ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

15 червня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/5683/22	

головуючий суддя І інстанції - Конишева О.В.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
                               суддів:  Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу    Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 29.12.2022 року в адміністративній справі №280/5683/22 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» до  Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,- 

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП звернулось до суду з позовом до  Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
-  визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії з питань з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку TOB «НК «НАФТА ГРУП» па додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 37960 від 29.09.2021 р. та про відповідність/невідповідність платника податку ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» па додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 47154 від 02.12.2021 року;
- зобов`язати Головне управління ДПС України в Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» з переліку ризикових платників податку;
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань з питані» зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ь Єдиному реєстрі податкових накладних № 3667442/41760252 від 18.01.2022; № 3667405/41760252 від 18.01.2022, № 3741148/41760252 від 01.02.2022, 3741127/41760252 від 01.02.2022, № 371080141760252 від 26.01.2022, 3551017/41760252 від 21.12.2021, № 3551025/41760252 від 21.12.2021, № 3551021/41760252 від 21.12.2021, № 3710839/41760252 від 26.01.2022, 3695534/41760252 від 24.01.2022, № 3695431/41760252 від 24.01.2022 р.; від 21.12.2021 р.. № 3656721/41760252 від 14.01.2022, № 3636434/41760252 від 11.01.2022, № 3656730/41760252 від 14.01.2022, № 3636521/41760252 від 11.01.2022,     № 3636536/41760252 від 11.01.2022, № 3395919/41760252 від 19.11.2021, № 3656723/41760252 від 14.01.2022, № 3741154/41760252 від 01.02.2022 та 3741159/41760252 від 01.02.2022;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» податкові накладні № 119 від 14.09.2021, № 182 від 21.09.2021, № 1 від 02.11.2021, № 7 від 09.11.2021, № 24 від 22.11.2021, № 129 від 15.09.2021, № 116 від 14.09.2021, № 53 від 06.09.2021, № 5 від 09.11.2021, № 9 від 11.11.2021, №10 від 12.11.2021, №233 від 29.09.2021, № 228 від 28.09.2021,№ 195 від 22.09.2021, № 206 від 23.09.2021, № 177 від 21.09.2021, № 75 від 08.09.2021, № 200 від 22.09.2021, № 12 від 12.11.2021, № 13 від 12.11.2021 датою їх подання на реєстрацію.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 29.12.2022 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано Рішення Комісії з питань з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 37960 від 29.09.2021 та про відповідність/невідповідність платника податку ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 47154 від 02.12.2021 року.
Зобов`язано Головне управління ДПС України в Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» з переліку ризикових платників податку. 
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3667442/41760252 від 18.01.2022, № 3667405/41760252 від 18.01.2022, № 3741148/41760252 від 01.02.2022, № 3741127/41760252 від 01.02.2022, № 3710801/41760252 від 26.01.2022, № 3551017/41760252 від 21.12.2021, №3551025/41760252 від 21.12.2021, № 3551021/41760252 від 21.12.2021, №3710839/41760252 від 26.01.2022, № 3695534/41760252 від 24.01.2022, № 3695431/41760252 від 24.01.2022, № 3656721/41760252 від 14.01.2022, № 3636434/41760252 від 11.01.2022, № 3656730/41760252 від 14.01.2022, № 3636521/41760252 від 11.01.2022, № 3636536/41760252 від 11.01.2022, № 3395919/41760252 від 19.11.2021, № 3656723/41760252 від 14.01.2022, № 3741154/41760252 від 01.02.2022, № 3741159/41760252 від 01.02.2022.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» № 119 від 14.09.2021, № 182 від 21.09.2021, № 1 від 02.11.2021, № 7 від 09.11.2021, № 24 від 22.11.2021, № 129 від 15.09.2021, № 116 від 14.09.2021, № 53 від 06.09.2021, № 5 від 09.11.2021, № 9 від 11.11.2021, № 10 від 12.11.2021, № 233 від 29.09.2021, № 228 від 28.09.2021, № 195 від 22.09.2021, № 206 від 23.09.2021, № 177 від 21.09.2021, № 75 від 08.09.2021, № 200 від 22.09.2021, № 12 від 12.11.2021, № 13 від 12.11.2021 датою їх подання на реєстрацію.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 26050, 50 грн. та витрати на правову допомогу у розмірі 16000.00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області  .
