ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 травня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/6539/22	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач), суддів:  Кругового О.О., Баранник Н.П.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙН-ШОП" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 січня 2023року (суддя 1-ї інстанції Чернова Ж.М.) в адміністративній справі №280/6539/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙН-ШОП" до Головного управління ДПС у Полтавській області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:

17.11.2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю “ВАЙН-ШОП” звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.10.2022 №0037610901.
В обґрунтування позовних вимог вказує про незгоду із застосуванням до підприємства штрафних (фінансових) санкцій, оскільки позивач під час придбання у виробника алкогольних напоїв, не мав об`єктивної можливості та відповідних повноважень встановлювати згідно АІС “Акцизні марки” видачу виробнику продукції - ТОВ “Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро” спірних акцизних марок, що були наклеєні на пляшках та зазначені в описі до акту перевірки відповідача, оскільки підприємство не має доступу до такої бази даних та немає змоги пересвідчитись у їх легальності. Крім того, на період дії воєнного стану ДПС обмежила доступ суб`єктам господарювання до Реєстру акцизних марок (реєстр для СГ не працює). Позивач вважає, що не може нести відповідальність за порушення вимог щодо маркування алкогольних напоїв. Щодо реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на яким розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації №247 від 31.08.2022 встановлено заборону продажу,  зазначив, що повноваженнями щодо встановлення заборони на продаж алкогольних напоїв наділені сільські, селищні та міські ради в межах території відповідної адміністративно-територіальної одиниці. Полтавська обласна військова адміністрація не наділена повноваженнями щодо встановлення заборони на продаж алкогольних напоїв.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 30 січня 2023року у задоволенні позову відмовлено.
Позивачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій зазначено на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, та  просить скасувати рішення суду та прийняти  нове, яким позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не надано належної оцінки доводам позивача. Висновки суду щодо порушення позивачем вимог ст. 11 Закону №481, не підтверджене належними та допустимими доказами. Позивач  під час придбання у виробника алкогольних напоїв, не мав об`єктивної можливості та відповідних повноважень встановлювати згідно АІС “Акцизні марки” видачу виробнику спірних акцизних марок, що були наклеєні на пляшки, що вказані у акті перевірки. Щодо реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, заборону продажу якого встановлено розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації №247 від 31.08.2022, зазначає, що судом не надано належної оцінки доводам позивача, що розпорядження не відповідає вимогам постанови КМУ №1457 від 29.12.2021р.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів п.3 ч. 1 ст.  311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить до наступного висновку.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю “ВАЙН-ШОП” (код ЄДРПОУ 41997333) основний вид діяльності: роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; ліцензія на роздрібну торгівлю алкогольним напоями №16010308202200818 від 28.04.2022, термін дії з 01.05.2022 до 01.05.2023; відомості про РРО - ФН:3000531012, модель РРО: DATECS FP 3530Т серійний номер РРО: АТ402346687; відомості про РРО - ФН:3000530994, модель РРО: DATECS FP 3530Т серійний номер РРО: АТ402345921; адреса місця здійснення діяльності: Полтавська область, м.Полтава, Шевченківський район, вул.Європейська, 66, Вина світу.
Відповідно до наказу від 28 вересня 2022 року № 1568-П, згідно направлень на перевірку від 28.09.2022 № 2619 та №2620, та на підставі    підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80, пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями),    статті 16 Закону України від 19.12.95 № 481-ВР    “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального    з метою контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального” (зі змінами та доповненнями) з метою контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та палива, наявності ліцензій, проведено фактичну перевірку ТОВ “ВАЙН-ШОП” тривалістю 10 діб за місцем фактичного провадження діяльності, а саме: Полтавська область, м.Полтава, Октябрський район, вул.Європейська, 66, магазин “Вина мира”, за період з 01.09.2022 по дату закінчення перевірки у порядку, встановленому Податковим кодексом України.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 07.10.2022 №4485/16-31-09-01/4199733, згідно висновків якого встановлено порушення вимоги ч.9 ст.153 Закону України від 19.12.1995 №481-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (зі змінами та доповненнями), - “Сільські, селищні та міські ради в межах території відповідної адміністративно-територіальної одиниці можуть встановлювати заборону продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) у визначений рішенням таких органів час доби; порушення вимоги абзацу 3 частини 4    статті 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального "    (зі змінами та доповненнями) – “Алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством”.
