ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2023 року	Львів	Справа № 140/5199/22 пров. № А/857/542/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді :                                                  Кухтея Р.В.,
суддів :                                                                      Носа С.П., Шевчук С.М.,
з участю секретаря судового засідання:                      Кахнич Г.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2022 року (ухвалене головуючим-суддею Лозовським О.А., час проголошення рішення 11 год 29 хв у м. Луцьку, повний текст судового рішення складено 09 грудня 2022 року) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «ГАЛ-КАТ» до Головного управління ДПС у Волинській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

                                                   в с т а н о в и в :

У серпні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «ГАЛ-КАТ» (далі - ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», Товариство, позивач) звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС, контролюючий орган, відповідач-1), ДПС України, в якому з урахуванням уточненої позовної заяви, просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН, Реєстр) (далі - Комісія) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість (далі - ПДВ) критеріям ризиковості платника податку №9010 від 14.07.2022 та зобов`язати виключити з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
07.10.2022 та 11.10.2022 від ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» до суду надійшли заяви про збільшення позовних вимог, в тому числі до ДПС України, в яких Товариство просило визнати протиправними та скасувати рішення Комісії №9040 від 15.07.2022, №9980 від 05.08.2022 про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника, виключити ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, визнати протиправними та скасувати рішення Комісії про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №7089623/39961271 від 20.07.2022, №7089620/39961271 від 20.07.2022, №7089622/39961271 від 20.07.2022, №7089619/39961271 від 20.07.2022, №7089621/39961271 від 20.07.2022, №7276794/39961271 від 31.08.2022, №7276795/39961271 від 31.08.2022, №7276792/39961271 від 31.08.2022, №7276791/39961271 від 31.08.2022, №7276790/39961271 від 31.08.2022, №7276793/39961271 від 31.08.2022, №7103734/39961271 від 25.07.2022, №7101595/39961271 від 22.07.2022, №7101593/39961271 від 22.07.2022, №7101594/39961271 від 22.07.2022, №7101590/39961271 від 22.07.2022, №7101591/39961271 від 22.07.2022, №7101592/39961271 від 22.07.2022, №7092953/39961271 від 21.07.2022, №7092955/39961271 від 21.07.2022, №7092956/39961271 від 21.07.2022, №7092951/39961271 від 21.07.2022, №7092952/39961271 від 21.07.2022, №7092949/39961271 від 21.07.2022, №7101589/39961271 від 22.07.2022, №7101586/39961271 від 22.07.2022, №7101588/39961271 від 22.07.2022, №7101585/39961271 від 22.07.2022, №7101587/39961271 від 22.07.2022, №7092950/39961271 від 21.07.2022, №7279892/39961271 від 01.09.2022, №7287146/39961271 від 02.09.2022, №7287047/39961271 від 02.09.2022, №7287046/39961271 від 02.09.2022, №7312158/39961271 від 08.09.2022, №7312159/39961271 від 08.09.2022, №7312160/39961271 від 08.09.2022, №7312161/39961271 від 08.09.2022, №7312162/39961271 від 08.09.2022, №7312163/39961271 від 08.09.2022, №7312164/39961271 від 08.09.2022, №7312165/39961271 від 08.09.2022, №57 від 20.05.2022 датою їх подання платником податків на реєстрацію та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №81 від 25.05.2022, №72 від 24.05.2022, №64 від 23.05.2022, №65 від 23.05.2022, №61 від 14.06.2022, №86 від 16.06.2022, №94 від 17.06.2022, №115 від 22.06.2022, №125 від 23.06.2022, №133 від 24.06.2022 датою їх подання платником податків на реєстрацію, №47 від 19.05.2022, №14 від 06.05.2022, №139 від 24.06.2022, №148 від 27.06.2022, №26 від 12.05.2022, №116 від 31.05.2022, №105 від 30.05.2022, №44 від 10.05.2022, №21 від 10.05.2022, №27 від 12.05.2022, №40 від 16.05.2022, №41 від 17.05.2022, №60 від 20.05.2022, №34 від 07.06.2022, №37 від 08.06.2022, №46 від 10.06.2022, №54 від 13.06.2022, №68 від 14.06.2022, №32 від 13.05.2022, №119 від 04.05.2022, №120 від 27.05.2022, №99 від 17.06.2022, №68 від 23.05.2022, №36 від 08.06.2022, №21 від 06.06.2022, №4 від 01.06.2022, №3 від 01.06.2022, №102 від 27.05.2022, №75 від 24.05.2022, №59 від 20.05.2022, №67 від 23.05.2022 датою їх подання платником податків на реєстрацію.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 30.11.2022 позовні вимоги були задоволені повністю.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій через неправильне застосування норм матеріального та порушення норм процесуального права просить його скасувати та прийняти постанову, якою відмовити ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» у задоволенні позовних вимог повністю.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податків слугувала наявна контролюючих органах податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку. Вказує, що згідно проведеного аналізу даних із реєстрації ПН в ЄРПН встановлено операції з придбання виливок мідних у ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» на загальну суму ПДВ 720,4 тис.грн, походження яких відсутнє. Позивачем було подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 14.07.2022, та додатки у кількості 36 сканованих файлів електронного формату. Також, згідно проведеного аналізу даних з реєстрації ПН в ЄРПН встановлено операції з придбання виливок мідних у вищевказаного Товариства на загальну суму ПДВ 3601,0 тис.грн, походження яких відсутнє. Також не надано достатніх підтверджуючих документів щодо походження продукції. За результатами щоденного моніторингу встановлено, що на адресу ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» 11-13.07.2022 зареєстровано ПН, які виписані ще 08.11.2021, 29.11.2021 на придбання у ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» (код - 41076647, вид діяльності - рекламні агентства, на обліку в ГУ ДПС у м. Києві) виливок мідних в кількості 60,3 тонн, загальним обсягом постачання 18009,0 тис.грн, на суму ПДВ 3601,8 тис.грн, походження яких відсутнє, по ланцюгах постачання не прослідковується. Відносно ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» 14.01.2022 комісією ГУ ДПС у м. Києві 14.01.2022 було прийнято рішення про відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (далі - Критерії). За змістом цього рішення, підприємство формує податковий кредит від ризикового контрагента-постачальника, а саме : ТзОВ «ТК «ХЕВІ ІНК». Податковий кредит ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» сформовано за рахунок придбання щебню, вогнегасників, послуг розміщення реклами в мережі Інтернет у ТзОВ «ТОРГОВА КОРПОРАЦІЯ «ХЕВІ ІНК». Сума ліміту СЕА ПДВ ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» станом на 12.07.2022 становить - 6632,8 тис.грн. Також з наявної у системі «Єдиний реєстр судових рішень» ухвали слідчого судді Дніпровського районного суду м. Києва від 13.12.2018 вбачається, що до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено відомості №42017100000001449 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.205, ч.1 ст.191, ч.1 ст.364 КК України, щодо ряду юридичних осіб. Зокрема, ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ».
Позивач не скористався правом подачі відзиву на апеляційну скаргу у встановлений судом строк.
Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача Кучера Д.А, який підтримав апеляційну скаргу, представника позивача Семененко Ю.Н., який заперечив проти її задоволення, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційних скарг у їх сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційні скарги слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, виходячи з наступного.
З матеріалів справи видно, що відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» зареєстроване як юридична особа 20.08.2015; видами діяльності Товариства є : 46.72 оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); 38.32 відновлення відсортованих відходів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.78 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах.
14.07.2022 на засіданні Комісії №2 ГУ ДПС було прийнято рішення №9010 про відповідність ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» п.8 Критеріїв. Відповідно до рішення комісії, підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податків слугувала наявна контролюючих органах податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку. Зокрема, згідно проведеного аналізу даних реєстрації ПН в ЄРПН встановлено операції з придбання виливок мідних у ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» на загальну суму ПДВ 720,4 тис.грн, походження яких відсутнє.
Позивачем було подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 14.07.2022, та додатки у кількості 36 сканованих файлів електронного формату.
З урахуванням поданих пояснень та документів у повідомленні №1 від 14.07.2022 було прийнято рішення №9040 від 15.07.2022 про відповідність ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» п.8 Критеріїв, відповідно до якого, підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податків слугувала наявна контролюючих органах податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку. Зокрема, згідно проведеного аналізу даних реєстрації ПН в ЄРПН встановлено операції з придбання виливок мідних у ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» на загальну суму ПДВ 3601,0 тис.грн, походження яких відсутнє. Також не надано достатніх підтверджуючих документів щодо походження продукції.
15.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №9040 про відповідність ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» критеріям ризиковості платника ПДВ п.8 Критеріїв на підставі податкової інформації. а саме : встановлено операції з придбання виливок мідних у ТзОВ «МЕДІА ІМПАКТ» на загальну суму ПДВ 3601,0 тис.грн, походження яких відсутнє.
05.08.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №9980 про відповідність Товариства п.8 Критеріїв на підставі податкової інформації, а саме : встановлено операції з придбання виливок мідних у ТзОВ «ВОЛИНЬ МЕТ» на загальну суму ПДВ 599,4 тис.грн, походження яких відсутнє.
24.12.2021 між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та ТзОВ ФІРМА «ВОІС», як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №716 (далі - Договір), за умовами якого продавець зобов`язувався поставити та передати у власність покупця товар, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору).
Товаром за договором є заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка) дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2 Договору).
Поставка товару здійснювалась зі складу продавця (п.3.1 Договору).
Покупець за договором повинен здійснити оплату товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору).
На виконання умов договору ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ТзОВ ФІРМА «ВОІС» товар (дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602л2010 ММ 1.76) в кількості 635 кг, загальною вартістю 240030,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною (далі - ВН) №630 від 27.05.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» покупця відповідно до товарно-транспортної накладної (далі - ТТН) №Р630 від 27.05.2022. Оплата за товару у розмірі 240030,00 грн відповідно до платіжного доручення №953 від 27.05.2022.
27.05.2022 позивачем було складено ПН №120 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9132892211 від 19.07.2022 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в їх реєстрації у Реєстрі.
29.08.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №3. В пояснені до Повідомлення вказано, що ПН №120 від 27.05.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є дріт мідний круглий тягнутий ММ1,76 мм код УКТ ЗЕД 7403190000 товар виготовлений на підприємстві ТзДВ «ГАЛ-КАТ» по договору переробки давальницької сировини. Постачальником сировини є ТзОВ НТ ФПК «ВТІК». У додатках додано повний пакет документів для розблокування податкової накладної, а саме : договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 18 документів, а саме : копії договору купівлі-продажу №716 від 24.12.2021 укладеного між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ТзОВ ФІРМА «ВОІС», ВН №630 від 27.05.2022; ТТН №Р630 від 27.05.2022, платіжного доручення №953 від 27.05.2022, ТТН №Р1334 від 20.12.2021, ВН №1334 від 20.12.2021, сертифікату якості №13 від 20.12.2021, ВН №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1335 від 22.12.2021, сертифікату якості №15 від 22.12.2021, акту про надання послуг з переробки давальницької сировини №35 від 10.05.2022, акту приймання-передачі давальницької сировини №22 від 03.05.2022, картки рахунку 361 за травень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022, листа-пояснень до розблокування податкових накладних.
02.09.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7287146/39961271 про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким було відмовлено позивачу у реєстрації ПН №120 від 27.05.2022 у зв`язку з ненаданням первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація : відсутній рахунок, згідно якого здійснюється оплата по вказаній операції. Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину.
03.10.2019 між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та Приватним Малим Підприємством (далі - ПМП) «ТУМЕН», як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №484 (далі - Договір №484), за умовами якого продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а покупець зобов`язувався прийняти і оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору №484).
Товаром за договором є дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (надалі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, дріт алюмінієвий напівтвердий різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2 Договору №484). Поставка товару здійснювалась покупцем зі складу продавця (п.3.1 Договору №484).
Покупець за договором повинен здійснити оплату товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №484).
На виконання умов договору ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ПМП «ТУМЕН» товар (дріт мідний круглий тягнутий заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 1300 кг, загальною вартістю 484910,40 грн з ПДВ, що підтверджується ВЕ №712 від 17.06.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС».
Оплата за дріт мідний у розмірі 5656 920,00 грн відповідно до виписки по рахунку.
17.06.2022 позивачем було складено ПН №99 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129790981 від 15.07.2022 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в їх реєстрації у ЄРПН.
30.08.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено за №5. У пояснені до повідомлення вказано, що ПН №99 від 17.06.2022 виписана по першій події на відвантаження товару ПМП «ТУМЕН». Товаром по накладній є дріт мідний круглий тягнутий ММ 1,76 мм код УКТ ЗЕД 7403190000 товар виготовлений на підприємстві ТзДВ «ГАЛ-КАТ» по договору переробки давальницької сировини. Постачальником сировини є ТзОВ НТ ФПК «ВГІК». У додатках додано повний пакет документів для розблокування податкової накладної. а саме : договори, накладну, ТТН, платіжні доручення, та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 14 документів, а саме : копії Договору №484, укладеного між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» та ПМП «ТУМЕН», ВН №712 від 17.06.2022, ТТН №Р712 від 17.06.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020 (придбання катоду мідного, як сировини для виготовлення заготівки мідної), ВН №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1335 від 22.12.2021, сертифікату якості №15 від 22.12.2021, акту наданих послуг з переробки давальницької сировини №38 від 07.06.2022, акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №24 від 01.06.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022 року.
02.09.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7287047/39961271, яким Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №99 від 17.06.2022 у зв`язку з ненаданням розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація : відсутній рахунок, згідно якого здійснюється оплата по вказаній операції. Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію.
Крім того, на виконання умов Договору №484 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ПМП «ТУМЕН» товар (дріт мідний круглий тягнутий заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 1000 кг, загальною вартістю 380004,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №608 від 23.05.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом перевізника ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС».
23.05.2022 позивачем було складено ПН №68 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129591750 від 15.07.2022 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в їх реєстрації у ЄРПН.
30.08.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №4. В пояснені до повідомлення вказано що ПН №68 від 23.05.2022 виписана по першій події на відвантаження товару. Товаром по накладній є дріт мідний круглий тягнутий ММ1,36 мм код УКТ ЗЕД 7403190000 товар виготовлений на підприємстві ТзДВ  «ГАЛ-КАТ» по договору переробки давальницької сировини. Постачальником сировини є ТзОВ НТ ФПК  «ВТІК». У додатках додано повний пакет документів для розблокування ПН, а саме : договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 14 документів, а саме : копії Договору №484, ВН №608 від 23.05.2022, довіреності №0Д000024 від 23.05.2022, ВН №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1335 від 22.12.2021, сертифікату якості №15 від 22.12.2021, акту наданих послуг з переробки давальницької сировини №38 від 07.06.2022, акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №24 від 01.06.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022.
02.09.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7287046/39961271, яким Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №68 від 23.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація : відсутній рахунок, згідно якого здійснюється оплата по вказаній операції. Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію.
04.02.2022 між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та ТзОВ «НВО ЗАВОД ПРИВАТ-КАБЕЛЬ», як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №730 (далі - Договір №730), за умовами якого Продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а покупець прийняти та оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору №730).
Товаром за договором є заготівка мідна для волочіння (катанка) (п.1.2  Договору №730).
Поставка товару здійснювалась покупцем зі складу продавця (п.3.1  Договору №730).
Покупець за договором повинен здійснити оплату товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №730).
На виконання умов вказаного договору ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ТзОВ «НВО ЗАВОД ПРИВАТ-КАБЕЛЬ» товар (заготівку мідну для волочіння (катанку) ДСТУ EN 19772009 в кількості 3288 т, загальною вартістю 1209 984,01 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №653 від 03.06.2022, а також товар (дріт мідний круглий тягнутий заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 1000 кг, загальною вартістю 380004,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №608 від 23.05.2022.
За результатами вищевказаних господарських операцій, Товариством були складені ПН №3, 4 від 01.06.2022, №21 від 06.06.2022 та №36 від 08.06.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129792853, №9129793071, №9129791467, №9129792319 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
05.09.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №14. У пояснені до повідомлення вказано, що ПН №3, 4 від 01.06.2022, №21 від 06.06.2022, №36 від 08.06.2022 виписані по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є Заготівка мідна. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні. В додатках надаємо договори, накладну, ТТН, платіжні доручення, та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 29 штук, а саме : копії Договору №730, ВН №653 від 03.06.2022, ТТН №Р653 від 03.06.2022, довіреності №169 від 03.06.2022, ВН №677 від 10.06.2022, ТТН №Р677 від 10.06.2022, платіжних доручень №454 від 01.06.2022, №478 від 08.06.2022, №472 від 06.06.2022, №487 від 10,06.2022, виписки по рахунку за 31.05.2022, за 03.06.2022, за 09.06.2022, за 07.06.2022, ВН №1330 від 06.12.2021, №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1335 від 22.12.2022, сертифікатів якості №15 від 22.12.2021, №10 від 06.12.2021, акту про наданих послуг з переробки давальницької сировини №40 від 07.06.2022, акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №24 від 01.06.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022, платіжного доручення №455, картки по рахунку 361 за червень 2022, Листа для розблокування ПН.
08.09.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7312159/39961271, №7312160/39961271, №7312161/39961271, №7312158/39961271, якими Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №21 від 06.06.2022, №4 від 01.06.2022, №3 від 01.06.2022, №36 від 08.06.2022, у зв`язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію. 
Крім того, на виконання умов Договору №730, укладеного між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та ТзОВ «НВО ЗАВОД ПРИВАТ-КАБЕЛЬ», продавцем було поставлено покупцю товар (заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 3.31 тонн, загальною вартістю 1218080,02 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №611 від 24.05.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем були складені ПН №59 від 20.05.2022, №67 від 23.05.2022, №75 від 24.05.2022, №102 від 27.05.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129473088, №9129469809, №9129468628, №9129460075 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
02.09.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №13. В пояснені до повідомлення вказано, що ПН №59 від 20.05.2022, №67 від 23.05.2022, №102 від 27.05.2022 виписані по першій події на попередню оплату, а ПН №75 від 24.05.2022 - реалізація товару. Товаром є Товаром по накладній є Заготівка мідна. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні.
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 21 штук, а саме : копії Договору №730, договору №8-т від 16.05.2015, ВН №611 від 24.05.2022, довіреності №162 від 24.05.2022, платіжних доручень №419 від 20.05.2022, №427 від 23.05.2022, №443 від 27.05.2022, виписок банку від 20.05.2022, від 23.05.2022, від 23.05.2022, від 27.05.2022, ТТН №Р611 від 24.05.2022, договору №15-п від 22.12.2020, договору на переробку давальницької сировини №1-Д від 16.09.2015, ВН №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1335 від 22.12.2021, сертифікату якості №15 від 22.12.2021, акту наданих послуг з переробки давальницької сировини №38 від 07.06.2022, акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №22 від 03.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022 року, картки рахунку по контрагенту ТзОВ «НВО ПРИВАТ-КАБЕЛЬ» за травень 2022 року.
08.09.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7312162/39961271, №7312163/39961271, №7312164/39961271, №7312165/39961271, якими Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №102 від 27.05.2022, №75 від 24.05.2022, №59 від 20.05.2022 та №67 від 23.05.2022, у зв`язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію.
15.11.2021 між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та Приватним Акціонерним Товариством (далі - ПрАТ) «ЗАВОД ПІВДЕНКАБЕЛЬ», як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №697-3 (далі - Договір №697-3), за умовами якого продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору №697-3).
Товаром за договором є дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт алюмінієвий мякий (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, дріт алюмінієвий напівтвердий різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2 Договору №697-3).
Поставка товару здійснювалась за домовленістю сторін (п.3.2 Договору №697-3).
Покупець за договором повинен здійснити оплату товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №697-3).
На виконання умов договору ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ПрАТ «ЗАВОД ПІВДЕНКАБЕЛЬ» товар (заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 19,75 т, загальною вартістю 7110 000,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №621 від 26.05.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем були складені ПН №57 від 20.05.2022, №65, №64, від 23.05.2022, №72 від 24.05.2022, №81 від 25.05.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129472155, №9129576734, №9129473880, №9129564190, №9129452405 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
15.07.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №1, 2, 3, 4, 5. У поясненнях до повідомлень вказано, що ПН №57 від 20.05.2022, №65, №64, від 23.05.2022, №72 від 24.05.2022, №81 від 25.05.2022 виписані по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є Заготівка мідна. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні. 
Разом з повідомленнями було подано додатки у кількості 33 штук, а саме : копії Договору №697-3, ВН №621 від 26.05.2022, ТТН №Р621 від 26.05.2022, платіжних доручень №1271 від 20.05.2022, №837 від 25.05.2022, №1288 від 23.05.2022, №1288 від 23.05.2022, №1288 від 23.05.2022, банківських виписок від 19.05.2022, від 25.05.2022, листа пояснення до розблокування ПН, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020 (придбання катоду мідного, як сировини для виготовлення заготівки мідної), ВН №1326 від 03.12.2021, №1329 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1326 від 03.12.2021, №Р1327 від 03.12.2021, №Р1329 від 02.12.2021, сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, платіжних доручень №4Д21 від 16.05.2022, №4114 від 12.05.2022, №4124 від 17.05.2022, Договору №1-д на переробку давальницької сировини від 16.09.2015, акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №23 від 05.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №36 від 10.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку №36 за травень 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку №6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжного доручення №4146 від 24.11.2022.
20.07.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7089623/39961271, №7089621/39961271, №7089619/39961271, №7089622/39961271, №7089620/39961271, якими Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №57 від 20.05.2022, №65, №64, від 23.05.2022, №72 від 24.05.2022, №81 від 25.05.2022, у зв`язку з ненаданням позивачем документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника.
На виконання умов Договору №697-3, продавець поставив покупцю товар (заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 19,772 т, загальною вартістю 7117600,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №754 від 27.06.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем було складено ПН №61 від 14.06.2022, №86 від 16.06.2022, №94 від 17.06.2022, №115 від 22.06.2022, №125 від 23.06.2022, №133 від 24.06.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129791543, №9129786340, №9129787836, №9129831596. №9129791360, №9129793521 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
26.08.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №1. У пояснені до повідомлення вказано. що ПН №61 від 14.06.2022, №86 від 16.06.2022, №94 від 17.06.2022, №115 від 22.06.2022, №125 від 23.06.2022, №133 від 24.06.2022 виписані по першій події на попередню оплату. Товаром є Товаром по накладній є Заготівка мідна. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 18 штук, а саме : копії Договору №697-3, ВН №754 від 27.05.2022, ТТН №Р754 від 27.05.2022, довіреності №156 від 27.06.2022; платіжного доручення №1020 від 14.06.2022, картки рахунку за червень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022 року, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1336 від 31.12.2021, ТТН №Р1336 від 31.12.2021, договору №1-д на переробку давальницької сировини від 16.09.2015, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №43 15.06.2022, картки рахунку №361 за червень 2022 року, копія оборотно-сальдової відомості по рахунку № 361 за червень 2022 року.
31.08.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7276794/39961271, №7276795/39961271, №7276792/39961271, №7276791/39961271, №7276790/39961271, №7276793/39961271, якими Товариству було відмовлено у реєстрації ПН №61 від 14.06.2022, №86 від 16.06.2022, №94 від 17.06.2022, №115 від 22.06.2022, №125 від 23.06.2022, №133 від 24.06.2022, у зв`язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не надано достатній пакет документів, а саме: відсутні рахунки, згідно яких здійснювалась оплата. Відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за катоди мідні.
04.08.2021 між ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ», як продавцем, та ТзОВ «ГАРАНТ-КАБЕЛЬ», як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №634 (далі - Договір №634), за умовами яким Продавець зобов`язувався поставити та передати покупця товар, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору №634).
Товаром за договором є дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (надалі - заготівка мідна для волочіння (катанка) , дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, дріт алюмінієвий напівтвердий різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2  Договору №634). Поставка товару здійснювалась за домовленістю Сторін (п.3.2  Договору №634).
Покупець за умовами Договору №634 повинен здійснити оплату Товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1).
На виконання умов  Договору №634 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» поставило ТзОВ «ГАРАНТ-КАБЕЛЬ» товар (провідники ізольовані кабелі в заготівку мідну для волочіння (катанка) в кількості 200 кг, загальною вартістю 76999,20 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №597 від 19.05.2022.
Поставка товару відбувалась автомобільним транспортом перевізника ТзОВ «ГАЛ-ТРАНС» відповідно до акту наданих послуг №1208 від 19.05.2022.
Оплата за заготівку мідну у розмірі 76999,20 грн проведена відповідно до виписки по рахунку. 
19.05.2022 позивачем було складено ПН №47 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129470371 від 15.07.2022 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
20.07.2022 ТзОВ «ТД «ГАЛ-КАТ» було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №25. В пояснені до повідомлення вказано, що ПН №47 від 19.05.2022 виписана по першій події на реалізацію товару. Товаром по накладній є Дріт мідний круглий тягнутий ММ1,76 мм код УКТ ЗЕД 7403190000 товар виготовлений на підприємстві ТзДВ “ГАЛ-КАТ” по договору переробки давальницької сировини. Постачальником сировини є ТОВ НТ ФПК “ВТІК”. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної : договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 35 документів, а саме : копії Договору №634, ВН №597 від 19.05.2022, акту наданих послуг №1208 від 19.05.2022, платіжного доручення №222 прим 1 від 25.05.2022, виписки по рахунку на 25.05.2022, листа пояснення до розблокування податкової накладної №47 від 19.05.2022, договору купівлі-продажу №1-з від 17.08.2021, ВН №69 від 17.12.2021, №91 від 22.12.2021, №71 від 17.12.2021, ТТН №Р 69 від 17.12.2021, №Р 91 від 22.12.2021, №Р 71 від 17.12.2021, Сертифікату якості №04/12 від 17.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, платіжних доручень №3597 від 01.12.2021, №3921 від 31.01.2022, №3926 від 10.02.2022, договору №1-д на переробку давальницької сировини від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №7 від 19.01.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймания готової продукції та технологічних відходів №33 02.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку №36 за травень 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку №6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжного доручення №4146 від 24.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за травень 2022 року, платіжного доручення №4051 від 23.02.2022.
25.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7103734/39961271, яким Товариству відмовлено у реєстрації ПН №47 від 19.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій ; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні підтверджуючі документи, а саме товарно-супроводжуючі документи (ТТН) на реалізацію довіреності.
27.08.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як продавцем, та ТзОВ “ХОРОЗ КАБЕЛЬ”, як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №649 (далі - Договір №649), за умовами яким Продавець зобов`язувався поставити та передати покупця товар, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору (п.1.1 Договору №649).
Товаром за договором є дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ), дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) (п.1.2  Договору №649).
Поставка товару здійснювалась покупцем із складу продавця, (п. 3.2. Договору). Покупець за Договором повинен здійснити оплату товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1  Договору №649).
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ТзОВ “ХОРОЗ КАБЕЛЬ” товар (дріт мідний круглий тягнучий, провідники ізольованих кабелів, загальною вартістю 484857,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №593 від 18.05.2022.
Поставка товару відбувалась автомобільним транспортом перевізника ТзОВ “ГАЛ-ТРАНС” відповідно до Акту наданих послуг №1207 від 18.05.2022 та ТТН № Р593 від 18.05.2022.
Оплата за заготівку мідну у розмірі 76 999,20 грн відповідно до виписки по рахунку. 
06.05.2022 позивачем було складено ПН №14 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129570117 від 15.07.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
19.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №19. В пояснені до повідомлення вказано. що ПН №14 від 06.05.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є Дріт ММ, СПМЖ отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є виливки мідні придбані у ТзОВ “Захід-Мет” згідно договору №1-3 від 17.08.2021. Оплата за товар здійснювалась безготівковим розрахунком. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 33 документів, а саме : копії Договору №649, ВН №593 від 18.05.2022, акту наданих послуг №1207 від 18.05.2022, ТТН №593 від 18.05.2022, платіжного доручення №550 від 06.05.2022, виписки по рахунку на 06.05.2022, листа пояснення до розблокування ПН №14 від 06.05.2022, договору купівлі-продажу №1-з від 17.08.2021 (придбання виливок мідних як сировини), ВН №69 від 17.12.2021, №70 від 17.12.2021, №71 від 17.12.2021, ТТН №Р69 від 17.12.2021, №Р70 від 17.12.2021, №Р71 від 17.12.2021, Сертифікату якості №04/12 від 17.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, платіжних доручень №3597 від 01.12.2021, №3921 від 31.01.2022, №3926 від 10.02.2022, №349 від 03.02.2022, Договору №1-д на переробку давальницької сировини від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №4 від 12.01.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №33 від 02.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжного доручення №4146 від 24.05.2022.
22.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7101595/39961271, яким Товариству відмовлено у реєстрації ПН №14 від 06.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи, щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності. Не надано товаро-супроводжуючі документи на перевезення товару до покупця.
07.12.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як продавцем, та концерном МХП, як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу №БВ1353 (далі - Договір №БВ1353), за умовами якого продавець зобов`язувався поставити та передати покупцю товар, а покупець прийняти і оплатити його на умовах цього договору.
Товаром за договором є провід ПЕТД.
Поставка товару здійснювалась відповідно до специфікації Додаток 2.
Покупець за договором повинен здійснити оплату Товару в розмірі 100% попередньої оплати. Доставка товару здійснювалась новою поштою.
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ПАТ СГ ТзОВ “СТАРИНСЬКА ПТАХОФАБРИКА” товар провід ПЕТД, загальною вартістю 41435,02 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №748 від 27.06.2022.
Оплата за провід ПЕТД у розмірі 41435,02 грн відповідно до виписки по рахунку.
24.06.2022 позивачем було складено ПН №139 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129812847 від 15.07.2022 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
19.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №14. В пояснені до Повідомлення вказано, що ПН №139 від 24.06.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є провід ПЕТ, отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є катоди мідні придбані у ТзОВ “Компанія ВГПК” згідно договору №15-п від 22.12.2020. Оплата за товар здійснювалась безготівковим розрахунком. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 33 документів, а саме : копії Договору №БВ1353, ВН №748 від 27.06.2022, експрес накладної №59000834382186, виписки по рахунку 23.06.2022, листа пояснення до розблокування ПН №139 від 27.06.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 20.12.2020, ВН №1329 від 02.12.2021, №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1329 від 02.12.2021, №Р1326 від 02.12.2021, №Р1327 від 03.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, платіжних доручень №4121 від 12.05.2021, №4114 від 17.05.2022, №4124 від 17.05.2022, Договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №13 від 01.02.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №27 від 10.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №41 від 14.06.2022. сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022, платіжних доручень №3629180002 від 24.06.2022, №4146 від 24.05.2022.
22.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7101594/39961271, яким позивачу відмовлено у реєстрації ПН №139 від 24.06.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості,сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності. Не надано товаро-супроводжуючі документи на перевезення товару до покупця.
07.12.2021 Між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як Продавцем, та МХП, як Покупцем, укладено Договір купівлі-продажу №БВ1353 (далі - Договір №БВ1353), за умовами якого Продавець зобов`язувався поставити та передати Покупцю товар, а Покупець прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п.1.1 Договору №БВ1353).
Товаром за договором є провід ПЕТД (п.1.2 Договору №БВ1353).
Поставка Товару здійснювалась відповідно до специфікації Додаток 2 (Новою Поштою)
Покупець за Договором повинен здійснити оплату Товару в розмірі 100% попередньої оплати.
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ПАТ “МИРОНІВСЬКА ПТАХОФАБРИКА” товар провід ПЕТД, загальною вартістю 207814,63 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №757 від 28.06.2022.
Оплата за провід ПЕТД у розмірі 207814,63 грн відповідно до виписки по рахунку.
27.06.2022 позивачем було складено ПН №148 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №91298114763 від 15.07.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
19.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №15. У пояснені до повідомлення вказано, що ПН №148 від 27.06.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є провід ПЕТД, отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є катоди мідні придбані у ТзОВ “Компанія ВГПК” згідно договору №15-п від 22.12.2020. Оплата за товар здійснювалась безготівковим розрахунком. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 33 документів, а саме : копії договору купівлі-продажу №15-п від 20.12.2020 (придбання катоду мідного як сировини), ВН №1329 від 02.12.2021, №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1329 від 02.12,2021, №Р1326 від 02.12.2021, ТТН №Р1327 від 03.12.2021, Сертифікату якості №04/12 від 17.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, платіжних доручень №4114 від 12.05.2021, №4124 від 17.05.2022, Договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №22 від 03.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №37 10.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №39 від 02.06.2022, сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжних доручень №4121 від 16.05.2022, №4146 від 24.05.2022.
22.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7101593/39961271, яким позивачу відмовлено у реєстрації ПН №148 від 27.06.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості,сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності. Не надано товаро-супроводжуючі документи на перевезення товару до покупця.
01.10.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як Продавцем, та Підприємством “МРІЯ” у вигляді ТзОВ, як Покупцем, було укладено Договір купівлі-продажу №675 (далі - Договір №675), за умовами якого Продавець зобов`язувався поставити та передати Покупцю товар, а Покупець прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п.1.1 Договору №675).
Товаром за договором є заготівка мідна для волочіння (катанка) дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, дріт алюмінієвий напівтвердий різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів, катанка алюмінієва різних марок і діаметрів, пластикат ПВХ, поліетилен, (п.1.2 Договору №675).
Покупець за Договором повинен здійснити оплату Товару в розмірі 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №675).
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило Підприємству “МРІЯ” у вигляді ТзОВ товар (дріт мідний круглий тягнутий в кількості 760,00 кг, загальною вартістю 269796,96 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №792 від 05.07.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем були складені ПН №26 від 12.05.2022, №105 від 30.05.2022, №116 від 31.05.2022 які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129467219, №9129459723, №9129476309 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
19.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №16, 17, 18. У поясненнях до повідомлень вказано, що ПН №26 від 12.05.2022, №105 від 30.05.2022, №116 від 31.05.2022 виписані по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є дріт ММ, отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є виливки мідні придбані у ТзОВ “Захід-Мет” згідно договору №1-3 від 17.08.2021. Оплата за товар здійснювалась безготівковим розрахунком. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 33 документів, а саме : копії Договору №675, ВН №792 від 05.07.2022, виписок по рахунку від 12.05.2022, від 30.05.2022, від 31.05.2022, платіжних доручень №43 від 12.05.2022, №51 від 30.05.2022, №53 від 31.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.05.2022-19.07.2022, договору купівлі-продажу №1-з від 17.08.2021, ВН №69 від 17.12.2022, №70 від 17.12.2021, №71 від 17.12.2021, договору на переробку давальницької сировини №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №2 від 10.01.2022, Акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №12 від 20.01.2022, платіжних доручень №3597 від 01.12.2021, №3921 від 31.01.2022, №3926 від 01.02.2022, №3941 від 03.02.2022, №4146 від 24.05.2022, протоколу випробувань №04/12 від 17.12.21, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за 01.12.2021-01.01.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.05.2022-19.07.2022, Акта наданих послуг №1655 від 05.07.2022, ТТН № Р69 від 17.12.2021, №Р70 від 17.12.2021, ТТН № Р71 від 17.12.2021, пояснення до розблокування податкових накладних.
22.07.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7101590/39961271, №7101592/39961271, №7101591/39961271, якими Товариству відмовлено у реєстрації ПН №26 від 12.05.2022, №105 від 30.05.2022, №116 від 31.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності. Не надано товаро-супроводжуючі документи на перевезення товару покупця.
03.06.2022 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як постачальником, та Державним підприємством “Конотопський авіаремонтний завод “АВІАКОН”, як Покупцем, було укладено Договір №352-22, за умовами якого Постачальник зобов`язувався передати, а Покупець прийняти та оплатити продукцію згідно ДК 021:2015:31320000-5-Електророзподільні кабелі (п.1.1 Договору №352-22).
Оплата здійснюється наступним чином: 100% передоплата впродовж 15 (п`ятнадцяти) робочих днів з дати виставлення рахунку, (п.5.2 Договору №352-22).
На виконання умов договору ДП “Конотопський авіаремонтний завод “АВІАКОН” було здійснено попередню оплату у розмірі 20171,95 грн відповідно до платіжного доручення №1811 від 10.06.2022, виписки по рахунку від 25.07.2022.
10.06.2022 позивачем було складено ПН №44 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129461965 від 15.07.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
18.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №6. В пояснені до Повідомлення вказано, що ПН № 44 від 10.06.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є провід ПЕТД, отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є катоди мідні. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 32 документів, а саме : копію Договору №352-22, платіжного доручення №1811 від 10.06.2022, ВН №679 від 13.06.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1326 від 02.12.2021, №1329 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, №1329 від 02.12.2021, платіжних доручень №4114 від 12.05.2022, №4121 від 16.05.2022, №4124 від 17.05.2022, №4146 від 24.05.2022, виписки за 25.05.2022, сертифікатів якості №6 від 01.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, Акта приймання-передачі давальницької сировини для переробки №21 від 02.05.2022, Акта про надання послуг з переробки давальницької сировини, здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №37 від 10.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022-червень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року.
21.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7092953/39961271, яким Товариству відмовлено у реєстрації ПН №44 від 10.06.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей,          актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності.
05.01.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як Продавцем, та ТзОВ “УКРПОЖКАБЕЛЬ”, як Покупцем, було укладено Договір купівлі-продажу №579/1 (далі - Договір №579/1), за умовами якого Продавець зобов`язувався поставити та передати Покупця товар, а Покупець зобов`язувався прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п.1.1 Договору №579/1).
Товаром за договором є заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі — заготівка мідна для волочіння (катанка) дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ), дріт мідний твердий (ДМТ) різних діаметрів, дріт алюмінієвий мякий (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, катанка алюмінієва різних марок та діаметрів, пластикат ПВХ, поліетилен, кабельно-провідникова продукція (п.1.2 Договору №579/1).
Місцем поставки товару є склад Продавця. Доставка товару здійснюється Покупцем зі складу Продавця (п.3.1 Договору №579/1). За окремою домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися Продавцем, (п.3.2 Договору №579/1).
Покупець за Договором №579/1 повинен здійснити оплату Товару на умовах 100% попередньої оплати, або протягом 15 календарних днів з дня отримання товару (п.2.1 Договору №579/1).
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ТзОВ “УКСПОЖКАБЕЛЬ” товар (дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602:2010) ММ 1,78 мм в кількості 826,5 кг та дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602:2010) ММ 1,38 мм в кількості 1 620 кг, загальною вартістю 924 777,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №601 від 20.05.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем було складено ПН №21 від 10.05.2022, №27 від 12.05.2022, №40 від 16.05.2022, №41 від 17.05.2022, №60 від 20.05.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129459766, №9129472303, №9129459746, №9129460543 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
18.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №8, 9, 10, 11, 12. В поясненнях до Повідомлень вказано, що ПН №21 від 10.05.2022, №27 від 12.05.2022, №40 від 16.05.2022, №41 від 17.05.2022, виписані по першій події на попередню оплату, а ПН №60 від 20.05.2022 – на реалізацію товару. Товаром по накладній є дріт ММ, отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Сировиною є катоди мідні. В додатках додаємо повний пакет документів для розблокування податкової накладної: договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 34 документів, а саме : копії Договору №579/1, ВН №601 від 20.05.2022, ТТН №Р601 від 20.05.2022, платіжного доручення №644 від 10.05.2022, банківської виписки від 10.05.2022, листа пояснення до розблокування ПН №21 від 10.05.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1329 від 02.12.2021, №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1326 від 02.12.2021, №Р1327 від 03.12.2021, №Р1329 від 02.12.2021, Сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, платіжних доручень №4121 від 16.05.2022, №4114 від 12.05.2022, №4124 від 17.05.2022, договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №22 від 03.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №35 від 10.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжного доручення №4146 від 24.05.2022, акту надання послуг №1209 від 20.05.2022.
21.07.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7092955/39961271, №7092956/39961271, №7092951/39961271, №7092952/39961271, №7092949/39961271, якими Товариству відмовлено у реєстрації ПН №21 від 10.05.2022, №27 від 12.05.2022, №40 від 16.05.2022, №41 від 17.05.2022, №60 від 20.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності.
Крім того, на виконання умов Договору №579/1, ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ТзОВ “УКРПОЖКАБЕЛЬ” товар (дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602:2010) ММ 0,80 мм в кількості 2802,7 кг, загальною вартістю 1051012,50 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №689 від 14.06.2022.
За результатами вказаних господарських операцій позивачем було складено ПН №34 від 07.06.2022, №37 від 08.06.2022, №46 від 10.06.2022, №54 від 13.06.2022, №68 від 14.06.2022, які подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманих квитанцій від 15.07.2022 за №9129789246, №9129801694, №9129790415, №9129815267, №9129802719 ПН прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
19.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №20, 21, 22, 23, 24. У поясненнях до повідомлень вказано, що ПН №34 від 07.06.2022, №37 від 08.06.2022, №46 від 10.06.2022, №54 від 13.06.2022 виписані по першій події на попередню оплату, а ПН №68 від 14.06.2022 - на реалізацію товару. Товаром є Товаром по накладній є Дріт ММ. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 36 штук, а саме : копії Договору №579/1, ВН №689 від 14.06.2022, ТТН №Р689 від 14.06.2022, платіжних доручень №721 від 07.06.2022, №722 від 08.06.2022, №726 від 10.06.2022, №731 від 13.06.2022, №739 від 15.06.2022, банківських виписок від 07.06.2022, від 08.06.2022, від 10.06.2022, від 13.06.2022, від 15.06.2022, листів пояснення до розблокування ПН, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1329 від 02.12.2021, №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1326 від 02.12.2021, №Р1327 від 03.12.2021, №Р1329 від 02.12.2021, сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, платіжних доручень №4121 від 16.05.2022, №4114 від 12.05.2022, №4124 від 17.05.2022, договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №25 від 06.06.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №38 від 07.06.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за червень 2022 року, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022 року, платіжного доручення №4146 від 24.05.2022, акту надання послуг №1472 від 14.06.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 01.04.2022-19.07.2022, платіжного доручення №4292 від 21.06.2022.
22.07.2022 Комісією ГУ ДПС були прийняті рішення №7101589/39961271, №7101586/39961271, №7101588/39961271, №7101585/39961271, №7101587/39961271, якими Товариству відмовлено у реєстрації ПН №34 від 07.06.2022, №37 від 08.06.2022, №46 від 10.06.2022, №54 від 13.06.2022, №68 від 14.06.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо по стачання/при дбання товару/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахуиків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності, рахунки на оплату.
27.07.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як Продавцем, та ТзОВ “МПКА-УКРАЇНА”, як Покупцем, було укладено Договір купівлі-продажу №630 (далі - Договір №630), за яким Продавець зобов`язувався поставити та передати Покупцю товар, а Покупець зобов`язувався прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п.1.1 Договору №630).
Товаром за договором є дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, СПМЖ, заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (надалі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, дріт алюмінієвий напівтвердий різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2 Договору №630).
Поставка товару здійснюється в строки та на умовах, зазначених у специфікаціях (п.3.1 Договору №630). Доставка товару здійснюється на умовах, зазначених в специфікації (п.3.2 Договору №630).
Покупець за цим Договором здійснює оплату Товару на умовах 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №630).
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ТзОВ “МПКА-УКРАЇНА” товар (дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602:2010) ММ 3,43 мм, ММ 2,63 мм, ММ 2,14 мм в кількості 2 571,3 кг, загальною вартістю 966798,52 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №633 від 27.05.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом Перевізника - ТзОВ “ГАЛ-ТРАНС” відповідно до ТТН №Р633 від 27.05.2022.
ТзОВ “МПКА-УКРАЇНА” здійснило оплату за товар у розмірі 1000000,00 грн відповідно до виписки по рахунку.
13.05.2022 позивачем було складено ПН №32 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9129468819 від 15.07.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
18.07.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №7. У пояснені до повідомлення вказано, що ПН №32 від 13.05.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є Дріт ММ, СПМЖ. Товар отриманий в результаті переробки давальницької сировини. Давальницькою сировиною є катоди мідні. 
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 34 штук, а саме : копії Договору №630, ВН №633 від 27.05.2022, ТТН №Р633 від 27.05.2022, платіжного доручення №14280 від 13.05.2022, банківської виписки від 13.05.2022, листа пояснення до розблокування ПН №32 від 13.05.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1329 від 02.12.2021, №1326 від 02.12.2021, №1327 від 03.12.2021, ТТН №Р1326 від 02.12.2021, №Р1327 від 03.12.2021, №Р1329 від 02.12.2021, сертифікатів якості №6 від 02.12.2021, №7 від 02.12.2021, №8 від 03.12.2021, платіжних доручень №4121 від 16.05.2022, №4114 від 12.05.2022, №4124 від 17.05.2022, договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №21 від 02.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №35 від 10.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 за 1 півріччя 2022, платіжного доручення №4146 від 24.05.2022, акту надання послуг №1297 від 27.05.2022.
21.07.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7092950/39961271, яким Товариству відмовлено у реєстрації ПН №32 від 13.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано підтверджуючі документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема, сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності.
24.12.2021 між ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ”, як Продавцем, та ТзОВ фірма “ВОІС”, як Покупцем, було укладено Договір купівлі-продажу №716 (далі - Договір №716), за яким Продавець зобов`язувався поставити та передати Покупця товар, а Покупець зобов`язувався прийняти і оплатити його на умовах цього Договору (п.1.1. Договору №716).
Товаром за договором є заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (надалі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт мідний м`який (ДММ) різних діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, дріт алюмінієвий м`який (AM), різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів (п.1.2 Договору №716).
Місцем поставки товару є склад продавця. Доставка товару здійснюється покупцем зі складу продавця (п.3.1 Договору №716). За окремою домовленістю сторін доставка товару може здійснюватися продавцем. У випадку доставки товару продавцем, транспортні витрати продавця додаються до ціни товару (п. 3.2. Договору №716).
Покупець за цим Договором здійснює оплату Товару на умовах 100% попередньої оплати (п.2.1 Договору №716).
На виконання умов договору ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” поставило ТзОВ фірма “ВОІС” товар (дріт мідний круглий тягнутий (ДСТУ EN 13602:2010) ММ 1.52 мм в кількості 1000 кг, загальною вартістю 375 000,00 грн з ПДВ, що підтверджується ВН №578 від 12.05.2022.
Поставка товару відбувалась вантажним автомобільним транспортом Перевізника - ТзОВ “ГАЛ-ТРАНС” відповідно до ТТН № Р578 від 12.05.2022.
ТОВ ФІРМА “ВОІС” здійснило оплату за товар у розмірі 375000,00 грн відповідно до платіжного доручення.
04.05.2022 позивачем було складено ПН №119 та подано на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції №9132898909 від 19.07.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення слугувала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.8 Критеріїв, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
26.08.2022 ТзОВ “ТД “ГАЛ-КАТ” було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено за №2. У пояснені до повідомлення вказано. що ПН №119 від 04.05.2022 виписана по першій події на попередню оплату. Товаром по накладній є Дріт мідний круглий тягнутий ММ1,52 мм код УКТ ЗЕД 7403190000 товар виготовлений на підприємстві ТзДВ “ГАЛ-КАТ” по договору переробки давальницької сировини. Постачальником сировини є ТзОВ НТ ФПК “ВТІК”. У додатках додаємо повний пакет документів для розблокування ПН : договори, накладні ТТН, платіжні доручення, акти, ОСВ та інші документи.
Разом з повідомленням було подано додатки у кількості 18 документів, а саме : копії Договору №716, ВН №578 від 12.05.2022, ТТН №Р578 від 12.05.2022, платіжного доручення №939 від 04,05.2022, листа пояснення до розблокування ПН №119 від 04.05.2022, договору купівлі-продажу №15-п від 22.12.2020, ВН №1334 від 20.12.2021, №1335 від 22.12.2021, ТТН №Р1334 від 20.12.2021, №Р1335 від 22.12.2021, сертифікатів якості №13 від 20.12.2021, №15 від 22.12.2021, договору №1-д від 16.09.2015, Акту приймання-передачі давальницької сировини для переробки №21 від 02.05.2022, акту надання послуг з переробки давальницької сировини здачі-приймання готової продукції та технологічних відходів №33 від 02.05.2022, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2022 року, картки рахунку 361 за травень 2022 року.
01.09.2022 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №7279892/39961271, яким Товариству відмовлено у реєстрації ПН №119 від 04.05.2022 у зв`язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товару/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не надано достатній пакет документів, а саме: відсутній рахунок на оплату та розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за придбання сировини (катод мідний).
Вважаючи оспорювані рішення протиправними, Товариство звернулося до адміністративного суду з вимогою про їх скасування та зобов`язання вчинити дії по реєстрації спірних ПН.
Задовольняючи позовні вимоги у повному обсязі, суд першої інстанції виходив з того, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Суд вказав, що контролюючим органом не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійсненої позивачем вищевказаної господарської операції, свідчили б про невідповідність цієї операції дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права та з дотриманням норм процесуального права, а також при повному, всебічному та об`єктивному з`ясування всіх обставин, що мають значення для справи, виходячи з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України).
Відповідно до п.12 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За змістом п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п.15 Порядку №1246).
Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 (набрала чинності 01.02.2020) були затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За змістом п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи видно, що у квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН в ЄРПН Товариству було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в їх реєстрації.
Тобто, сформована комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює положення п.п.3 п.11 Порядку №1165.
Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації ПН вбачається, що їх реєстрація зупинена через відповідність Товариства п.8 Критеріїв.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.6 Порядку №1165).
У Додатку № 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника ПДВ, згідно з якими:
1. Платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 та абз.1 п.49.2, п.49.18 ст.49 ПК України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 та п.46.2 ст.46 ПК України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризикованість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З матеріалів справи видно, що на підставі п.8 Критеріїв було зупинено реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.
Відповідно до п.2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Вказані вище норми свідчать про те, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Так, згідно п.5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється (проводиться) лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.
За змістом п.5 Порядку №1165, питання про віднесення позивача до Критеріїв ризиковості платника податку могло розглядатися виключно у зв`язку з перевіркою господарської операції, якої стосується саме подана на реєстрацію ПН, а не будь-якої іншої операції, щодо якої вже прийняте рішення про віднесення платника податків до Критеріїв ризиковості платника податку.
Як зазначено в оспорюваних рішеннях №7287047/39961271, №7287046/39961271 від 02.09.2022, підставою для відмови у реєстрації ПН №99 від 17.06.2022, №68 від 23.05.2022 в ЄРПН зазначено про ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” рішень вказано, що відсутній рахунок, згідно якого здійснюється оплата по вказаній операції. Відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію.
У рішеннях №7101595/39961271, №7101594/39961271, №7101593/39961271, №7101590/39961271, №7101592/39961271, №7101591/39961271, №7101589/39961271, №7101586/39961271, №7101588/39961271, №7101585/39961271, №7101587/39961271 від 22.07.2022, підставою для відмови у реєстрації ПН №14 від 06.05.2022, №139 від 24.06.2022, №148 від 27.06.2022, №26 від 12.05.2022, №105 від 30.05.2022, №116 від 31.05.2022, №34 від 07.06.2022, №37 від 08.06.2022, №46 від 10.06.2022, №54 від 13.06.2022, №68 від 14.06.2022 в ЄРПН зазначено ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі “Додаткова інформація” додатково зазначено про не надання підтверджуючих документів, щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності. Не надано товаро-супроводжуючі документи на перевезення товару до покупця. У графі “Додаткова інформація” рішень №7101589/39961271, №7101586/39961271, №7101588/39961271, №7101585/39961271, №7101587/39961271 від 22.07.2022 додатково вказано про відсутність рахунків на оплату.
Водночас у рішеннях №7092953/39961271, №7092955/39961271, №7092956/39961271, №7092951/39961271, №7092952/39961271, №7092949/39961271, №7092950/39961271 від 21.07.2022, підставою для відмови у реєстрації ПН №44 від 10.06.2022, №21 від 10.05.2022, №27 від 12.05.2022, №40 від 16.05.2022, №41 від 17.05.2022, №60 від 20.05.2022, №32 від 13.05.2022 в ЄРПН зазначено ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У графі “Додаткова інформація” вказаних рішень зазначено про не надання підтверджуючих документів щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема, сертифікати відповідності продукції, декларації виробника. Відсутні довіреності.
У рішеннях №7276794/39961271, №7276795/39961271, №7276792/39961271, №7276791/39961271, №7276790/39961271, №7276793/39961271 від 31.08.2022, №7279892/39961271 від 01.09.2022, №7287146/39961271 від 02.09.2022 , №7312159/39961271, №7312160/39961271, №7312161/39961271, №7312158/39961271, №7312162/39961271, №7312163/39961271, №7312164/39961271, №7312165/39961271 від 08.09.2022, підставою для відмови у реєстрації ПН №61 від 14.06.2022, №86 від 16.06.2022, №94 від 17.06.2022, №115 від 22.06.2022, №125 від 23.06.2022, №133 від 24.06.2022, №119 від 04.05.2022, №120 від 27.05.2022, №21 від 06.06.2022, №4 від 01.06.2022, №3 від 01.06.2022, №36 від 08.06.2022, №102 від 27.05.2022, №75 від 24.05.2022, №59 від 20.05.2022, №67 від 23.05.2022 в ЄРПН зазначено про ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” рішень вказано, що відсутні підтверджуючі розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за сировину та факт оплати за реалізовану продукцію.
У рішеннях №7089623/39961271, №7089621/39961271, №7089619/39961271, №7089622/39961271, №7089620/39961271 від 20.07.2022, підставою для відмови у реєстрації ПН №57 від 20.05.2022, №65 від 23.05.2022, №64 від 23.05.2022, №72 від 24.2022, №81 від 25.05.2022 в ЄРПН зазначено про ненадання платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У графі “Додаткова інформація” рішень вказано, що не надано документи щодо походження (придбання) сировини від виробника, зокрема сертифікати відповідності продукції, декларації виробника.
Водночас у рішенні №7103734/39961271 від 25.07.2022 підставою для відмови у реєстрації ПН №47 від 19.05.2022 в ЄРПН зазначено ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів (інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків, фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі “Додаткова інформація” вказаного рішення зазначено про те, що відсутні підтверджуючі документи, а саме товарно-супроводжуючі документи (ТТН) на реалізацію, довіреності.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, оспорювані рішення не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції, яких не надав платник. Відповідна позначка “х” про ненадання документів стосується визначених груп первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції, а не конкретно визначених документів серед перерахованих. Тому таке оформлення рішень комісією регіонального рівня дозволяє по-різному трактувати причини прийнятих рішень. Неоднозначність розуміння причин прийняття рішення суб`єкта владних повноважень не дає підстав для висновку про його обґрунтованість як акта індивідуальної дії; формулювання відповідачем 1 підстав прийняття рішення є неприйнятним та не відповідає вимогам, які висуваються до актів суб`єктів владних повноважень.
При цьому, як встановлено судом представник відповідачів не заперечує надання позивачем до комісії регіонального рівня у кожному випадку одних і тих же видів документів. Незважаючи на надання одного виду документів (щодо поставки, оплати товару (послуг) та документів про придбання (походження) товару) рішення Комісії ГУ ДПС не завжди містять одні і ті ж причини відмови у реєстрації ПН, зокрема, в одних випадках комісії регіонального рівня виявилося недостатньо ВН на продаж, ТТН, платіжних доручень, банківських виписок по оплаті товару, а також документів, які підтверджують походження давальницької сировини, що використовувалась ТзОВ “ТТД “ГАЛ-КАТ” для виготовлення товару, що саме по собі вказує на непослідовність висновків податкового органу при прийнятті рішень та про його упередженість.
З матеріалів справи видно, що Товариством було надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, реєстрацію яких зупинено, в якому містилися пояснення та копії документів на підтвердження господарської операцій, необхідних для їх реєстрації.
Колегія суддів зазначає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст господарських операцій Товариства та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірних ПН.
Доказами, які безпосередньо підтверджують факт продажу ТзОВ ФІРМА “ВОІС”, ПМП “ТУМЕН”, ТзОВ “НВО ЗАВОД ПРИВАТ-КАБЕЛЬ”, ПрАТ “ЗАВОД ПІВДЕНКАБЕЛЬ”, ТзОВ “ГАРАНТ-КАБЕЛЬ”, ТзОВ “ХОРОЗ КАБЕЛЬ”, концерну МХП, Підприємству “МРІЯ”, ДП “Конотопський авіаремонтний завод “АВІАКОН”, ТзОВ “УКРПОЖКАБЕЛЬ”, ТзОВ “МПКА-УКРАЇНА”, ТзОВ фірма “ВОІС” Товару (заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка), дріт мідний м`який (ДММ) різних діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів) є підписані договори, видаткові накладні, платіжні доручення та банківські виписки по рахунках ТзОВ “Гал-Кат”.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС документи, які стосуються продажу вищевказаним контрагентам товару (заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка) дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів різних діаметрів, дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів) відповідно до наведених вище договорів є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН спірних ПН, дозволяють встановити умови здійснення господарських операцій з продажу товару (заготівка мідна для волочіння (катанка) різних марок та діаметрів (далі - заготівка мідна для волочіння (катанка) дріт мідний м`який (ДММ) різних марок та діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних марок та діаметрів, струмопровідна мідна жила (СПМЖ) різних діаметрів, дріт алюмінієвий м`який (AM) різних діаметрів, дріт алюмінієвий твердий (AT) різних діаметрів, струмопровідна алюмінієва жила (СПАЖ) різних діаметрів). 
Разом з тим, колегія суддів враховує, що вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договорів.
Також, колегія суддів вважає, що при прийнятті оспорюваних рішень контролюючим органом визначено загальні підстави та не зазначено конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.
Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірних ПН.
При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення їх реєстрації чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Сформований у п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі зазначені у ньому документи.
При цьому, вказаний перелік є загальним і повинен диференціюватися у залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.
Водночас, колегія суддів звертає увагу, що оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати ПН в ЄРПН на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.
Відсутність конкретного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН поставила платника податку у стан правової невизначеності, що позбавило його можливості надати контролюючому органу необхідний у розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створило передумови для можливого прояву негативної дискреції шляхом прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
На думку колегії суддів, загальними вимогами, які висуваються до будь-якого акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Проте, в ході судового розгляду як в суді першої, так і апеляційної інстанцій відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оспорюваних рішень.
Таким чином, рішення комісії не містить мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Крім того, затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-6 Критеріїв здійснення операцій, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст.77 КАС України.
Вказане узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 05.01.2021 по справі №640/11321/20, які в силу положень ч.5 ст.242 КАС України мають бути враховані при розгляді цієї справи.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем вищевказаних господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.
У свою чергу, при реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, а тому колегія суддів за результатами апеляційного перегляду не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації ПН.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх, з позиції суду, документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН, у контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації спірних ПН.
Зважаючи на недоведеність контролюючим органом наявності підстав для зупинення поданих для реєстрації позивачем ПН, а також наявність у Товариства первинних документів, які підтверджують викладену у ній інформацію та подання таких контролюючому органу, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність у комісії ГУ ДПС правових підстав для відмови у реєстрації спірних ПН.
Згідно дефініції, наведеної у п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
При цьому, згідно п.19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, до якої з 21.08.2019 перейшли повноваження ДФС України, як правильно вказав суд першої інстанції.
Відповідно до ч.3 ст.245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішено, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН.
Отже, в обсязі встановлених у цій справі фактичних обставин, описаних вище, зважаючи на їхній зміст та юридичну природу, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність оспорюваних рішень, наявності підстав для їх скасування та зобов`язання відповідача-2 вчинити описані вище дії.
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України та ст.17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини», суди застосовують Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та практику Європейського Суду з прав людини (далі ЄСПЛ) як джерела права.
Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів скаржника та їх відображення у судових рішеннях, питання вичерпності висновків суду, судом апеляційної інстанції ґрунтується на висновках, що їх зробив ЄСПЛ у справі «Проніна проти України» (рішення від 18.07.2006).
Зокрема, у пункті 23 рішення ЄСПЛ зазначив, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.
Так, у рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» ЄСПЛ наголосив на тому, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) від 09.12.1994). Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland) від 01.07.2003). Ще одне призначення обґрунтованого рішення полягає в тому, щоб продемонструвати сторонам, що вони були почуті. Крім того, вмотивоване рішення дає стороні можливість оскаржити його та отримати його перегляд вищестоящою інстанцією. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватись публічний контроль здійснення правосуддя (рішення у справі «Гірвісаарі проти Фінляндії» (Hirvisaari v. Finland) від 27.09.2001).
Інші зазначені в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.
Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення ухвалене відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясування всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

                                                     п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2022 року по справі №140/5199/22 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Р. В. Кухтей 	
судді	 	С. П. Нос 	
 	 	С. М. Шевчук  	
У зв`язку із перебуванням судді Носа С.П. на лікарняному з 10.03.2023 по 21.03.2023 та у відпустці з 22.03.2023 по 03.04.2023, судді Шевчук С.М. на лікарняному з 24.03.2023 по 05.04.2023 повний текст постанови складено у строк встановлений ч. 3 ст. 243 КАС України, однак підписаний повним складом суду 06.04.2023.