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 26050, 50 грн.та витрати на правову допомогу у розмірі 16000.00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості та зупинення реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем правомірно, а відповідно останні не підлягають скасуванню. Зауважено про неспівсмірність визначених судом першої інстанції витрат на правничу допомогу.
Товариством з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» було подано відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість висновків суду першої інстанції, останнє просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» зареєстроване як юридична особа з 27.11.2017 року. Товариство провадить свою господарську діяльність за наступними видами діяльності (КВЕД): 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний), 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами. 
ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» має Ліцензію Серія АЖ № 078670 на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, видану зі строком дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 рік.
Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі нафтопродуктами (за  відсутності місць оптової торгівлі) ТОВ «НК «НАФТА ГРУП»  орендує офісне приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вул. Лермонтова, буд 21, за Договором оренди № 12 від 30.10.2020 р., про що було подано повідомлення за формою 20-ОПП.
ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» має відкриті рахунки в АТ «ОТП БАНК», згідно довідки № 203-01-202-3-202-3/132 від 14.09.2022 року та в АБ «УКРГАЗБАНК», згідно довідки від 14.09.2022 року. 
29.09.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України в Запорізькій області (далі - Комісія) було прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 37960 від 29.09.2021  (далі - Рішення № 37960), в якості підстави зазначено відповідність платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а в графі «Податкова інформація» зазначено, що Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних. 
23.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 90, в додатках до якого прикріпив письмові пояснення № 90 від 22.11.2021 разом з 29 групами документів.
02.12.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України в Запорізькій області  було прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 47154 від 02.12.2021 року (далі - Рішення № 47154), яким встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація - платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання платником документів не в повному обсязі.
Судом досліджено докази, які ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» надало на підтвердження реальності та невідповідності критеріям ризиковості господарських операцій, відносно яких складено податкові накладні, у реєстрації яких податковий орган відмовив, та встановлено наступне. 
16.09.2019 між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ФОП ОСОБА_1 було укладено Договір постачання № 67.
14.09.2021 ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ФОП ОСОБА_1 Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 5 170 л на загальну суму 124    204, 08 грн., з них 20    700, 68 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1181 від 14.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №НК000001181 від 14.09.2021,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 119 від 14.09.2021 року та 30.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 119 від 14.09.2021 р., реєстрація ПН № 119 від 14.09.2021 р. була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
13.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 25 від 13.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 23 додатка в якості підтвердження обставин, зазначених в поясненні. 
18.01.2022 року податковим органом було прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3667405/41760252.
19.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП»  звернулось до ДПС України зі скаргою № 42 від 19.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3667405/41760252 від 18.01.2022 р., в якій зазначив, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 119 від 14.09.2021 року.
28.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4587/41760252/2, яким скаргу позивача № 42 від 19.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.  
22.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ФОП ОСОБА_1 Товар - Паливо дизельне ДП-З-Євро5-ВО в кількості 4890 л на загальну суму 122523, 84 грн., з них 20    420, 64 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1118 від 22.11.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001328 від 22.11.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 24 від 22.11.2021 року та 09.12.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 24 від 22.11.2021 р., реєстрація ПН № 24 від 22.11.2021 р. була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
27.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 76 від 27.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 29 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
01.02.2022 року контролюючий орган направив ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741148/41760252.
02.02.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 90 від 02.02.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3741148/41760252 від 01.02.2022, в якій зазначив, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 24 від 22.11.2021 року. 
08.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6852/41760252/2, яким скаргу позивача № 90 від 02.02.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
21.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ФОП ОСОБА_1 Товар - Паливо дизельне ДП-З-Євро5-ВО в кількості 3 235 л на загальну суму 79    153, 98 грн, з них 13    192, 33 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1252 від 21.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001252 від 21.09.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 182 від 21.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 182 від 21.09.2021, реєстрація ПН № 182 від 21.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
13.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 27 від 13.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 26 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
18.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3667442/41760252.
20.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 50 від 20.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3667442/41760252 від 18.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 182 від 21.09.2021 року.
28.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4586/41760252/2, яким скаргу позивача № 50 від 20.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. 
09.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ФОП ОСОБА_1 Товар - Паливо дизельне ДП-З-Євро5-ВО в кількості 4    120 л на загальну суму 103    626, 24 грн., з них 17    271, 04 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1311 від 09.11.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001311 від 09.11.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 7 від 09.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 7 від 09.11.2021, реєстрація ПН № 7 від 09.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
27.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 71 від 27.01.2022 року, до якого додав письмові пояснення та 35 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
01.02.2022 року податковий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741127/41760252.
02.02.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою №91 від 02.02.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3741127/41760252 від 01.02.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано до реєстрації ПН № 7 від 09.11.2021 року.
08.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6851/41760252/2, яким скаргу позивача № 91 від 02.02 .2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
02.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ФОП ОСОБА_1 Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 9 270 л на загальну суму 236    051, 28 грн, з них 39    341, 88 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1306 від 02.11.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001306 від 02.11.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 1 від 02.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 1 від 02.11.2021, реєстрація ПН № 1 від 02.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
24.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 65 від 24.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 25 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
26.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3710801/41760252.
31.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 84 від 31.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3710801/41760252 від 26.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 1 від 02.11.2021 року.
08.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6843/41760252/2, яким скаргу позивача № 84 від 31.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
10.09.2019 року між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» було укладено Договір постачання № 60.
06.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 14 100 л на загальну суму 333    831, 60 грн, з них 55    638, 60 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1118 від 06.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001118 від 06.09.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 53 від 06.09.2021 року та 29.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 53 від 06.09.2021, реєстрація ПН № 53 від 06.09.2021 була зупинена та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
16.12.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 151 від 16.12.2021 року, до якого додало письмові пояснення та 25 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
21.12.2021 року податковий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3551021/41760252.
22.12.2021 ТОВ «НК «НАФТА ГРУП»  звернулось до ДПС України зі скаргою № 165 від 22.12.2021 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3551021/41760252 від 21.12.2021 , в якій позивач зазначив, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 53 від 06.09.2021 року.
30.12.2021 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 61483/41760252/2, яким скаргу позивача № 165 від 22.12.2021 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
15.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 2 060 л на загальну суму 49    489, 44 грн, з них 8    248, 24 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною №1201 від 15.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001201 від 15.09.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 129 від 15.09.2021 року та 30.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 129 від 15.09.2021, реєстрація ПН № 129 від 15.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
16.12.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 150 від 16.12.2021 року, до якого додало письмові пояснення та 21 додаток в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
21.12.2021 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551017/41760252. 
22.12.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 167 від 22.12.2021 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3551017/41760252 від 21.12.2021, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 129 від 15.09.2021 року.
30.12.2021 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 61394/41760252/2, яким скаргу позивача № 167 від 22.12.2021 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. 
14.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 7 900 л на загальну суму 181    826, 40 грн., з них 30    304, 40 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною №1183 від 14.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001183 від 14.09.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 116 від 14.09.2021 року та 30.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 116 від 14.09.2021, реєстрація ПН № 116 від 14.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
16.12.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 149 від 16.12.2021 року, до якого додало письмові пояснення та 21 додаток в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
21.12.2021 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551025/41760252.
22.12.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 168 від 22.12.2021 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3551025/41760252 від 21.12.2021, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 116 від 14.09.2021 року.
30.12.2021 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 61483/41760252/2, яким скаргу позивача № 168 від 22.12.2021 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
12.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 10 125 л на загальну суму 266    935, 50 грн, з них 44    489, 25 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною №1316 від 12.11.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001316 від 12.11.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 10 від 12.11.2021 року та 30.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 10 від 12.11.2021, реєстрація ПН № 10 від 12.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
24.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 61 від 24.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 25 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
26.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3710839/41760252.
28.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 82 від 28.10.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3710839/41760252 від 26.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 10 від 12.11.2021 року.
04.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6045/41760252/2, яким скаргу позивача № 82 від 28.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
09.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 4 890 л на загальну суму 124 518, 96 грн., з них 20 753, 16 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1313 від 09.11.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001313 від 09.11.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 5 від 09.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 5 від 09.11.2021, реєстрація ПН № 5 від 09.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
18.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 40 від 18.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 28 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
24.01.2022 року контролюючий орган направив позивачеві Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3695431/41760252, з якого вбачається, що відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформації: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи). 
27.01.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 77 від 27.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3695431/41760252 від 24.01.2022, в якій позивач зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 5 від 09.11.2021 року.
03.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 5779/41760252/2, яким скаргу позивача № 77 від 27.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
11.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ТБ «БЕТОН МАРКЕТ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 7 900 л на загальну суму 197 942, 40 грн., з них 32 990, 40 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною №1312 від 11.11.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001312 від 11.11.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 9 від 11.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 9 від 11.11.2021, реєстрація ПН № 9 від 11.11.2021 була зупинена та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
18.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 39 від 18.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 28 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
24.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3695534/41760252. 
25.01.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП»  звернулось до ДПС України зі скаргою № 70 від 25.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3695534/41760252 від 24.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано на реєстрацію ПН № 9 від 11.11.2021 року.
02.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №5442/41760252/2, яким скаргу позивача № 70 від 25.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
20.10.2020 року між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «ТБ «В-ВЕРСІЯ» було укладено Договір постачання № 126.
21.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «В-ВЕРСІЯ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 2    070 л на загальну суму 51    791, 40 грн, з них 8    631, 90 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1246 від 21.09.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001246 від 21.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 177 від 21.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 177 від 21.09.2021, реєстрація ПН № 177 від 21.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
11.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 19 від 11.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 28 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
14.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3656721/41760252. 
17.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 32 від 17.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3656721/41760252 від 14.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 177 від 21.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3672/41760252/2, яким скаргу позивача № 32 від 17.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
22.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «В-ВЕРСІЯ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 4    120 л на загальну суму 102    291, 36 грн, з них 17    048, 56 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1256 від 22.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001256 від 22.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 195 від 22.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 195 від 22.09.2021, реєстрація ПН № 195 від 22.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
11.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 20 від 11.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 23 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
14.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3656730/41760252.
17.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 31 від 17.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3656730/41760252 від 14.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 195 від 22.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3637/41760252/2, яким скаргу позивача № 31 від 17.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
23.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «В-ВЕРСІЯ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 5 840 л на загальну суму 144    995, 52 грн, з них 24    165, 92 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1269 від 23.09.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001269 від 23.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 206 від 23.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 206 від 23.09.2021, реєстрація ПН № 206 від 23.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
06.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 14 від 06.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 25 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
11.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3636521/41760252.
12.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою №24 від 12.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3636521/41760252 від 11.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 206 від 23.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3698/41760252/2, яким скаргу позивача № 24 від 12.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
28.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «В-ВЕРСІЯ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 13    375 л на загальну суму 334    803, 00 грн, з них 55    800, 50 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1294 від 28.09.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001294 від 28.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 228 від 28.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 228 від 28.09.2021, реєстрація ПН № 228 від 28.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
06.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 13 від 06.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 33 додатки в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
11.01.2022 року контролюючий орган направив прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3636536/41760252.
12.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою №23 від 12.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3636536/41760252 від 11.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 228 від 28.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3699/41760252/2, яким скаргу позивача № 23 від 12.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
29.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «В-ВЕРСІЯ» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 7 700 л на загальну суму 193    393, 20 грн, з них 32    232, 20 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1303 від 29.09.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001303 від 29.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 233 від 29.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 233 від 29.09.2021, реєстрація ПН № 233 від 29.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
05.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 12 від 05.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 30 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
11.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3636434/41760252.
12.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 22 від 12.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3636434/41760252 від 11.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 233 від 29.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3692/41760252/2, яким скаргу позивача № 22 від 12.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. 
04.09.2020 року між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «ПКФ «ГАЗПРОМСЕРВІС» було укладено Договір постачання № 121.
08.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ПКФ «ГАЗПРОМСЕРВІС» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 4    635 л на загальну суму 113    075, 46 грн, в тому числі 18    845, 91 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1140 від 08.09.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001140 від 08.09.2021 року,  у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 75 від 08.09.2021 року та 29.09.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 75 від 08.09.2021 , реєстрація ПН № 75 від 08.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
17.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 84 від 17.11.2021 року, до якого додало письмові пояснення та 30 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
19.11.2021 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3395919/41760252.
25.11.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 97 від 25.11.2021 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3395919/41760252 від 19.11.2021, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 75 від 08.09.2021 року.
01.12.2021 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 56151/41760252/2, яким скаргу позивача № 97 від 25.11.2021 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
23.08.2019 року між  ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «ЛОГІСТІК АВТО 2017» було укладено Договір постачання № 30.
22.09.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «ЛОГІСТІК АВТО 2017» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 4    635 л на загальну суму 115    077, 78 грн, в тому числі 19    179, 63 грн ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 1259 від 22.09.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001259 від 22.09.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 200 від 22.09.2021 року та 12.10.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 200 від 22.09.2021, реєстрація ПН № 200 від 22.09.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
11.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 21 від 11.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 23 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
14.01.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3656723/41760252.
17.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 33 від 17.01.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3656723/41760252 від 14.01.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 200 від 22.09.2021 року.
21.01.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3671/41760252/2, яким скаргу позивача № 33 від 17.01.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
07.04.2021 року між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «НС ТРАНС» було укладено Договір постачання № 134.
12.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «НС ТРАНС» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 4890 л на загальну суму 122641, 20 грн., в тому числі 20    440, 20 грн. ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1320 від 12.11.2021 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001320 від 12.11.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 13 від 12.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 13 від 12.11.2021, реєстрація ПН № 13 від 12.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
28.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 85 від 28.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 29 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
01.02.2022 року контролюючий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741159/41760252.
02.02.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 89 від 02.02.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3741159/41760252 від 01.02.2022, в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 13 від 12.11.2021 року.
08.02.2022 року контролюючим органом було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6853/41760252/2, яким скаргу позивача № 89 від 02.02.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
16.07.2019 року між ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» та ТОВ «НС ЛОГІСТІК» було укладено Договір постачання № 2.
12.11.2021 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» поставило на користь ТОВ «НС ЛОГІСТІК» Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО в кількості 3 010 л на загальну суму 75    490, 80 грн, в тому числі 12    581, 80 грн ПДВ, що підтверджується Видатковою накладною № 1317 від 12.11.2021 р. та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) № НК000001317 від 12.11.2021 року, у зв`язку з чим позивачем було складено ПН № 12 від 12.11.2021 року та 30.11.2021 року направлено на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстру податкових накладних до ПН № 12 від 12.11.2021 р., реєстрація ПН № 12 від 12.11.2021 була зупинена, та зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
28.01.2022 року ТОВ «НК «НАФТА ГРУП» направило до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 84 від 28.01.2022 року, до якого додало письмові пояснення та 29 додатків в якості підтвердження обставин, зазначених в пояснені. 
01.02.2022 року податковий орган прийняв Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741154/41760252.
02.02.2022 року «НК «НАФТА ГРУП» звернулось до ДПС України зі скаргою № 88 від 02.02.2022 року на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрації ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 3741154/41760252 від 01.02.2022 , в якій зазначило, що ним було надано усі документи, за якими була оформлена господарська операція, відносно якої було подано ПН № 12 від 12.11.2021 року.
08.02.2022 року контролюючим органом було надано позивачу Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6850/41760252/2, яким скаргу позивача № 88 від 02.02.2022 року було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що прийняті комісією ГУ ДПС у Запорізькій області рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та про відмову в реєстрації податкових накладних є незаконними та такими, що підлягають скасуванню.  Зазначено про необхідність стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь позивача витрат на правничу допомогу у розмірі 32000.00 грн.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до вимог пункту      201.16      статті      201 Податкового кодексу України      реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).
          Пунктом 2 Порядку № 1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого       постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у       пункті 3       цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі       податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено       податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстраціїподатковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі п. 8 Критеріїв. 
Як вбачається зі змісту спірних рішень про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня визначено, що позивач відповідає п. 8 критеріям ризиковості платника податку, про що зроблено відповідну позначку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється в разі відповідності платника п. 8 критеріям ризиковості, податковим органом зазначено наступне: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, ввідмінних від придбаних».
При цьому, в графі «Податкова інформація» податковим органом не наведено конкретно, в чому саме полягає наведене зауваження.
Також, на підтвердження правомірності прийняття спірних рішень, відповідачем були подані до суду витяги з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Запорізькій області.
Відповідно до витягу з протоколу від 29.09.2021 року № 165, від Вознесенівського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків отримано інформацію, відповідно до якої можливе включення до журналу ризикових за критерієм «у контролюючих органах наявна податкова інформаці, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних».
Отже, в наведеному протоколі відповідачем також не було наведено, яка саме податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, стала відома останньому.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Як вже зазначалось, в рішенях про віднесення позивача до п. 8 критеріїв ризиковості не наведено посилань на конкретну наявну податкову інформацію про відповідність платника критеріям ризиковості, також в останніх не вказано про наявність до них будь-яких додатків.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки ними не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про віднесення позивача до ризикових платників були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Що стосується правомірності прийняття відповідачем спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, то колегія суддів апеляційного суду зазначає настунпе.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме Первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Також, в розділі «додаткова інформація» зазначено, що: відсутні довіреність, первинні документи щодо зберігання, складські  документи (інвентиризаційні описи), розрахункові документи (перевезення).
Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що інвентаризаційний опис за своєю правовою природою є документом, в якому вказується перелік майна підприємства із зазначенням кількості виявлених предметів та їхньої вартості.
При цьому, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Отже, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
Що стосується правомірності стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь позивача понесених витрат на правничу допомогу у загальному розмірі 32000.00 грн., то колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.
Згідно п. 3 ч. 1 ст. 252 КАС України, суд, що ухвалив судове рішення, може за заявою учасника справи чи з власної ініціативи ухвалити додаткове рішення, якщо судом не вирішено питання про судові витрати.
Статтею 132 КАС України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
До витрат пов`язаних з розглядом справи, належать, в тому числі, витрати на професійну правничу допомогу.
Відповідно до частини другої статті 134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
За змістом частини третьої статті 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Відповідно до частини четвертої статті 134 КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Частиною п`ятою статті 134 КАС України визначено, що розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
За положеннями статті 30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.
Аналіз вищенаведених положень процесуального закону дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката, пов`язані з розглядом справи, підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.
При цьому, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.
При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи.
Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема зазначено у рішеннях від 26 лютого 2015 року у справі «Баришевський проти України», від 10 грудня 2009 року у справі «Гімайдуліна і інших проти України», від 12 жовтня 2006 року у справі «Двойних проти України», від 30 березня 2004 року у справі «Меріт проти України», заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.
Суд зазначає, що на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані договір про надання правничої допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правничої допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правничу допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування останніх.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 17.09.2019 року у справі № 810/3806/18, що враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Як вбачається із матеріалів справи, 01.09.2022 року між позивачем та адвокатським бюро «Анастасії Дударенко» в особі керуючої Дударенко Анастасії Дмитрівни було укладено договір про надання правової (правничої) допомоги.
На підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу позивачем було надано до суду Додаткову угоду № 1 від 01.09.2022 року до Договору про надання правової допомоги від 01.09.2022 року, Акт № 1 від 23.09.2022 до Договору про надання правової допомоги від 01.09.2022 року, Рахунок № 1 від 01.09.2022 року, платіжні доручення № 1642 від 05.09.2022 р. та № 1643 від 07.09.2022, Акт № 2 від 07.12.2022 до Договору про надання правової допомоги від 01.09.2022 року, Рахунок № 2 від 07.12.2022 та платіжне доручення № 1648 від 08.12.2022. 
Перевіривши зміст наведених документів, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що визначені судом першої інстанції до відшкодування витрати на професійну правничу допомогу за вказані послуги вартістю 32000.00 грн. є неспівмірними зі складністю справи та обсягом наданих адвокатом послуг позивачу, з урахуванням часу, витраченого адвокатом на виконання відповідних робіт (послуг), а тому розмір витрат на правничу допомогу, який підлягає відшкодуванню позивачу за період розгляду справи в суді першої інстанції у співмірності до наданих послуг, на переконання колегії суддів, становить 16000.00 грн., які підлягають стягненню пропорційно з відповідачів.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що апеляційна скарга відповідача підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції підлягає зміні, шляхом викладення абзаців 6, 7 його резолютивної частини   в редакції даної постанови. В іншій частині рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.
Відповідно до   ч. 4 ст. 317 КАС України, зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст.  315, ст. 317 КАС України суд, -
 
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - задовольнити частково.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 29.12.2022 року в адміністративній справі №280/5683/22 - змінити, виклавши  абзаци 6, 7 його резолютивної частини   в наступній редакції:
«Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» (69005, м. Запоріжжя, вул. Лермонтова, буд. 21, код ЄДРПОУ 41760252)  понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 26050, 50 грн. (двадцять шість тисяч п`ятдесят гривень 50 коп.) та витрати на правничу допомогу у розмірі 8000.00 грн.   за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області  (проспект Соборний, 166,  м. Запоріжжя, 69107, код  ЄДРПОУ ВП 44118663).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК «НАФТА ГРУП» (69005, м. Запоріжжя, вул. Лермонтова, буд. 21, код ЄДРПОУ 41760252)  понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 26050, 50 грн. (двадцять шість тисяч п`ятдесят гривень 50 коп.) та витрати на правничу допомогу у розмірі 8000.00 грн. (  за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл.8, код ЄДРПОУ 43005393)».
В інішій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 29.12.2022 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених     п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.          

Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко