № 3845938/39680702, № 3845943/39680702; № 3845942/39680702; № 3845941/39680702; № 3845940/39680702 з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ «Юністен» та покупцями ТОВ «БОРЕЙ-С», ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ГЕРМЕС ОЙЛ» ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «МОДЕРА ОІЛ», ТОВ «МУЛЬТІОКТАН», ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» та, враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які необхідно подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію.
При цьому зазначає, що умовами договорів поставки не передбачено оформлення видаткової накладної на постачання товару, а встановлено, що передача-приймання товару здійснюється шляхом оформлення акту приймання-передачі товару. У свою чергу, мотивування оскаржуваних рішень ненаданням довіреностей, при тому що було надано реєстр довіреностей, прямо суперечить правилу першої події, що закріплене пунктом 187.1 статті 187 ПК України.
Крім того, вказує, що перевезення товару вищевказаним покупцям здійснювалося автомобільним транспортом ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД за рахунок ТОВ «Юністен» на підставі договору на надання транспортно-експедиційних послуг №12-08/20 від 12.08.2020, згідно умов якого експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта виконати та/або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу автомобільним транспортом. Факт надання транспортно-експедиторських послуг та здійснення перевезення товару протягом лютого 2021 року підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021 та Звітом експедитора № 2 від 28.02.2021, де відображено дані всіх перевезень, здійснених протягом лютого 2021 року на замовлення ТОВ «Юністен» та дані товарно-транспортних накладних. Отримання товару в пунктах передачі здійснювалося водіями експедитора, що підтверджується реєстром довіреностей. Вказані документи щодо транспортування товару також були долучені до повідомлень, надісланих на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Волинській області. В підтвердження перевезення товару та його передачі покупцям протягом лютого 2021 року також були надані на розгляд комісії сканкопії товарно-транспортних накладних та сертифікати відповідності, що відображено в поясненнях до податкових накладних.
Позивач вважає, що ГУ ДПС у Волинській області формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірних податкових накладних з посиланням лише на перелік документів, що визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.02.2022 № 3845939/39680702, № 3845944/39680702; № 3845936/39680702; № 3845937/39680702; № 3845938/39680702, № 3845943/39680702; № 3845942/39680702; № 3845941/39680702; № 3845940/39680702.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Юністен» податкові накладні від 28.02.2021 № № 28010, 28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025.
Здійснено розподіл судових витрат.
Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржило Головне управління ДПС у Волинській області, з підстав порушення норм матеріального права та неповного з`ясування обставин справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає те, що на засіданні Комісії ГУ ДПС у Волинській 13.01.2021 прийнято рішення №1560 про відповідність платника ТОВ «Юністен» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (чинне на момент подання податкових накладних); вказане рішення стало підставою саме зупинення в реєстрації податкових накладних, а не в відмові реєстрації таких.
Щодо самих підстав прийняття оскаржуваних рішень, то відповідач зазначає, що позивачем до повідомлень про надання пояснень та копій документів було долучено реєстри довіреностей на отримання ТМЦ, у яких зазначено зміст документу (№ доручення і дата, особа в дорученні, номер авто), проте самих доручень, які б підтвердили право особи на отримання ТМЦ не було надано контролюючому органу. Також вказує, що у Договорах купівлі-продажу № ЛК 84Д/4-3-СГ від 18.12.2020 та № ЛХ 85/3-3-СГ від 15.01.2021 у пункті 3.2 Розділу 3 «Умови поставки і приймання скрапленого газу» зазначено наступне: «Відвантаження скрапленого газу здійснюється після отримання продавцем оплати згідно п.5.2 цього Договору, за умови своєчасною подання транспортних засобів зазначені в Додатку 1 терміни. Право власності від продавця до покупця переходить з моменту видачі продавцем видаткової накладної на відпуск скрапленого газу. Договори поставки від 03.08.2020 діють до 31.12.2020 включно, але в будь-якому випадку до моменту повного його виконання (п.7.1). У разі відсутності протягом одного місяця до закінчення терміну дії даного Договору заяви однієї, із сторін про припинення його дії, він вважається пролонгованим на наступних 12 місяців, та на тих самих умовах, що і цей Договір) (п.7.2).
Однак, документів щодо пролонгації даних договорів позивачем не було надано.
Вважає, що відсутність чіткого та повного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, що є додстатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової наладної, жодним чином не виключає обов`язку платника податку обгрунтувати підставу для складення податкової накладної та підтвердити інформацію, що зазначені у ній, позивачем не виконано.
Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні, то таке є дискреційними повноваженнями та виключно компетенцією уповноваженого органу.
Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою в задоволені позовних вимог відмовити повністю.
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду – без змін. Вважає, що судом повно та об`єктивно досліджено обставини справи та дано правильну юридичну оцінку.
Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Згідно ч. 1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом встановлено, що ТОВ «Юністен» зареєстроване як юридична особа, видами діяльності якого згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) є, зокрема: 47.30 роздрібна торгівля пальним; 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Для здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним ТОВ «Юністен» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі, яка видана ДФС України 01.07.2019, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024.
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «БОРЕЙ-С» (покупець) укладено договір поставки № 11/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а. с. 20).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 01.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 161,788 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 22).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 161,788 тонн на загальну суму 3048085,92 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000053 від 28.02.2021 (а.с. 23).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115-118, 119-125, 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28010 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 25).
26.02.2021 ТОВ «БОРЕЙ-С» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 11/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 26.02.2021.
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28010 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 25 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 7 про подання пояснень № 10 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28010, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 26 - 28).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845939/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28010 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності. (а.с. 29).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «ВЕСПЕР-С» (покупець) укладено договір поставки № 12/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 30).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 01.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 65,821 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 32).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «ВЕСПЕР-С» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 65,821 тонн на загальну суму 1240067,64 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000055 від 28.02.2021 (а.с. 33).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28012 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 35).
31.03.2021 ТОВ «ВЕСПЕР-С» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 12/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 31.03.2021 (а.с. 34).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28012 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 35 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 6 про подання пояснень № 11 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28012, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 36 - 38).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845944/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28012 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності (а.с. 39).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «ГЕРМЕС-ОЙЛ» (покупець) укладено договір поставки № 3/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 40).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 01.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 24,004 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 42).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «ГЕРМЕС-ОЙЛ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 24,004 тонн на загальну суму 452235,36 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000056 від 28.02.2021 (а.с. 43).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28013 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 45).
21.04.2021 ТОВ «ГЕРМЕС-ОЙЛ» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 12/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 21.04.2021 (а.с. 44).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28012 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 45 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 9 про подання пояснень № 12 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28013, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 46 - 48).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845936/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28012 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності. (а.с. 49).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «ДАГАЗ-ЛАЙТ» (покупець) укладено договір поставки № 30/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 50).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 04.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 6,376 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 52).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «ДАГАЗ-ЛАЙТ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 6,376 тонн на загальну суму 120123,84 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000058 від 28.02.2021 (а.с. 53).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а. с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28015 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 55).
15.04.2021 ТОВ «ДАГАЗ-ЛАЙТ» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 30/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 15.04.2021 (а.с. 54).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28015 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 55 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 10 про подання пояснень № 13 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28015, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 56 - 58).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845937/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28012 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності (а.с. 59).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» (покупець) укладено договір поставки № 31/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 60).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 04.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 23,300 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 62).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 23,300 тонн на загальну суму 438972,00 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000060 від 28.02.2021 (а.с. 63).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28017 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 65).
21.04.2021 ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 31/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 21.04.2021 (а.с. 64).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28017 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 65 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 8 про подання пояснень № 14 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28017, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 66 - 68).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845938/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 280172 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності (а.с. 69).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «ДІЄС-С» (покупець) укладено договір поставки № 13/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 70).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 02.02.2021 до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 73,154 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 72).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «ДІЄС-С» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 73,154 тонн на загальну суму 1378221,36 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000061 від 28.02.2021 (а.с. 73).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28018 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 75).
31.03.2021 ТОВ «ДІЄС-С» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 12/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 31.03.2021 (а.с. 74).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28018 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 75 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 11 про подання пояснень №15 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28018, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 76 - 78).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845943/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28018 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності (а.с. 79).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «МОДЕРА ОІЛ» (покупець) укладено договір поставки № 23/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 80).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 01.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 34,946 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 82).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «МОДЕРА ОІЛ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 34,946 тонн на загальну суму 658382,64 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000065 від 28.02.2021 (а.с. 83).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28022 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 85).
21.04.2021 ТОВ «МОДЕРА ОІЛ» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 23/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 21.04.2021 (а.с. 84).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28022 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 85 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 6 про подання пояснень № 13 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28022, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 86 - 88).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845942/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28022 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності. (а.с. 89).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «МУЛЬТІОКТАН» (покупець) укладено договір поставки № 5/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 90).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 22.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 28,895 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 92).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «МУЛЬТІОКТАН» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 28,895 тонн на загальну суму 544381,80 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000066 від 28.02.2021 (а.с. 93).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28023 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 95).
21.04.2021 ТОВ «МУЛЬТІОКТАН» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 5/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 21.04.2021 (а.с. 94).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28023 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 95 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 14 про подання пояснень № 18 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28023, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 96 - 98).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845941/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28012 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності. (а.с. 99).
03.08.2020 між ТОВ «Юністен» (постачальник) та ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» (покупець) укладено договір поставки № 9/20, згідно із пунктом 1.1 якого на умовах цього договору постачальник зобов`язався поставити та передати покупцеві у власність газ нафтовий скраплений (товар), а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його. Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаного Договору сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних (а.с. 100).
Відповідно до специфікації на поставку товару від 06.02.2021  до вказаного договору поставки сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 16,065 тонн на суму 18840,00 грн/тн (а.с. 102).
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Юністен» протягом лютого 2021 було здійснено поставку ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) в загальній кількості 16,065 тонн на загальну суму 302664,60 грн, що підтверджується підписаним сторонами актом приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000068 від 28.02.2021 (а.с. 103).
Перевезення товару покупцю здійснювалося протягом лютого 2021 року партіями автомобільним транспортом за рахунок ТОВ «Юністен», для здійснення яких було залучено третіх осіб, зокрема ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (договір № 12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД та ТОВ «Юністен»), що підтверджується Актом надання послуг № 2 від 28.02.2021, звітом експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстром довіреностей (а.с. 115 - 126).
За наслідками вказаної господарської операції у зв`язку із здійснення постачання товару партіями, що має ритмічний характер, відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України, ТОВ «Юністен» було складено зведену податкову накладну № 28025 від 28.02.2021 та 15.03.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України (а.с. 105).
21.04.2021 ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» проведено оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 року по договору поставки № 9/20 від 03.08.2020, що підтверджується аналітичним журнал-ордером по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та випискою по особовому рахунку за 21.04.2021 (а.с. 104).
Згідно із квитанцією від 15.03.2021 реєстрація ПН від 28.02.2021 № 28025 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 105 зворот).
17.02.2022  ТОВ «Юністен» надіслало в електронному вигляді повідомлення № 16 про подання пояснень № 20 від 16.02.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 28.02.2021 № 28025, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару (а.с. 106 - 108).
Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2022 прийнято рішення № 3845940/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.02.2021 № 28012 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації вказано про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях: видаткові накладні, довіреності (а.с. 109).
Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом.          
Апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що оскаржувані рішення є необґрунтованим, позивач надав первинні документи щодо господарських операцій, по якій складені спірні податкові накладні, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, виходячи з наступного.          
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.          
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.          
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статі, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.          
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.          
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).          
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статі 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.          
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.          
Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.          
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).          
Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.          
Судом встановлено, що реєстрація ПН від 28.02.2021 №№ 28010, 28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025 згідно із квитанціями від 15.03.2021 була зупинена виключно з такої підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з тим, вказані квитанції від 15.03.2021 про зупинення реєстрації спірних ПН не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначених ПН.
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток № 1 до Порядку № 1165) визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №  1245/34216 (далі - Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2 - 4 Порядку №  520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пунктів 5, 6 Порядку №  520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку №  520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Із оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23.02.2022 № 3845939/39680702, № 3845944/39680702; № 3845936/39680702; № 3845937/39680702; № 3845938/39680702, № 3845943/39680702; № 3845942/39680702; № 3845941/39680702; № 3845940/39680702 про відмову в реєстрації податкових накладних, у реєстрації податкових накладних від 28.02.2021 №№ 28010, 28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025 відмовлено з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі додаткова інформація вказаних вище оскаржуваних рішень зазначено про відсутність підтверджуючих документів, а саме: видаткові накладні, довіреності.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.2. статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту отримання такого товару. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються поставки ТОВ «БОРЕЙ-С», ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ГЕРМЕС ОЙЛ» ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «МОДЕРА ОІЛ», ТОВ «МУЛЬТІОКТАН», ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» протягом лютого 2021 газу нафтового скрапленого (товару) відповідно до укладених договорів поставки від 03.08.2020 № 11/20, № 12/20, № 3/20, № 30/20, № 31/20, № 13/20, № 23/20, № 5/20, № 9/20 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних 28.02.2021 №№ 28010, 28012, 28013, 28015, 28017, 28018, 28022, 28023, 28025.
Договори поставки від 03.08.2020 № 11/20, № 12/20, № 3/20, № 30/20, № 31/20, № 13/20, № 23/20, № 5/20, № 9/20 дозволяє встановити умови здійснення господарських операцій з поставки газу нафтового скрапленого. При цьому вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договору.           
Відповідно до пунктів 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 договорів поставки від 03.08.2020 № 11/20, № 12/20, № 3/20, № 30/20, № 31/20, № 13/20, № 23/20, № 5/20, № 9/20 вбачається, що сторони погодили, що товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у Додатках до Договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акту приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних.
Доказами, які безпосередньо підтверджують факт поставки протягом лютого 2021 ТОВ «БОРЕЙ-С», ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ГЕРМЕС ОЙЛ» ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «МОДЕРА ОІЛ», ТОВ «МУЛЬТІОКТАН», ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» газу нафтового скрапленого (код УКТ ЗЕД 271129700) є акти приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000053 від 28.02.2021 (а.с. 23), № Б-00000055 від 28.02.2021 (а.с. 33), № Б-00000056 від 28.02.2021 (а.с. 43), № Б-00000058 від 28.02.2021 (а.с. 53), №  Б-00000060 від 28.02.2021 (а.с. 63), № Б-00000061 від 28.02.2021 (а.с. 73), № Б-00000065 від 28.02.2021 (а.с. 83), № Б-00000066 від 28.02.2021 (а.с. 93), № Б-00000068 від 28.02.2021 (а.с. 103), які містять опис товару, його кількісне вираження та вартість, підписи і печатки сторін договору.
Також, факт понесених позивачем протягом лютого 2021 року витрат, пов`язаних з транспортуванням скрапленого газу від пунктів завантаження до резервуарів АЗС стверджується Актом наданих послуг № 2 від 28.02.2021, звіт експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстр довіреностей (а.с. 115 - 126).
Судом встановлено, що транспортування скрапленого газу від пунктів завантаження до резервуарів АЗС покупця здійснювалося ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД, про що свідчить договір № 12-08/20 тр на надання транспортно-експедиційних послуг від 12.08.2020, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (експедитор) та ТОВ «Юністен» (клієнт), акт надання послуг № 2 від 28.02.2021 до вказаного вище договору, звіт експедитора № 2 від 28.02.2021 та реєстри довіреностей на отримання ТМЦ за період з 01.01.2021 по 31.01.2021.
Оплату за поставлений товар протягом лютого 2021 та за відшкодування витрат пов`язаних з транспортуванням скрапленого газу ТОВ «БОРЕЙ-С», ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ГЕРМЕС ОЙЛ» ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «МОДЕРА ОІЛ», ТОВ «МУЛЬТІОКТАН», ТОВ «НК ВАЛЕНСІЯ» проведено повністю, про що свідчать аналітичний журнал-ордер по рахунку 36.1.10 за період з 01.01.2021 по 31.10.2021 та банківські виписки по особовому рахунку ТОВ «Юністен» (а.с. 110 - 114).
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що умовами договорів поставки від 03.08.2020 № 11/20, № 12/20, № 3/20, № 30/20, № 31/20, № 13/20, № 23/20, № 5/20, № 9/20 не передбачено оформлення видаткової накладної на постачання товару, передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється з оформленням актів приймання-передачі товару, тому відсутність документів, оформлення яких не передбачено такими договорами поставки, не може бути підставою для відмови у реєстрації спірних ПН.
Щодо відсутні довіреностей, то отримання товару в пунктах передачі здійснювалося водіями експедитора, що підтверджується реєстрами довіреностей на отримання ТМЦ за період з 01.01.2021 по 31.01.2021, копія яких була надана на розгляд Комісії і вказана обставина підтверджена у відзиві на позовну заяву.
Наведені дані в реєстрі довіреностей містять інформацію, що відображається в довіреностях: номер і дату доручення, номер і дату накладної, уповноважену особу за дорученням, номер авто, кількість товару.
Така підстава відмови у реєстрації спірних податкових накладних як відсутність видаткових накладних, судом першої інстанції вірно не взята до уваги, оскільки спірні ПН були складені за правилом «першої події», відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України у зв`язку із підписанням актів приймання-передачі газу нафтового скрапленого № Б-00000053 від 28.02.2021 (а.с. 23), № Б-00000055 від 28.02.2021 (а.с. 33), № Б-00000056 від 28.02.2021 (а.с. 43), № Б-00000058 від 28.02.2021 (а.с. 53), № Б-00000060 від 28.02.2021 (а.с. 63), № Б-00000061 від 28.02.2021 (а с. 73), № Б-00000065 від 28.02.2021 (а.с. 83), № Б-00000066 від 28.02.2021 (а.с. 93), № Б-00000068 від 28.02.2021 (а.с. 103).
Колегія суддів заначає, що позивачем було подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Волинській області всі можливі та необхідні документи щодо господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано спірні податкові накладні, реєстрацію яких зупинено.                    
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23.02.2022 № 3845939/39680702, № 3845944/39680702; № 3845936/39680702; № 3845937/39680702; № 3845938/39680702, № 3845943/39680702; № 3845942/39680702; № 3845941/39680702; № 3845940/39680702 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, оскільки платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складених ПН від 28.02.2021 № 28010, № 28012, № 28013, № 28015, № 28017, № 28018, № 28022, № 28023, № 28025 та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірних ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то колегія суддів зазначає таке.          
Відповідно до п. 10 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.          
Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.          
Разом з цим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.          
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.          
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.          
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.          
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкової накладної, судом не встановлено.          
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірної податкової накладної, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкової накладної немає, відтак, є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію такої.          
Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.          
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.          
Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскарженого судового рішення.          
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи, не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.          

          Керуючись статями 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС суд,

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області - залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2022 року у справі № 140/5409/22, – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС.

Головуючий суддя	 	М. П. Кушнерик 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. І. Мікула