На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0037610901 від 26.10.2022, яким за порушення абзацу 3 частини 4    статті 11, частини 9 статті 15-3 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР  " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального "    (зі змінами та доповненнями), на підставі абзацу 20 частини 2    статті 17, абзацу 14 частини 2 статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР  " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального "    (зі змінами та доповненнями) до ТОВ “ВАЙН-ШОП” застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 44625,00 грн.
Суду надано описи залишків товару, пояснення від 29.09.2022, договір №18/2019 суборенди нежитлового приміщення від 25.03.2019, трудовий договір №08/07-ВК від 06.08.2021, договір поставки №03/01/2019, договір поставки №1822/1 від 10.03.2022, видаткові накладні від 03.10.2022, розрахунок штрафних (фінансових) санкцій, що підлягають застосуванню.
Позивач не погоджуючись з рішенням відповідача про застосування до товариства штрафних (фінансових) санкцій, звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позову, дійшов висновку, що перевіркою порушення встановлені вірно, а отже  оскаржене рішення відповідача не підлягає скасуванню.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
Як свідчать встановлені обставини справи, за результатами фактичної перевірки встановлені наступні порушення: 1) абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР « Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»; 2) ч. 9 ст. 15-3 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».
Щодо порушення абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР « Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі Закону №481).
Відповідно до приписів ст. 1 Закону №481, терміни вживаються в такому значенні:
- алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з    УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з    УКТ ЗЕД;
- місце зберігання - місце, яке використовується для зберігання спирту, або приміщення, яке використовується для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання.
У статті 11 Закону №481 наведені вимоги щодо маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Відповідно до абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону №481 алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.
Статтею 17 Закону №481 передбачена відповідальність за порушення норм цього    Закону.
Згідно з абз. 20 ч. 2 ст. 17 Закону №481 виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.
Відповідно до частини 4    статті 17 Закону №481/95    рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України.
За визначеннями, наведеними у підпунктах    14.1.107,    14.1.109,    14.1.198 пункту 14.1 статті 14 ПК України:
- марка акцизного податку - це спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів;
- маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - це наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку;
- продавець марок акцизного податку - контролюючі органи.
Відповідно до пунктів    226.1,    226.2,    226.3,    226.5,    226.6,    226.7 статті 226 ПК України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.
Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.
Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється.
Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.
Згідно з пунктом    226.9 статті 226 ПК України    вважаються такими, що немарковані:
- алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку;
- алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;
- вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;
- алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.
Пунктом    226.11 статті 226 ПК України    передбачено, що ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв та тютюнових виробів забороняються.
Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1251    затверджено Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів (надалі - Положення №1251, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно з пунктами 3, 5 Положення №1251 марки встановленого зразка виготовляються на замовлення ДПС державним підприємством, що належить до сфери управління Мінекономіки (далі - підприємство-виробник).
Підприємства - виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів (далі - покупці марок) подають в електронній формі щомісяця до 10 числа продавцю марок акцизного податку (далі - продавець марок) для задоволення через два місяці потреби в марках акцизного податку попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, копію платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці. Поняття "продавець марок акцизного податку" вживається у значенні, наведеному в    Податковому кодексі України.
Продавець марок веде електронну базу марок акцизного податку (далі - електронна база марок), в якій відображається інформація про: отримані марки продавцем марок; видані марки продавцем марок (із зазначенням таких реквізитів платіжного документа / платіжних документів на перерахування плати за виготовлення марок, як номер, дата платіжного доручення та сума перерахованих коштів); використані марки покупцем марок; пошкоджені, списані та знищені марки.
Пунктами 20, 24 Положення №1251 передбачено, що маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками зазначеної продукції.
Для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.
Вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої та тютюнові вироби у випадках, визначених пунктом    226.9 статті 226 Податкового кодексу України, а також алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження: пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення; наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція); пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів; відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.
Ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України маркованих з порушенням вимог цього Порядку алкогольних напоїв та тютюнових виробів забороняється.
Згідно з пунктом 32 Положення №1251 реєстр виданих марок розміщується на офіційному веб-порталі ДПС. У реєстрі зазначаються всі реквізити марки, а також найменування покупців марок, місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв, та рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів.
Вказане Положення доповнено пунктом 32 на підставі    постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1144, яка набрала чинності 31 грудня 2019 року.
На виконання вказаного Положення ДПС України на своєму веб-порталі розмістило Реєстр виданих марок акцизного податку (https://cabinet.tax.gov.ua/registers/mark).
Таким чином, територіальні органи ДПС є уповноваженими (контролюючими) органами щодо підтвердження або спростування фактів щодо видачі (продажу) конкретних марок акцизного податку виробникам алкогольних напоїв.
Суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють зберігання алкогольних напоїв, повинні додержуватись вимог абз. 3 ч. 4 ст. 11    Закону № 481/95-ВР,ст. 226 ПК України    та п. 20 Положення № 1251.
Як свідчать встановлені обставини справи, відповідно до акту перевірки зафіксовано, що марки акцизного податку: “ 409552, 409882, 409883, 409916, 986064, 986068, 986352, 986056, 986066, 986395, 986058, 986059, 986394, 986372, 986374, 986069, 409921, 409923, 409924, 409988, 986170, 986175, 986145, 986191, 986199, 986146, 986190, 986182” видавались ТОВ “Золотоніський ЛГЗ “Златогор” (код 31082518).
Також відповідно до акту перевірки зафіксовано, що марки акцизного податку: “ 904333, 901812, 901682, 901699, 901651, 901685, 901803, 901646, 901797, 901810, 901684, 901642, 901680, 901964, 901649, 901759, 901645, 901711, 901669, 901715, 901697, 901714, 901647, 901703, 901701, 901796, 901713, 901813, 901665, 901644, 901719, 901704, 901709, 901795, 901681, 901671, 904596, 904595, 904593, 904594, 901694, 901821, 901661, 901817, 901683, 901798, 901704, 901750, 901705, 901761, 901764, 901767, 901694, 901692, 901707, 901689, 901706, 901699, 901690, 901753, 901762, 901700, 901603, 901763, 901691, 901727, 901756, 901702, 901765, 901748, 901698, 901754, 901760, 901766, 904694, 904685, 904690, 904690, 904689, 904693, 904317, 904307, 904279, 904315, 904318, 904306, 904308, 904280, 902257, 902256, 902255, 902248, 902251, 902247, 901116, 902249, 902250, 902252, 902258, 901921, 901919, 904226, 904232, 904233, 409724, 409733, 409749, 409728, 409660, 409743, 409750, 409711, 409722, 409754, 409726, 902458, 902323, 902317, 902459, 902324, 902311, 902325, 902321”  ГУ ДПС у Черкаській області не отримувались та відповідно не видавались заводам – виробникам лікеро-горілчаної продукції Черкаської області.
Виробником продукції є ТОВ “Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро”, регіон який видає марки акцизного податку для даного виробника – ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
На марках акцизного податку, що задокументовані присутні явні ознаки фальсифікату (підроблених марок акцизного податку), а саме: не відповідність ставок сум акцизного податку до об`єму продукції на яку наклеєна марка, невідповілність регіону виготовлення продукції та регіону яким видавалась марка акцизного податку, невідповідність дати видачі марок та дати виготовлення продукції та ін. 
По даному факту було здійснено виклик ГУ НП в Полтавській області. Слідчим ВРЗ УСГ та СДСВ Полтавського РУП ГУ НП в Полтавській області лейтенантом поліції Шмигаль А.Д. складено протокол огляду та вилучено до вирішення питання по суті всю продукцію, задокументовану в описі залишків товару. Всього в описі залишків товару зазначено 333 пляшки на загальну суму 43233,35 грн.
Для визначення автентичності марок акцизного податку до ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено запит від 29.09.2022.
Відповідно до наданої ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповіді від 06.10.2022, зазначені марки акцизного податку, вказані у додатках до акта перевірки, видані виробнику алкогольних напоїв ТОВ “Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро”. 
Також, для визначення автентичності марок акцизного податку до ГУ ДПС у Черкаській області направлено запит від 29.09.2022
Відповідно до наданої ГУ ДПС у Черкаській області відповіді від 04.10.2022, марки акцизного податку з реквізитами вказаними у додатку, ГУ ДПС у Черкаській області не отримувались та відповідно не видавалась заводам – виробникам лікеро-горілчаної продукції Черкаської області, а деякі з них видавались ТОВ “Золотоніський ЛГЗ “Златогор”.
Зазначені марки акцизного податку наклеєні на пляшки Петриківської настоянки 0,5 л 40°, та 1,0 л 40° та марки акцизного податку наклеєні на пляшки горілки Колос 0,5 л 40°, (загальна кількість пляшок 152 шт. на суму 18912,50 грн.) що, вилучені слідчим ВРЗ УСГ та СД СВ Полтавського РУП ГУ НП в Полтавській області лейтенантом поліції Шмигалем А.Д. до вирішення питання по суті - не відповідають встановлену зразку, що є порушенням вимог п.п. 226.3, 226.9 ст.226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального” (зі змінами та доповненнями) та Положення “Про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах”, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1251 (зі змінами та доповненнями).
Отже, такі марки не відповідають встановлену зразку, що є порушенням вимог п.п.    226.3,    226.9 ст. 226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ    (зі змінами та доповненнями), абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального” (зі змінами та доповненнями) та “Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів”, затвердженого    Постановою КМУ від 27.12.10 № 1251.
Враховуючи зазначене, колегія суддів суду апеляційної інстанції вважає вірним висновки суду першої інстанції, що у своїй сукупності, матеріали перевірки підтверджують факт зберігання позивачем з метою подальшої реалізації алкогольних напоїв з марками акцизного податку, що не відповідають встановленому зразку.
Алкогольні напої, марковані марками акцизного податку, що не видавалися безпосередньо виробнику зазначеної продукції, згідно з пунктом 226.9 статті 226 ПК України    вважаються такими, що немарковані, згідно з абзацом 20 частини 2 статті 17 Закону №481/95    виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень. 
Враховуючи зазначене, є вірними висновки суду, що відповідачем підтверджено належними та достатніми доказами обставини порушення позивачем вимог        статті 11 Закону № 481/95-ВР, що вказує на правомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій.
Доводи позивача, що у період придбання такої продукції не було змоги перевірити марки акцизного податку з підстав обмеженого доступу, колегія суддів відхиляє, оскільки такі доводи не спростовують встановленого порушення. 
Доводи позивача, що марки акцизного податку не є підробленими, оскільки видавались іншому виробнику, а отже не є підробленими, колегія суддів відхиляє, оскільки на товар, що був на зберіганні у позивача, таких акцизних марок виробнику не видавались. Крім того, перевіркою встановлено невідповідність сум акцизного податку до об`єму продукції, на яку наклеєна марка; невідповідність регіону, якому видавалась марка акцизного податку; невідповідність дати видачі та дати виготовлення продукції; невідповідність коду виробника.
Щодо порушення ч. 9 ст. 15-3 Закону №481, а саме: реалізація алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу.
Відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні“, Закону України “Про правовий режим воєнного стану“, Розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації " №247 від 31.08.2022 "Про введення в дію рішення Ради оборони Полтавської області від 29 серпня 2022 року №23 та Рішенням №23 Ради оборони Полтавської області від 29 серпня 2022 року "Про невідкладні заходи для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави", прийнятим Головою Ради оборони Полтавської області начальним Полтавської військової адміністрації, відповідно пункту 2.2. "Встановити заборону на продаж будь-яких алкогольних напоїв закладами торгівлі та громадського харчування на території Полтавської області, окрім визначеного для такого продажу часу, а саме з 12:00 до 18:00, починаючи з 01.09.2022".
Згідно акту перевірки, відповідачем встановлено факт реалізації позивачем алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу, а саме:
реалізація APT №8 2208301100 віскі "бурбон" за ціною 795,95грн., в кількості 1 пляшка, фіскальний чек №65544 від 23.09.2022, час 11:58:00;
реалізація APT №422 Вино "Organic Shira" за ціною 289,95 грн., в кількості 1 пляшка, фіскальний чек №129667 від 09.09.2022, час 18:04:00;
реалізація АРТ№214 Вино "Rose" за ціною 89,95 грн., в кількості 1 пляшка, АРТ№217 2204218300 вино за ціною 89,95 грн., в кількості 1 пляшка,  АРТ№218 Вино "Rose" рож.с. за ціною 89,95 грн., в кількості 1 пляшка, фіскальний чек №130829 від 21.09.2022, час 18:07:00.
Враховуючи розпорядження військової адміністрації про заборону продажу алкогольних напоїв до 12:00 та після 18:00, висновки суду, що перевіркою вірно встановлено порушення позивачем вимоги ч. 9 ст. 153 Закону № 481, є правомірними.
З огляду на встановлені обставини справи та наведені норми закону, суд вірно дійшов висновку, що податковим органом правомірно прийнято застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції у вигляді штрафу в сумі 6800,00 грн. у зв`язку із фактом продажу спиртних напоїв протягом часу доби, на яким розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації № 247 від 31.08.2022 встановлено заборону продажу.
Доводи позивача, що відповідного наказу про заборону продажу не було прийнято, а розпорядження не відповідає вимогам постанови КМУ №1457 від 29.12.2021, колегія суддів відхиляє, оскільки такі доводи є формальними та зводяться до назви прийнятого документу. Крім того, правомірність прийнятого розпорядження  позивачем не оскаржується, а тому відповідно до вимог ст.9 КАС України не є предметом судового розгляду.
З урахуванням викладеного колегія суддів  дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙН-ШОП" – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 січня 2023року в адміністративній справі №280/6539/22 – залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник