ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 квітня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/4142/22	
                                                                                Суддя І інстанції – Хилько Л.І.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Ясенової Т.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу   Приватного акціонерного  товариства  «Завод Сегмент» 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду  від 30 листопада 2022 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Завод Сегмент» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені, -

ВСТАНОВИВ:

ПрАТ «Завод Сегмент» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення № 0000/5768/2404 від 16.12.2021 про застосування штрафу в сумі 150139,54 грн. та нарахування пені в розмірі 12405,91 грн. за несвоєчасну сплату єдиного внеску.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що  податковим органом було застосовано штраф та нараховано пеню у період, коли таке застосування було зупинено відповідно до чинного законодавства України.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду  від 30 листопада 2022 року у задоволенні позову було відмовлено.  
Не погодившись з прийнятим рішенням ПрАТ «Завод Сегмент» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує не те, що з інтегрованої картки платника ПрАТ «Завод Сегмент» , а також  з розрахунку штрафних санкцій не вбачається сплата скаржником єдиного внеску за січень 2020 року протягом  березня-травня 2020 року. Окрім того , в самому рішенні чітко вказано, що останнє винесено за період з 02.12.2018 до 18.05.2020 , що відповідно включає період з 01.03.2020 по 18.05.2020 року, що є незаконним оскільки з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця  (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби (СОVІD-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Кіровоградській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ПрАТ «Завод Сегмент» єдиний внесок за листопад 2018, лютий-червень, серпень-грудень 2019 та січень 2020 сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку, а саме:
- за листопад 2018 (по строку сплати 20.12.2018), у зв`язку з чим виник борг в сумі 53941,06 грн., який сплачено 28.12.2018;
- за лютий 2019 (по строку сплати 20.03.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 46015,12 грн., який сплачено платіжними дорученнями: від 22.03.2019 на суму 700,00 грн. та від 29.03.2019 на суму 50000,00 грн.;
- за березень 2019 (по строку сплати 22.04.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 64380,09 грн., який сплачено 24.04.2019;
- за квітень 2019 (по строку сплати 20.05.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 77315,17 грн., який сплачено платіжними дорученнями: від 27.05.2019 на суму 31000,0 грн., 28.05.2019 на суму 10000,0 грн., 31.05.2019 на суму 55000,0 грн.;
- за травень 2019 (по строку сплати 20.06.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 19471,00 грн., який сплачено 26.06.2019;
- за червень 2019 (по терміну нарахування 22.07.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 36996,53 грн., який сплачено платіжними дорученнями: від 24.07.2019 на суму 27000,00 грн. та 30.07.2019 на суму 30255,53 грн.;
- за серпень 2019 (по строку сплати 20.09.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 56211,82 грн., який сплачено платіжними дорученнями: від 25.09.2019 на суму 4600,0 грн., від 03.10.2019 на суму 17600,0 грн., від 10.10.2019 на суму 501,60 грн., від 11.10.2019 на суму 6000,0 грн., від 18.10.2019 на суму 62760,0 грн.;
- за вересень 2019 (по строку сплати 21.10.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 67059,72 грн., який сплачено платіжними дорученнями: від 30.10.2019 на суму 120,00 грн., від 31.10.2019 на суму 430,33 грн., від 06.11.2019 на суму 82443,61 грн.;
- за жовтень 2019 (по строку сплати 20.11.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі склав 79416,62 грн., який сплачено 28.11.2019;
- за листопад 2019 (по строку сплати 20.12.2019), у зв`язку з чим виник борг в сумі 83551,24 грн. (у грудні 2019 єдиний внесок не сплачувався);
- за грудень 2019 (по строку сплати 20.01.2020), у зв`язку з чим виник борг в сумі 168608,92 грн., який сплачено 22.01.2020;
- за січень 2020 (по строку сплати 20.02.2020), у зв`язку з чим виник боргу в сумі 81281,66 грн., який сплачувався протягом березня-травня 2020 та остаточно погашений 18.05.2020.     
За порушення  термінів сплати єдиного внеску,    рішенням ГУ ДПС у Кіровоградській області № 0000/5768/2404 від 16.12.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, до позивача застосовано штраф в розмірі 150139,54 грн. та нараховано пеню в сумі 12405,91 грн. (а.с.10-11).            
          Вирішуючи спір у цій справі по суті, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що позивачем належним чином не виконувались вимоги ст. 9 Закону № 2464-VI, а саме єдиний внесок за період з 21.12.2018 по 18.05.2020 сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку, при цьому зобов`язання, що виникли до початку дії карантину, а відтак й порушення, що відбулись до цієї події не підпадають під дію положення пунктів 9-11.1 та 9-11.2 розділу VIII Закону № 2464-VІ
Судова колегія погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з урахуванням наступного.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі-Закон №2464-VI).
За змістом статті 1 Закону № 2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування; застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок; страхувальники - роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок.
Статтею 2 Закону № 2464-VI визначено, що дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.
Відповідно до вимог пункту 1 частини 1 статті 4 Закону № 2464-VI, платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Згідно з пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Приписами частини 8 статті 9 Закону №2464-VI визначено, що платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.
Як зазначено у частині 10 статті 9 Закону № 2464-VI, днем сплати єдиного внеску вважається: 1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу або на єдиний рахунок - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на вказані рахунки; 2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі; 3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті - день надходження коштів на відповідні рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.
За приписами частини 4 статті 25 Закону № 2464-VI, податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.
Відповідно до статті  25 Закону №2464-VI, пункту 2 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 року за № 508/26953 (далі - Інструкція №449), за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції №449.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС.
Згідно з частиною 14 статті 25 Закону № 2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску або на єдиний рахунок. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення.
Оскарження рішення податкового органу про застосування фінансових санкцій зупиняє перебіг строку їх сплати до винесення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або судом рішення у справі. Строк сплати фінансових санкцій також зупиняється до ухвалення судом рішення у разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки, якщо застосування фінансових санкцій пов`язано з виникненням або несвоєчасною сплатою суми недоїмки.
Порядок, строки та процедура оскарження вимоги про сплату єдиного внеску поширюються на оскарження рішень податкового органу щодо нарахування пені та застосування штрафів.
При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)) (пункту 2 розділу VII Інструкції № 449).
На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (частина 10 статті  25 Закону №2464-VI, пункт 5 розділу VII Інструкції № 449).
Відповідно до частини 13 статті  25 Закону №2464-VI, нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно. У разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки нарахування пені зупиняється з дня подання скарги до податкового органу або позову до суду.
Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується (частина 16 статті  25 Закону №2464-VI).
Спростовуючи доводи позивача щодо нарахування штрафних санкцій та пені у період дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), а саме з 01.03.2020 по 18.05.2020, суд першої інстанції вірно виходив з наступного.
Відповідно до пункту 9-11.1 розділу VIII Закону № 2464-VІ, тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19):
несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів);
несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів. При цьому абзаци другий та третій пункту 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону щодо такого порушення, вчиненого у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) року, не застосовується.
Крім того, пунктом 9-11.2 розділу VIII Закону № 2464-VІ передбачено, що протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Таким чином, протягом періоду з 1 березня 2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Виходячи з аналізу зазначених правових норм суд першої інстанції вірно зазначив, що нарахування пені та штрафних санкцій зупинено для зобов`язань, які виникли саме у період дії карантину. В той же час, ті зобов`язання, що виникли до початку дії карантину, а відтак й порушення, що відбулись до цієї події не підпадають під дію вказаного положення. При цьому чинним законодавством не передбачено переривання нарахування штрафних санкцій та пені.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем своєчасно не сплачено ЄСВ до бюджету за листопад 2018, лютий-червень, серпень-грудень 2019 та січень 2020 року, а тому вказані законодавчі норми не можуть бути застосовані до спірних правовідносин.
Враховуючи викладене вище, на думку колегії суддів, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позову ПрАТ «Завод Сегмент», а доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду не спростовують.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного  товариства  «Завод Сегмент»  -  залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду  від 30 листопада 2022 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня набрання законної сили.
В повному обсязі постанова складена 11 квітня 2023 року.

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова