ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 травня 2023 року 	м.Дніпро	справа № 160/8895/22	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2022 року у справі № 160/8895/22                                   (суддя Бухтіярова М.М., повний текст рішення складено 02.01.2023) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.12.2021 №3535014/43553788 про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» №48 від 09.11.2021 датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначало, що 09.11.2021 позивачем було здійснено поставку пшениці та відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України було виписано на покупця ТОВ «ТЕССЛАГРУП» податкову накладну №48 від 09.11.2021 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. В результаті обробки сформовано квитанцію, згідно з якою податкова накладна прийнята, однак реєстрацію зупинено. У квитанції зазначено, що реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, та запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної. Позивач зазначає, що в подальшому ним були подані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про її реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Однак, не зважаючи на це, було прийнято рішення про відмову реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів. Позивач не погоджується з рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 48 від 09.11.2021, вважає його необґрунтованим, немотивованим та таким, що не містить переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Поряд з цим, позивач зазначає, що товариством вчинено усі необхідні дії щодо реєстрації податкової накладної, надані письмові пояснення щодо сутності проведеної господарської операції, а також завірені копії первинних документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2022 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В доводах апеляційної скарги скаржник зазначає, що ТОВ СП «КОЛОР ЛЕНД» згідно з даних ЄРПН подано на реєстрацію податкову накладну №48 від 09.11.2021 року на адресу ТОВ «ТЕССЛАГРУП». Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №48 в ЄРПН зупинена з причини того, що платник податку, яким подано на реєстрацію податкову накладну, відповідає критеріям ризиковості. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником податку з повідомленням до податкової накладної, було прийнято рішення від 16.12.2021 №3535014/43553788 з причини того, що відсутні регістри бухгалтерського обліку, рахунки  10, 13, наявні операції по взаємодії з ризиковими СГ, та інше. Позивачем 04.01.2022 було подано скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2021 №48. За результатами розгляду скарги комісією прийнято рішення про залишення скарги без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Одночасно відповідачем зауважено, що ТОВ СП «КОЛОР ЛЕНД» за рішенням Комісії регіонального рівня від 10.12.2020 №8574 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації в межах алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, позивач скористався своїм правом, визначеним пунктом 6 Порядку №1165, щодо виключення з переліку ризикових платників. Від платника отримано повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податків від 26.01.2021 №1, від 11.05.2021 №2, від 31.10.2021 №2, від 04.01.2022 №3, від 10.02.2022 №566, від 03.02.2022 №1, від 20.02.2022 №2. За результатами розгляду документів Комісією регіонального рівня винесено рішення  щодо відповідності платника критеріям ризиковості від 05.08.2021 №449, від 08.11.2021№3614, від 04.01.2022 №3, від 10.02.2022 №566, від 30.05.2022 №1444. Аналіз податкової інформації, отриманої й опрацьованої відповідно до ст.ст.72, 73 і ст.74 Податкового кодексу України, що використовується для виконання покладених на контролюючі органи завдань та наданих ТОВ СП «КОЛОР ЛЕНД» копій первинних документів недостатньо для прийняття рішення щодо невідповідності платника п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. При цьому, відповідачем зауважено, що у платника податку є обов`язок вести бухгалтерський облік господарських операцій шляхом складання первинних документів, які повинні відповідати вимогам ч.2 ст.9 Закону №996, наявність у платника яких підтверджує факт здійснення господарської операції. Враховуючи такий обов`язок, платник податку є обізнаним з тим, які первинні документи ним було складено, і які в силу вимог Закону №996 підтверджують факт господарської операції. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих суб`єктом господарювання документів. Позовна вимога, щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу.
Позивачем було подано письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача-1. У відзиві позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає рішення законним і обґрунтованим. Просить залишити рішення суду першої інстанції у даній справі без змін, а апеляційну скаргу відповідача – без задоволення.
Відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» зареєстроване 06.03.2020, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом ЄДРПОУ 43553788; з 06.03.2020 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Криворізька ДПІ (Криворізький район); місцезнаходження юридичної особи: 53080, Дніпропетровська обл., Криворізький район, село Веселе, вул.Шкільна, будинок 12А.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» є сільськогосподарським товаровиробником.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань види економічної діяльності позивача за КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); інші: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів.
Позивач є платником податку на додану вартість з 01.10.2020, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 435537804182.
05.08.2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський ХПП» (далі - Зерновий склад) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» (далі - поклажодавець) було укладено Договір складського зберігання, приймання, сушки, очистки та відпуску зерна №19 від 15.08.2021 (а.с.40-43 т.1). 
Відповідно до п.1.1. Договору №19 Зерновий склад, що знаходиться за адресою: 74214, Херсонська обл., Бориславський р-н, с.Золота Балка, вул.Набережна, б.24, б.26, 34458925, зобов`язується за плату прийняти на відповідальне зберігання сільськогосподарську продукцію (зернові та олійні культури), яка йому передається поклажодавцем, надавати послуги по доведенню якості отриманого на зберігання зерна до рівня, що забезпечує оптимальний режим зберігання (сушка, очищення, інші технологічні операції), а також послуг по його навантаженню. При навантаженні у зернового складу не виникає прав та обов`язків вантажовідправника. Зерновий склад зобов`язується повернути поклажодавцю зерно в строки та на умовах, передбачених цим договором.
Поклажодавець доставляє зерно на Зерновий склад транспортними засобами за власний рахунок. Приймання зерна на зберігання супроводжується наданням товарно-транспортних накладних, оформлених поклажодавцем належним чином. Приймання зерна здійснюється за масою, встановленого на вагах Зернового складу (п.3.1.-3.3. Договору №19).
09.11.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕССЛАГРУП» (далі - покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» (далі - постачальник) було укладено Договір постачання №8702-1 (а.с.13-14, т.1).
Відповідно до п.1.1. Договору №8702-1 постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а покупець прийняти та оплатити пшеницю врожаю 2021 року на умовах EXW- на елеваторі ТОВ «Рівненський ХПП».

Відповідно до п.2.1. Договору №8702-1 загальна вартість товару становить 1822,895 (одна тисяча вісімсот двадцять дві тонни 895 кг) + 1-5 % за вибором покупця. Ціна товару на дату укладення Договору за даною угодою становить 7868,42грн. за 1 тонну, без урахування 14% ПДВ (п. 3.1. Договору).
Згідно з п.3.3. Договору загальна вартість товару, що поставляється за даною угодою, на дату укладення Договору становить 14 343 303,48 грн., крім того ПДВ 14% - 2 008 062,49 грн., разом з ПДВ 16  351 365,97 грн..
Постачальник постачає товар покупцеві у власність у повному обсязі в термін до 11 листопада 2021 року включно. Право власності на товар у покупця за цим договором виникає з моменту передачі товару постачальником. Передача товару підтверджується випискою складської квитанції на ім`я покупця, а також тристороннім актом прийому-передачі, що підписується Зерновим складом, постачальником і покупцем та наданням покупцю видаткової накладної на товар (п.4.1., п.4.2. Договору).
Покупець може здійснювати попередню оплату за товар, розмір якої визначається за домовленістю сторін. Попередня оплата здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника протягом 3-х (трьох) банківських днів після підписання цього договору та отримання від постачальника рахунку-фактури на товар, з виділенням точної суми ПДВ та копій документів. Покупець здійснює остаточний розрахунок за товар упродовж 3 (трьох) банківських днів після виписки складської квитанції та надання постачальником оригіналів видаткових та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на повну вартість поставленого товару. Зобов`язання покупця по оплаті товару вважаються виконаними в момент списання коштів з банківського рахунку покупця (п.5.1.- п.5.3. Договору).
09.11.2021 на підставі Договору №8702-1 року було складено видаткову накладну                    №КЛО-000022 від 09.11.2021 на загальну суму 16 351 365,97 грн. (сума ПДВ – 2 008 062, 49 грн.)                        (а.с. 48, т.1).
09.11.2021 було складено та підписано тристоронній Акт прийому-передачі, яким елеватор (Товариство з обмеженою відповідальністю «Рівненський ХПП») на підставі складської квитанції №815 від 09.11.2021, продавець (Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд») та покупець (Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕССЛАГРУП») підтверджено, що право власності і право розпоряджатись товаром (пшениця у кількості 1 822 тонни 895 кг) переходить від продавця до покупця одночасно з підписанням цього акту (а.с. 15, т.1).
На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 48 від 09.11.2021 на загальну суму 16  351 365,97 грн., в тому числі ПДВ 2  008 062,49 грн..
Податкова накладна № 48 від 09.11.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено.
В квитанції №9365481821 від 01.12.2021 зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 48 від 09.11.2021 (а.с.8, т.1):
«Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №48 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = 106.9790 %, «Р» =0».
13.12.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» було підписано та надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 3 від 10.12.2021 про подання пояснень та копій наступних документів (кількість додатків 71): пояснення за вих.№46 від 13.12.2021, податкова накладна №48 від 09.11.2021, Звіт про посівні площі (Апостолово), Договір №90/20 від 01.08.2020, замовлення, акти, Комплекс току право власності, квитанція №2 до 4 сг, тракторна бригада право власності, Договір оренди комбайну №23072021 від 23.07.2021, Контора право власності, квитанція №1, Договір №99-20 від 04.09.2020, Звіт про посівні площі (Кривий Ріг) 4-сг (річна), видаткова накладна №40881 від 01.10.2020, Договір купівлі-продажу №113-20 від 16.10.2020, Договір №108-020 від 15.10.2020, видаткові накладні №10864, №10859 від 02.04.2021, ВН №ИТО-000062 від 19.10.2020, акти, ТТН, Договір №909799113ПБ від 31.12.2020, Договір суборенди ЮМ ПЛЮС, ВН №КО-000041 від 16.10.2020, Договір №10510820ПБ від 31.12.2020, Банківська виписка від 08.09.2021, Договір №70-20ЮМ від 25.05.2020, Договір №0319к від 05.01.2019, Акт від 31.12.2020, Договір №04-21 від 04.01.2021, Дорожній лист трактора за липень 2021 року, Договір №ПЛ-011-2020 від 01.09.2020, Договір №30-20ЮМ від 13.03.2020, Акти на списання за 2020 р. (пшениця), Акти на списання за 2021 р. (пшениця), посвідчення ОСОБА_1 , посвідчення водія ОСОБА_2 , ОБС по рах. 27 за 3 кв-л 2021р., посвідчення ОСОБА_3 , Дорожній лист тратора за серпень 2021 року, тех. паспорт НОМЕР_1 , тех.паспорт причеп НОМЕР_2 , тех.паспорт КАМАЗ АЕ14-07СН, квитанція №2 до 37сг, ОСВ 10, 11, 1521, 131 за 2021 р., тех.паспорт НОМЕР_3 , тех.паспорт НОМЕР_4 , тех. паспорт КАМАЗ НОМЕР_5 , Звіти про збирання врожаю сільськогосподарських культур, квитанція №2 до 37 сг, Звіти 4-сг, 37-сг, 21-заг, ОБС по рах.231 за 9 місяців 2021 р., ОБС по рах.631 за 9 місяців 2021 р., Договір №Д-04-2801 від 28.01.2021 (ч.1, ч.2, ч.3), ОСВ по рах.631 за 4 кв-л 2020, Договір №139-21КЛ від 13.07.2021, ОСВ по рах.631 за 4кв-л 2020, Договір складського зберігання №19 від 05.08.2021, ТТН Рівненський ХПП (4 частина серпня, 5 частина серпня, 1 частина вересня, ІІ частина вересня, І частина серпня, ІІІ часина серпня, ІІ частина серпня), видаткова накладна КЛО-000023 від 09.11.2021, ОСВ по рах.361 ТЕССЛАГРУП 01.11.21-31.12.21, Акт прийому-передачі Рівненський ХПП, квитанція 816, Договір № 8703-1 від 09.11.2021, доручення. 
Згідно із квитанцією №2 від 13.12.2021 повідомлення позивача від 10.12.2021 №3 про надання пояснень та копій документів доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (Криворізька ДПІ) та прийнято (а.с.107 т.1).
16.12.2021 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №3535014/43553788 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних       у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
В графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні регістри бухгалтерського обліку, рахунки 10, 13, наявні операції по взаємодії з ризиковими СГ та інше.
Не погодившись з рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.12.2021 №3535014/43553788 позивачем засобами електронного зв`язку подано скаргу №9000097918 від 04.01.2022, у якій платником зазначено про не погодження з висновком про ненадання копій первинних документів, в тому числі регістрів бухгалтерського обліку, рахунків 10, 13, долучивши копії первинних документів на підтвердження інформації в податковій накладній (кількість додатків – 73),                                               (а.с. 166 т.1, а.с.56-59 т.3).
12.01.2022 рішенням Комісії за результатами розгляду скарги скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 48 від 09.11.2021 – без змін з підстав: ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с. 20, т.1).
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації зазначеної податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкової накладної.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня  (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Відповідно до абзацу 13 пункту 201.1 статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок №1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно у редакції на час спірних відносин).
За положенням пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно із пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пунктів 7 - 9 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
За приписами пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №48 від 09.11.2021, яка була прийнята, про що свідчить квитанція від 01.12.2022 №9365481821, проте реєстрацію зупинено.
У вказаній квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної наведені такі підстави для зупинення її реєстрації: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрації ПН/РК податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, оскільки мотивації підстав та причин віднесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» до категорії ризиковості платника податку відповідачем-1 у квитанції не наведено та не доведено відповідачами належними засобами доказування.
Контролюючим органом у вказаній квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 не було вказано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація такої податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Колегія суддів зауважує, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. 
Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про необхідність надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.
У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).
Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на певний пункт Критеріїв ризиковості, а містити в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.
Незважаючи на те, що рішення (квитанція) про зупинення реєстрації податкової накладної не є предметом розгляду в рамках даного спору, суд вважає за необхідне відзначити, що таке рішення податкового органу не містить в собі вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, тому за встановлених обставин є необґрунтованим.

Недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації такої податкової накладної, є протиправним.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, відповідно до пунктів 6-7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
За таких обставин, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі приймається комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій наданих документів платника податку. При цьому, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Судом встановлено та відповідачами дана обставина не заперечується, що з метою реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 позивачем подавались до контролюючого органу повідомлення №3 з долученими поясненнями за вих.№46 від 13.12.2021 та копіями первинних документів.
Крім цього, додатково до скарги на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 надавались копії первинних документів.
Однак, ані оспорюване рішення, ані рішення за результатами розгляду скарги не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.
У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 зазначено лише загальне твердження про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
При цьому, контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації ПН не зазначено (не підкреслено), які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких не надано.
Зазначення в графі «додаткова інформація» щодо наявності операцій по взаємодії з ризиковими СГ тощо, не є виконанням вимог щодо конкретних документів, які не надано.
Щодо зазначення в графі «додаткова інформація»: «відсутні регістри бухгалтерського обліку, рахунки 10, 13», суд зазначає, що відповідачем-1 не наведено обґрунтувань, чому відсутність цих документів унеможливлює реєстрацію податкової накладної від 09.11.2021 №48.
Крім цього, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН за відсутності конкретної пропозиції контролюючого органу про надання певних (конкретних) документів, свідчить про протиправність такого рішення.
Колегія суддів звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оспорюване рішення не містить мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та наданих документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження відповідача-1 щодо правомірності оспорюваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021.
За таких обставин, зважаючи на те, що первинні документи разом із поясненнями надавались контролюючому органу, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної не спростована відповідачами, враховуючи також встановлену судом необґрунтованість зупинення реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021, суд першої інстанції  дійшов вірного висновку, що відмовляючи у реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач-1 діяв протиправно.
З приводу доводів відповідачів про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» за рішенням Комісії регіонального  рівня від 10.12.2020 №8574 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації, отриманої в межах Алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Правовими нормами Порядку № 1165, зокрема пунктом 6, передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку, підлягає тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Тобто, перевірка платника податків щодо відповідності критеріям ризиковості платника податків ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком № 1165 не передбачено.
При цьому, відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку. Додатком №4 до Порядку №1165 затверджений бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, для розгляду питання відповідності чи невідповідності платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку, відповідач мав отримати податкові накладні/розрахунок коригування, подані позивачем для реєстрації, та встановити, що вони не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації. Лише після цього позивач підлягає перевірці щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку.
Подання ж позивачем на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №48 від 09.11.2021 мало місце після прийняття рішення 10.12.2020 №8574 про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор Ленд» до переліку ризикових, як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Крім того, жодних доказів отримання контролюючим органом від позивача податкової накладної для реєстрації в ЄРПН, яке слугувало підставою для розгляду питання відповідності чи невідповідності позивача хоча б одному критерію ризиковості платника податку, матеріали справи не містять, відповідачами такі докази також не надані.
З урахуванням наведеного, рішення відповідача-1 про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 не відповідає вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено податковим органом не на підставі та не у спосіб, передбачений законодавством, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправним та підлягало скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладених днем її фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням
Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятого відповідачем- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для її реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача в даному випадку є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН наведену податкову накладну датою її подання на реєстрацію.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня                2022 року у справі № 160/8895/22 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак