ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 травня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/14029/20	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,     
                    за участю секретаря судового засідання: Юрчука М.О., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.03.2023 року (суддя Озерянська С.І., м. Дніпро, повний текст ухвали складено 22.03.2023 року) в справі №160/14029/20 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислові Ремонти» про стягнення податкового боргу, за зустрічною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислові Ремонти» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:
          29.10.2020 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулося до суду із позовом про стягнення з ТОВ «Промислові Ремонти» податкового боргу у сумі 5238502, 30 грн., на користь держави шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.
ТОВ «Промислові Ремонти» подало до суду зустрічний позов, в якому просило: визнати дії посадових осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки діяльності ТОВ «Промислові ремонти» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 року за результатами якої складено акт перевірки від 20.12.2019 року № 17774/04-36-05-20/40799891 протиправними; визнати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0003970520 від 12.02.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання платника податків на прибуток в розмірі 1925397, 50 грн. з яких: 1540318, 00 грн. - основний платіж і штрафна санкція в сумі 385079,50 грн. - протиправним та скасувати з дати його прийняття; визнати податкове повідомлення-рішення № 0003950520 від 12.02.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання платника податків по податку на додану вартість в розмірі 2139330,00 грн. з яких: 1711464,00 грн. - основний платіж і 427866,00 грн. - штрафна санкція протиправним та скасувати з дати його прийняття; відмовити у задоволенні позовної заяви ГУ ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислові Ремонти» про стягнення податкового боргу і штрафних санкцій з рахунків у банках, які обслуговують платника податків у розмірі 5238502, 30 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.04.2021 року в задоволенні позовної заяви Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  до ТОВ «Промислові Ремонти» про стягнення податкового боргу  відмовлено; зустрічну позовну заяву ТОВ «Промислові Ремонти» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» №0003970520 від 12.02.2020 року; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» №0003950520 від 12.02.2020 року.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.04.2021 року скасовано та прийнято нову постанову про відмову у задоволенні зустрічного позову ТОВ «Промислові Ремонти»; позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задоволено та стягнуто з ТОВ «Промислові Ремонти» податковий борг у сумі 5238502,30 грн. на користь держави шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.
Постановою Верховного Суду від 09.02.2023 року постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року залишено без змін.
03.03.2023 року ТОВ «Промислові Ремонти» подало заяву до Дніпропетровського окружного адміністративного суду про відстрочення виконання постанови суду на 12 місяців з дня поставлення ухвали. Заяву обґрунтовано тим, що у товариства відсутні кошти у розмірі, необхідному для повного виконання рішення суду, збиткова діяльність товариства за результатами роботи 2022 року, що склала 18424000 грн., наявність значної заборгованості перед контрагентами, у тому числі зі сплати податків, зборів та обов`язкових платежів. ТОВ «Промислові Ремонти» у 2022 році мало значні фінансові збитки, наявні невиконання контрактів та заборгованість різних платників й перед товариством. Вказує, що з 24.02.2022 року в Україні запроваджено воєнний стан, що є форс-мажорною обставиною для ведення господарської діяльності, унеможливлює виконання певних зобов`язань та отримання прибутку. ТОВ «Промислові Ремонти» у 2022 році у зв`язку з збройною агресією російської федерації надає різну благодійну допомогу благодійним організаціям на різні потреби. 
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.03.2023 року заяву ТОВ «Промислові Ремонти» про відстрочення виконання рішення суду задоволено, відстрочено виконання судового рішення в адміністративній     справі №160/14029/20 щодо стягнення з     ТОВ «Промислові Ремонти» податкового боргу у сумі 5238502,30 грн. на користь держави шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків, до 17 березня   2024 року.
Не погодившись з ухвалою суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось до суду з апеляційної скаргою, в якій просило скасувати ухвалу та відмовити у задоволенні заяви про відстрочення виконання рішення суду. Апелянт вказував, що рішення суду повинне бути виконане у межах відведеного процесуального строку. Апелянт вказував, що судом першої інстанції не з`ясовано в повному обсязі обставини, що мають значення для справи, не надано належної оцінки матеріалам справи, не враховано позиції Верховного Суду та невірно застосовано діюче законодавство. Апелянт вказував, що відстрочення виконання рішення можливе у разі оцінки судом ступіню вини відповідача у виникненні спору, відсутність підстав для встановлення або зміни способу або порядку виконання, наявність або відсутність обставини, що істотно ускладнюють виконання рішення або роблять його неможливим. Апелянт вказував, що розстрочення або відстрочення грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків здійснюється органами ДПС згідно з положеннями статті 100 Податкового кодексу України. Для відстрочення податкового зобов`язання платник податків звертається до органу ДПС за місцем свого обліку або за місцем обліку такого грошового зобов`язання (податкового боргу) з письмовою заявою та відповідним економічним обґрунтуванням, яке складається з переліку обставин, шо свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин: аналізу фінансового стану; графіка погашення розстрочених (відстрочених) сум; розрахунків прогнозних доходів платника, шо гарантують виконання графіка погашення. Підставою для розстрочення  або відстрочення грошових зобов`язань (податкового боргу) платника податків є надання ним достатніх доказів існування обставин, які свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу такого платника податків, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення грошових зобов`язань (податкового боргу) та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджет. Своєчасне надходження коштів до державного бюджету в період запровадженого на території України воєнного стану є одним з дієвих заходів направлених на підтримку економіки України.
Розглянувши матеріали справи, законність і обґрунтованість ухвали суду, в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Матеріалами встановлено, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задоволено та стягнуто з ТОВ «Промислові Ремонти» податковий борг у сумі 5238502,30 грн. на користь держави шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків. Постановою Верховного Суду від 09.02.2023 року постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року залишено без змін. Постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року набрала законної сили.
ТОВ «Промислові Ремонти» вказує на обставини, що ускладнюють виконання рішення суду. Заявник не відмовляється від виконання рішення суд, проте  просить відстрочити його виконання.
          Відповідно до матеріалів справи та заяви про відстрочення виконання рішення суду,  згідно зведеної таблиці за даними виписок оборотно-сальдових відомостей, ТОВ «Промислові Ремонти» має борги підрядним організаціям на суму 1847027,65 грн. Відповідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 6856 борг перед профспілковою організацією за внесками складає 392 640,77 грн. Згідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 6853 борг за аліментами складає 33302,31 грн. Згідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 471 борг із забезпечення виплат відпусток складає 2079622,50 грн. Відповідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 6411 борг з ПДФО складає 4141672,73 грн. Відповідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 651 борг з ЄСВ 22% та пільгові пенсії за шкідливі умови праці складає 5886404,06 грн. Відповідно виписки з обортно-сальдової відомості по рахунку 642 борг з військового збору 1,5% складає 343377,37 грн. 
Відповідно до Балансу (звіту про фінансовий стан) ТОВ «Промислові Ремонти» на 31 грудня 2022 року на кінець звітного періоду у товариства рахується збиток в розмірі 18424 тис. грн.
Відповідно до листа від 03.08.2022 року № 25/1 Благодійної організації «Благодійний Фонд «Самовідданість», благодійна організація прохає ТОВ «Промислові Ремонти» надати безоплатну допомогу у вигляді продуктових наборів та води питної очищеної для потреб Збройних Сил України. 
Надання ТОВ «Промислові Ремонти» благодійної допомоги обліковано. Згідно видаткових накладних від 03.08.2022 року, від 22.08.2022 року, від 05.09.2022 року, від 06.09.2022 року, від 07.09.2022 року, від 12.10.2022 року, від 13.10.2022 року, від 14.10.2022 року, від 07.11.2022 року, від 08.11.2022 року, від 09.11.2022 року, від 02.12.2022 року, від 05.12.2022 року, від 06.12.2022 року, від 20.12.2022 року, від 03.01.2023 року, від 04.01.2023 року, від 05.01.2023 року, від 06.01.2023 року, від 02.02.2023 року, від 03.02.2023 року, від 06.02.2023 року, від 08.02.2023 року, від 10.02.2023 року, від 20.02.2023 року, від 21.02.2023 року, від 22.02.2023 року, від 27.02.2023 року,  надано благодійну допомогу на суму 2828000,00 грн.
Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.  Указом Президента України від 17.05.2022 року № 341/2022 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб. Указом Президента України від 07.11.2022 року № 757/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 22.05.2022 року № 2263-ІХ, продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 21.11.2022 строком на 90 діб; Указом Президента України від 06.02.2023 року «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 07.02.2023 № 2915-IX, продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 19.02.2023 строком на 90 діб.
Надалі, Указом Президента від 06.02.2023 №58/2023 затвердженим Законом України від 07.02.2023 року №2915-ІХ, у зв`язку з триваючою широкомасштабною збройною агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану на часткову зміну статті 1 Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 19 лютого 2023 року строком на 90 діб.
          Відповідно до ч. 2 ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії.
Листом від 28.02.2022 року № 2024/02.0-7.1 Торгово-промислова палата України  засвідчила форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою запровадження воєнного стану, та підтвердила, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності.
Згідно зі  статтею 370 КАС України  судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.
Судове рішення, що набрало законної сили є обов`язковим до виконання. 
Суд апеляційної інстанції зазначає, що ТОВ «Промислові Ремонти» не ухиляється від виконання постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 11.11.2021 року, навпаки, вказує про наміри його добровільного виконання. 
Відповідно до частин 1,  3, 4, 5 ст. 378 КАС України  за заявою сторони суд, який розглядав справу як суд першої інстанції, може відстрочити або розстрочити виконання рішення, а за заявою стягувача чи виконавця (у випадках, встановлених законом), - встановити чи змінити спосіб або порядок його виконання. Питання про відстрочення або розстрочення виконання, зміну чи встановлення способу і порядку виконання судового рішення може бути розглянуто також за ініціативою суду. Підставою для встановлення або зміни способу або порядку виконання, відстрочення чи розстрочення виконання судового рішення є обставини, що істотно ускладнюють виконання рішення або роблять його неможливим. Вирішуючи питання про відстрочення чи розстрочення виконання судового рішення, суд також враховує: ступінь вини відповідача у виникненні спору; щодо фізичної особи - тяжке захворювання самої особи або членів її сім`ї, її матеріальне становище; стихійне лихо, інші надзвичайні події тощо. Відстрочення чи розстрочення виконання судового рішення не може перевищувати одного року з дня ухвалення рішення, ухвали, постанови.
Отже суд відстрочує виконання рішення суду за наявності обставини, що істотно ускладнюють виконання рішення. Суд при розгляді питання про відстрочення чи розстрочення виконання рішення враховує ступінь вини відповідача у виникненні спору, матеріальне становище, стихійне лихо, інші надзвичайні події та інші підстави, які ускладнюють виконання. 
ТОВ «Промислові Ремонти» вказало підстави, які заважають вчасно виконати рішення суду, такими підстави є відсутність коштів, відсутність прибутку, фактичне зупинення господарської діяльності  та триваюча війська агресія російської федерації яка знизила прибутковість підприємства та суттєво вплинула на ведення господарської діяльності. 
Суд не ставить під сумнів обставини неможливості своєчасного виконання рішення суду, адже заявником надано відповідні докази.   
З метою забезпечення належного виконання судового рішення суди можуть здійснювати відстрочення чи розстрочення виконання судового рішення. Підстави для відстрочення виконання рішення суд оцінює з огляду на доведеність неможливості вчасного та повного виконання рішення суду та гарантії, що рішення буде виконано у майбутнім з настанням дати, до якої відстрочено виконання.  
Відстрочення виконання рішення застосовується у виключних випадках та пов`язане з доведеністю обставин, що суттєво ускладнюють або унеможливлюють виконання судового рішення. Підставою для відстрочення виконання може бути скрутне матеріальне становище боржника, неможливість ведення господарської діяльності та відсутність прибутку, наявність загрози банкрутства юридичної боржника, стихійне лихо, воєнні дії, об`єктивні екстраординарні події. ТОВ «Промислові Ремонти» наводить та надає докази наявності підстав для відстрочення виконання рішення суду.
У свою чергу Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не надає докази наявності у ТОВ «Промислові Ремонти» коштів та майна для вчасного виконання рішення суду.
Згідно п. 100.1, п. 100.2, п. 100.3 ст. 100 ПК України розстроченням, відстроченням грошових зобов`язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день прийняття контролюючим органом рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми пені. Платник податків має право звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Платник податків, який звертається до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, вважається таким, що узгодив суму такого грошового зобов`язання. Розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу в межах процедури відновлення платоспроможності боржника здійснюються відповідно до законодавства з питань банкрутства.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області помилково у своїх доводах утотожнює норми ст. 378 КАС України та ст. 100 ПК України. Норма ст. 100 ПК України передбачає та регулює порядок розстрочення або відстрочення сплати податкового зобов`язання, натомість у даній справі відповідачем поставлено питання про відстрочення виконання рішення суду та зобов`язання за рішенням суду. Стаття 378 КАС України регулює порядок відстрочення виконання рішення суду а не податкового зобов`язання. Процесуальна можливість у межах виконання судового рішення щодо відстрочення виконання рішення суду регулюється нормами КАС України. 
Верховний Суд у постанові від 06.09.2022 року у справі № П/811/904/17 вказував, що норма  ст. 100 ПК України регулює питання розстрочення податкового боргу платника податків. Зі змісту положень статті 100 Податкового кодексу України вбачається, що розстроченням податкового боргу є перенесення рішенням контролюючого органу строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу, яке здійснюється за заявою такого платника податків. Процедура розстрочення податкового боргу платника податків та розстрочення виконання судового рішення не можуть ототожнюватись, а відтак, розглядаючи питання відстрочення виконання судового рішення, суди мають застосовувати положення Кодексу адміністративного судочинства України. При розгляді заяви про розстрочення виконання судового рішення судами мають бути застосовані положення Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак посилання скаржника на положення статті 100 Податкового кодексу України під час розгляду питання про розстрочення виконання рішення постанови є необґрунтованим.
Суд апеляційної інстанції переглядаючи ухвалу у апеляційному порядку, керується правовими позиціями Верховного Суду, зокрема викладеними у постановах від 12.06.2019 року у справі № 800/203/17 (Велика Палата Верховного Суду), від 11.08.2022 року у справі № П/811/269/17, від 06.09.2022 року у справі № П/811/904/17.  
          Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, ухвалу суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права
          Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 321, 322, 370, 378, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
          Ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.03.2023 року  в справі №160/14029/20 – залишити без змін.
          Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова