П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

07 квітня 2023 р.	м.Одеса	Справа № 420/18488/21	
Головуючий в 1 інстанції: Корой С.М.
          
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого   судді - Вербицької Н.В.,
                                           суддів – Джабурії О.В.,
- Кравченка К.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Головне управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

                                                  В С Т А Н О В И Л А :

05 жовтня 20921 року товариство з обмеженою відповідальністю  «БЄЛ-ТРАНС» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №20896/15-32-09-02 від 20.08.2021 року.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» зазначило, що висновки акту перевірки податкового органу, що позивачем не виконано вимоги запиту та не надано до ГУ ДПС в Миколаївській області необхідні документи не відповідає дійсності, оскільки ТОВ «БЕЛ-ТРАНС» надіслано листом №49/01 вiд 15.07.2021 з описом вкладення на адресу центрального офісу ГУ ДПС в Миколаївській області витребувані документи. Позивач зазначив, що не відповідає дійсності також твердження про не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному витратомірів-лічильниками та рівномірів- лічильників рівня палива у резервуарі рівномірів-лічильників на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратомірів-лічильниками на мiсцi відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі.
Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що доводи позивача щодо надання документів не можливо прийняти до уваги, оскільки супровідний лист від 15.07.2021 року до документів датований пізніше, ніж складений акт про результати фактичної перевірки від 14.07.2021  року. Відповідач зазначив, що перевіряючим не надано доступ для зняття залишків пального з використанням метроштока та до консолі управління рівноміра-лічильника. Щодо твердження позивача про направлення на телефон фотографії консолі управління рівномірами, то відповідач зазначає, що з даного фото не можливо встановити яких рівномірів стосується надана фотографія. Крім того на фотографії відображено залишки у резервуарах станом на 01.07.2021 року.
ГУ ДПС у Миколаївській області надало пояснення по справі, в яких зазначило, що позивачем ані під час проведення фактичної перевірки, ані під час розгляду заперечень на акт перевірки не надано доказів, які спростовують висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.п.230.1.2п.230.1 ст.230 ПК України. Крім того, податковий орган зазначив, що доводи позовної заяви, та залучені документи, також не спростовують встановлені під час фактичної перевірки порушення.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» відмовлено в задоволені позову.
Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального та порушення норм процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що на території ТОВ «БЕЛ-ТРАНС» розміщено АЗС (для власних потреб). Необхідне обладнання для АЗС позивач взяв в користування (оренду) у третіх осіб, що підтверджується копією договору оренди обладнання №08/09/20 від 08 вересня 2020 року, відповідно до якого позивачем взято в оренду рівномір ПМП-201 (модуль), спеціальне програмне забезпечення NOVA PRO з ключем захисту. Також вказані обставин підтверджуються копією нотаріально-посвідченого договору оренди рухомого майна від 08 вересня 2020 року, відповідно до якого позивачем взято в оренду пункт паливозаправний, у тому числі паливо роздавальну колонку NOVA-I КЕД-50/100- 0,25-1-A-2-02B, заводський №0868. Відповідно до приписів чинного законодавства України позивачем отримано ліцензію на зберігання пального реєстраційний номер 14020414202001177 та зареєстровано акцизний склад в електронному кабінеті платника податків, що підтверджується копією довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального витратоміри та рівнеміри на них та квитанцією №2 від 11.09.2020. У вищезазначеній довідці про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них внесені всі відомості стосовно орендованих приладів обліку. За допомогою таких приладів обліку уповноважені особи ТОВ «БЕЛ-ТРАНС» щомісячно подать в електронному вигляді (звітують) до Головного управління ДПС в Одеській області. Звіт подається у формі довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (копії наведених довідок за квітень, травень та червень 2021 року разом з квитанціями наявні в матеріалах справи). 
Відповідач та третя особа надали відзиви на апеляційну скаргу, в яких просили  залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта. 
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини. 
Товариство з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» зареєстровано як юридична особа 26.03.2021 року.
Позивач орендує пункт паливозаправочний та рівномір, відомості про які внесені до Єдиного державного реєстру витратомірів – лічильників та рівномірів – лічильників, а саме: 
- за договором оренди рухомого майна від 09.09.2020 ТОВ «БЕЛ-ТРАНС» отримано в оренду пункт паливозаправний V-40м3 (5+35), заказ №61402, заводський №1;
- за договором оренди обладнання №08/09/20 від 08.09.2020 ТОВ «БЕЛ- ТРАНС» орендує рівномір ПМП-201 (модуль F), спеціальне програмне забезпечення NOVA Pro з ключем захисту.
ГУ ДПС у Миколаївській області в період з 07.07.2021 по 14.07.2021 нa пiдставi наказу від 23.06.2021 року №1191-п та направлень на перевірку від 07.07.2021 року №1529/14-29-09-02-10, №1530/14-29-09-02-10 проведена фактична перевірка ТОВ «Бел- Транс» за адресою: вул. Новозаводська, буд.5, м. Миколаїв.
Директору ТОВ «Бел-Транс» ОСОБА_1 вручені копія наказу №1191-п від 23.06.2021 року, направлення на перевірку від 07.07.2021 року №1529/14-29-09-02-10, №1530/14-29-09-02-10 та пред`явлено службові посвідчення. 
07 липня 2021 директор ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» Панов В.С. відмовився від зняття залишків пального з використанням метроштока та не надав перевіряючим доступ до консолі управління рівнеміра-лічильника, про що складено відповідний акт (а.с.172).
За результатами перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області складено акт перевірки від 14.07.2021 року №5137/14-29-09-02-11/37136296, яким зафіксовані порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а саме:
- факт необладнання витратоміром- лічильником місця відпуску пального наливом з акцизного складу з уніфікованим номером 1015237; 
- факт необладнання рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі ємністю 40 куб.м., який розташовано на акцизному ладі з уніфікованим номером 1015237, чим ТОВ «Бел-Транс» порушено вимоги п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.
Актом перевірки встановлено, що за адресою реєстрації акцизного складу з уніфікованим номером 1015237, розпорядником якого є ТОВ «Бел-Транс», знаходяться резервуар ємністю 40 куб.м та паливороздавальна колонка NOVA-1 серійний номер 0886.
Директору ТОВ «Бел-Транс» Панову В.С. 07.07.2021 вручено запит про надання документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, у т.ч. технічного паспорта на резервуар, витратомір-лічильник, рівнемір-лічильник, актів вводу в експлуатацію резервуара, витратоміра-лічильника, рівнеміра- лічильника, документів про результати повірки або оцінки витратоміра-лічильника, документів про результати повірки відповідності, або калібрування рівнеміра-лічильника. Станом на день його складання контролюючому органу не надано документи щодо вводу/виводу з експлуатації резервуару ємністю 40 куб.м. розташованого за адресою акцизного складу з уніфікованим номером 1015237, обладнання резервуару рівнеміром-лічильником, документи про повірку або оцінку відповідності, або калібрування рівнеміра-лічильника, та документи про повірку або оцінку відповідності паливо-роздавальної колонки, яка розташована на акцизному складі з уніфікованим номером 1015237 (т.1. а.с.134).
В зв`язку з ненаданням на день складання акту перевірки жодного документу пов`язаного з предметом перевірки, перевіряючими складено акт вiд 14.07.2021 №879/14-29-09-02-12/37136296 про ненадання документів позивачем (т.1 а.с.173).
28 листопада 2021 року позивачем подано до ГУ ДПС у Миколаївській області заперечення на акт перевірки, які залишенні без задоволення, а акт перевірки без змін (лист відповідача.
Після проведення фактичної перевірки, 19 липня 2021 (вx.№28027/6) від ТОВ «Бел-Транс» на адресу ГУ ДПС у Миколаївській області надійшов лист вих.№ 49/01 від 15.07.2021, до якого надано копії наступних документів: договір оренди обладнання вiд 08.09.2020 №08/09/20; - акту приймання-передачі майна від 09.09.2020; - договору оренди рухомого майна від 09.09.2020; - договору поставки нафтопродуктів від 15.01.2021 N ДТ/15-01; - прибуткової накладної від 02.04.2021 № Н-000669; - акцизної накладної форми «П» від 02.04.2021 №5; - оборотно-сальдової відомості по рахунку №105 за період з 01.04.2021 по 12.07.2021.
20 вересня 2021, за результатом розгляду акту перевірки, ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від №20896/15-32-09, яким за порушення п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України до позивача на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.128-1 ст.128-1Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 40 000грн (а.с.55).
Вважаючи протиправним та таким, що підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення №20896/15-32-09-02 від 20.08.2021 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом встановлено факт необладнання ТОВ «Бел-Транс» витратоміром- лічильником місця відпуску пального наливом з акцизного складу з уніфікованим номером 1015237 та факт необладнання рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі ємністю 40 куб.м., який розташовано на акцизному складі з уніфікованим номером 1015237, чим порушено пп 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Перехідних положень Податкового кодексу України. Крім того, ненадання позивачем документів на запит контролюючого органу підтверджується матеріалами справи та не спростовано ТОВ «Бєл-Транс».
Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (з наступними змінами та доповненнями, чинними на час виникнення спірних відносин).
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За приписами підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Згідно з системним аналізом підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачено альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як в сукупності, так і кожна окремо, а саме:
-          у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами - лічильниками;
-          здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.
Тобто, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.
У такому випадку достатньо факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).
Такий висновок узгоджується із правовими позиціями, висловленими в постановах Верховного Суду від 12.08.2021 у справі №140/14625/20, від 10 квітня 2020 року у справі №815/1978/18, від 05 листопада 2018 року у справі №803/988/17, від 20 березня 2018 року у справі №820/4766/17, від 22 травня 2018 року у справі №810/1394/16, від 11 травня 2022 року по справі № 540/4141/20.
Саме здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин зазначено податковим органом у наказі № 1191-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Бєл-Транс», що відповідає приписам пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України.
Відповідно до приписів ст.80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки
За приписами п.81.1 ст.81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Як вбачається з матеріалів справи, 07 липня 2021 року директору позивача вручені під розписку наказ про проведення фактичної перевірки, направлення на перевірку та запит про надання документів.
Враховуючи, що податковим органом призначено та проведено фактичну перевірку з дотриманням норм ПК України, судом першої інстанції вірно не враховані доводи позовної заяви щодо проведення перевірки ТОВ «Бєл-Транс» без попередження податкового органу.
Актом перевірки від 14.07.2021 року №5137/14-29-09-02-11/37136296, зафіксовані порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України.
За порушення п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ перехідних положень ПК України, до позивача на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.128-1 ст.128-1Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 40 000грн (а.с.55).
Так, за приписами п.230.1.2 ПК України 230.1.2 акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.
Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу. 
За приписами п.18 підрозділу 5 розділу XX ПК України, норми п.128-1.1 цього Кодексу застосовуються з 1 квітня 2020 року до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу). 
З аналізу наведених вище норм вбачається, що резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020 повинні бути обладнані витратомірамилічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (п. 230.1 ст. 230 Кодексу), а відповідальність за порушення цієї вимоги настає з 01.04.2020. 
Пунктом 128-1.1 ст.128-1 ПК України передбачено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. 
Податковим органом під час перевірки встановлено, що за адресою реєстрації акцизного складу з уніфікованим номером 1015237, розпорядником якого є ТОВ «Бєл-Транс», знаходиться резервуар ємністю 40 куб.м та паливороздавальна колонка NOVA-1 серійний номер 0886. 
Директору ТОВ «Бєл-Транс» Панову В.С. 07.07.2021 вручено під підпис запит про надання до 12.07.2021 документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, у т.ч. технічного паспорта на резервуар, витратомір-лічильник, рівнемір-лічильник, актів вводу в експлуатацію резервуара, витратоміра-лічильника, рівнеміра-лічильника, документів про результати повірки або оцінки відповідності витратоміра-лічильника, документів про результати повірки або оцінки відповідності, або калібрування рівнеміралічильника (т.1 а.с.134). 
Отже позивач був обізнаний, що необхідні документи треба надати перевіряючим до 12 липня 2021 року. 
Постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.
Пунктом 5 Порядку визначено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять:
1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу);
2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах;
3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі;
4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи;
5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо:
обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;
добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне);
6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру;
7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру);
8) інформацію про такі ознаки акцизного складу:
акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу;
акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами;
9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці;
10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.
З наведеного вбачається, що Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані, долучені позивачем до матеріалів справи в суді першої інстанції не є достатніми документами для спростування встановлені податковим органом факт необладнання витратоміром-лічильником місця відпуску пального наливом з акцизного складу з уніфікованим номером 1015237 та факт необладнання рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі ємністю 40 куб.м., який розташовано на акцизному ладі з уніфікованим номером 1015237
Станом на день складання акту перевірки контролюючому органу не надано документи щодо вводу/виводу з експлуатації резервуару ємністю 40 куб.м., розташованого за адресою акцизного складу з уніфікованим номером 1015237, обладнання резервуару рівнеміром-лічильником, документи про повірку або оцінку відповідності, або калібрування рівнеміра-лічильника, та документи про повірку або оцінку відповідності паливороздавальної колонки, яка розташована на акцизному складі з уніфікованим номером 1015237. 
У зв`язку з ненаданням на день складання акту перевірки жодного документу пов`язаного з предметом перевірки, перевіряючими складено акт від 14.07.2021 №879/14-29-09-02-12/37136296 про ненадання документів. 
Суд першої інстанції вірно погодився з доводами податкового органу, що перевіркою встановлено факт необладнання витратоміром-лічильником місця відпуску пального наливом з акцизного складу з уніфікованим номером 1015237; факт необладнання рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі ємністю 40 куб.м., який розташовано на акцизному складі з уніфікованим номером 1015237, чим ТОВ «Бєл-Транс» порушено вимоги п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України. 
Судова колегія враховує, що після закінчення фактичної перевірки та оформлення її результатів відповідними актами, а саме 15.07.2021 року, ТОВ «Бєл-Транс» направило засобами поштового зв`язку на адресу ГУ ДПС у Миколаївській області копії наступних документів: договір оренди обладнання від 08.09.2020 №08/09/20, акт приймання-передачі майна від 09.09.2020, договір оренди рухомого майна від 09.09.202, договір поставки нафтопродуктів від 15.01.2021 №ДТ/15-01, прибуткова накладна форми від 02.04.2021 №ПН-000669, акцизна накладна форми «П» від 02.04.2021 №5, оборотно-сальдова відомість по рахунку №105 за період з 01.04.2021 по 12.07.2021, оборотно-сальдова відомість по рахунку №203 за квітень, травень, червень та липень 2021 року. 
Аналогічний пакет документів надано ТОВ «Бєл-Транс» разом із запереченнями на  акт фактичної перевірки №5137/14-29-09-02-11/37136296 від 14.07.2021. 
Разом з тим, зазначений пакет документів не містить жодного з витребуваних документів щодо вводу/виводу з експлуатації резервуару ємністю 40 куб.м., розташованого за адресою акцизного складу з уніфікованим номером 1015237, обладнання резервуару рівнеміром-лічильником, документи про повірку або оцінку відповідності, або калібрування рівнеміра-лічильника, та документи про повірку або оцінку відповідності паливороздавальної колонки, яка розташована на акцизному складі з уніфікованим номером 1015237.
Позивачем не надано такі документи і до суду.
Стосовно доводів позивача про направлення на телефон «співробітника податкової» фотографії консолі управління рівномірами, вірними є доводи податкового органу, що запитом про надання документів від 07.07.2021 року одночасно вимагалося забезпечити спільно з працівниками контролюючого органу зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (пального), які знаходяться за адресами об`єктів торгівлі та/або зберігання пального. Проте, директор ТОВ «Бєл-Транс» відмовився від зняття залишків пального з використанням метроштока та не надав перевіряючим доступ до консолі управління рівнеміра-лічильника, про що свідчить акт відмови від зняття залишків (пального) від 07.07.2021 №827/14-29-09-02-12/37136296 (т.1 а.с.136 на звороті).
07 липня 2021 року директором ТОВ «Бєл-Транс» направлено фото консолі управління рівнемірами, з якої не можливо встановити, яких рівнемірів стосується дане фото. Крім того, на фото відображено залишки у резервуарах станом на 01.07.2021, що не дає змоги встановити такі дані станом на 07 липня 2021 року.
Враховуючи, що позивачем, ані під час проведення фактичної перевірки, ані під час розгляду заперечень на акт перевірки та звернення з відповідною позовною заявою до суду, не надано доказів, які спростовують висновки контролюючого органі про порушення позивачем п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, застосування до нього штрафу на підставі п.128-1.1 ст.128-1 ПК України є обґрунтованими.
Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС»– залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року – залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий:                                                                                 Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                                 О.В.Джабурія

          Суддя:                                                                                          К.В.Кравченко