ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/9686/19                                                                  Суддя (судді) першої інстанції: Клименчук Н.М.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  18 квітня 2023 року                                                                                            м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого судді - Лічевецького І.О., суддів - Мельничука В.П., Оксененка О.М., при секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 липня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ліфт-Будспецмонтаж» до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,                                                      
ВСТАНОВИВ
ТОВ «Ліфт-Будспецмонтаж» звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.03.2019 року №0190611207. 
Обґрунтовуючи вимоги, позивачем зазначено, що останній не порушуючи норми податкового законодавства, своєчасно виконав всі залежні від нього дії, направивши податкові накладні на реєстрацію відповідачу 15 січня 2019 року в межах операційного дня. Однак з не пов`язаних від позивача причин, податкові накладні були зареєстровані лише 18.01.2019 року.
Також зазначив, ним не було порушено норми податкового законодавства України, оскільки він не може нести відповідальність за порушення контролюючим органом своїх нормативно визначених та закріплених зобов`язань. 
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 липня 2022 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 05.03.2019 року №0190611207 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 30  756,16 грн.
В іншій частині позову відмовлено.
Не погодившись таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги  зазначає, що, приймаючи зазначену постанову, суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.
Зокрема, апелянт в обґрунтування своїх доводів апеляційної скарги зазначив, що     вказані податкові накладні не вважаються зареєстровані автоматично, оскільки контролюючим органом не могло бути надіслано квитанцію про прийняття чи неприйняття податкової накладної до моменту її фактичної доставки до поштової скриньки ДФС України.
Разом із апеляційною скаргою апелянтом подано клопотання про заміну відповідача його правонаступником.
Розглянувши зазначене клопотання, колегія суддів встановила наступне.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.02.2022 року замінено відповідача Головне управління ДФС України у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980) на його правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві ( код ЄДРПОУ 44116011).
Таким чином відсутні підстави для задоволення зазначеного клопотання.
Ухвалою колегії Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2023 року відкрито провадження та призначено справу до розгляду в порядку письмового провадження з 04 квітня 2023 року.
Від позивача письмового відзиву на апеляційну скаргу не надходило, що не перешкоджає розгляду справи за наявними у ній матеріалами.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку. 
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ГУ ДФС у місті Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Ліфт-Будспецмонтаж» за 2017 -2018 роки, за результатами якої складено акт від 08.02.2019 року № 1007/26-15-12-07- 20/39641841.
Згідно висновків контролюючого органу за результатами проведеної перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017-2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених п.201.10  ст.201 Податкового кодексу України. 
На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 05.03.2019 року №0190611207, яким до позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 10% на загальну суму 38723,30 грн. та штрафну санкцію в розмірі 20% на загальну суму 80,00 грн. 
Позивач зазначає, що деякі податкові накладні (№№ 53, 44, 42, 39, 50, 40, 34, 41, 43)    відправлені на реєстрацію до ЄДР без порушення кінцевого строку реєстрації, визначеного п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а тому звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції приймаючи рішення про часткове задоволення позовних вимог виходив із того, що  платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених  Податковим кодексом України  строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків. 
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює та визначає  Податковий кодекс України.
Відповідно до підпункту  16.1.3  пункту  16.1  статті  16 Податкового кодексу України  платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно п.14.1.60  ст.14 Податкового кодексу України  Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.  201.1  ст.  201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.  201.7  ст.  201 Податкового кодексу України  податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п.  201.10  ст.  201 Податкового кодексу України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до абз. 11 п.  201.10  ст.  201 Податкового кодексу України  реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені пунктом  201.10  статті  201 Податкового кодексу України, у відповідності з яким реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до абзацу першого цього ж пункту, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначається відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Відповідно до пункту 12 зазначеного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
В Порядку не міститься визначення поняття «реєстрація податкової накладної». Натомість, за визначенням підпункту  14.1.60  пункту  14.1  статті  14 ПК України  ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.
Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Відповідно до абзацу 3 п. 2 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого  Постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години. 
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Ліфт-Будспецмонтаж» в порядку  ст. 201 Податкового кодексу України  подано на реєстрацію наступні податкові накладні: - №53 від 27.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 15 год. 05 хв. - №44 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 41 хв. - №42 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 39 хв. - №39 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 38 хв. - №50 від 26.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 42 хв. - №40 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 38 хв. - №34 від 19.12.2018    подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 37 хв. - №41 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 39 хв. - №43 від 20.12.2018 подано на реєстрацію 15.01.2019 року о 16 год. 40 хв.
Однак, квитанції про прийняття або неприйняття спірних вище перелічених податкових накладних в день їх відправлення, а саме 15.01.2019, на адресу позивача не надійшли. 
Матеріали справи не містять доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкових накладних. 
Таким чином, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що позивач не порушував встановленого часу операційного дня, адже всі спірні податкові накладні (№№ 53, 44, 42, 39, 50, 40, 34, 41, 43) були подані до 23-ї години 15.01.2019. 
Отже, платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених  Податковим кодексом України  строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.
За таких обставин, неузгодженість дій органів державної влади або невиконання державними органами та їх посадовими особами своїх безпосередніх обов`язків (в даному випадку невчасна реєстрація податкових накладних) не повинно тягти за собою покладення на суб`єкта господарювання надмірних обов`язків або інших несприятливих наслідків.  
В даному випадку, у порушення вимог п.  201.10 ст. 201 Податкового кодексу України  контролюючим органом не надіслані позивачу протягом операційного дня квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі. 
Позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації зазначених податкових накладних  у строк, встановлений п.  201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а контролюючим органом не встановлено обставин наявності вини позивача в порушенні податкового законодавства щодо порядку реєстрації податкових накладних. 
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає безпідставними та необґрунтованими доводи контролюючого органу про реєстрацію ТОВ «Ліфт-Будспецмонтаж» податкових накладних №№ 53, 44, 42, 39, 50, 40, 34, 41, 43 з порушенням граничних строків.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
За правилами статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями   315,   316,   321,   322,   325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві  залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 липня 2022 року без змін.
Постанова    суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5  статті 328 КАС України.

Головуючий                    суддя                                        І.О.Лічевецький

суддя                                        В.П.Мельничук

суддя                                        О.М.Оксененко