ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 травня 2023 року 	м.Дніпро	справа № 160/17724/22	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2022 року у справі № 160/17724/22                                            (суддя Голобутовський Р.З., справа розглянута в порядку письмовгого провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-1), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 30.09.2022 №7411808/31277192;
- зобов`язати Державну податкову службу України (далі - відповідач-2) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРОЙПРОГРЕС» податкову накладну №9 від 16.09.2022.
В обґрунтування позовних вимог зазначало, що позивачем подано на реєстрацію податкову накладну №9 від 16.09.2022. Рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у її реєстрації було відмовлено. У рішенні регіональної комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкової накладної вказано: відсутня калькуляція по виробництву бетону важкого марки 250М, відсутня довіреність на отримання товару, оборотно-сальдові відомості 361, 631. На виконання зазначених вимог ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» до скарги від 05.10.2022 додано калькуляція по виробництву бетону важкого марки 250М (додаток до скарги, документ №10) та довіреність на право отримання бетону №8 від 12.09.2022 (додаток до скарги, документ №9). Стосовно відсутності ОСВ (облік сводних відомостей) по рахунку361 та 631 надано пояснення, що регістри бухгалтерського обліку згідно облікової політики підприємства формуються за підсумками податкового періоду (кварталу) протягом 20 діб після закінчення звітного кварталу. Однак, за результатами розгляду скарги рішенням комісії центрального рівня №54257/31277192/2 від 19.10.2022 скаргу ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» залишено без задоволення, а рішення регіональної комісії про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Крім того, в рішенні комісій ДПС з питань розгляду скарг від 19.10.2022 №54257/31277192/2 вже зазначалася інша підстава відмови, а саме: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у т.ч. рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» не погоджується з рішеннями комісій, з огляду на те, що вказані відповідачами в своїх рішеннях причини відмови в реєстрації податкових накладних є абстрактними, мають узагальнюючий характер та не містять конкретних зауважень по наданим копіям первинних бухгалтерських документів.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2022 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.
Із рішенням суду не погодився позивач, він подав апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.
В апеляційній скарзі позивач зазначає, що ним було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність господарської операції, по якій виписано податкову накладну №9 від 16.09.2022. Позивач вважає, що судом першої інстанції не враховано всі докази, що надавалися ним на обґрунтування своєї позиції, що призвело до неправильного вирішення спору.
Відповідачі своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористалась.
Апеляційний розгляд справи здійснено за правилами ст.311 КАС України, в порядку письмового провадження.
Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙПРОГРЕС» (код ЄДРПОУ 31277192) належним чином зареєстровано 01.06.2001 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Основним вилом економічної діяльності ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).
Між ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» (постачальник) та ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК» (покупець) укладено договір постачання №01/2022 від 01.08.2022, у відповідності до умов якого постачальний зобов`язується поставити та передати у власність покупцю бетонну продукцію (надалі бетон) в номенклатурі, асортименті, за цінами та в строки, визначені у замовленні покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах, визначених цим договором.
Пунктом 2.1 договору постачання №01/2022 від 01.08.2022 визначено, що кількість бетону, що поставляється за цим договором, визначається в рахунках-фактурах, накладних, які є невід`ємною частиною цього договору.
Пунктом 3.4 договору постачання №01/2022 від 01.08.2022 встановлено, що на підставі рахунку на оплату постачальника покупець проводить попередню оплату бетону, зазначеного в рахунках, в розмірі 100% вартості бетону протягом 1 (одного) банківського дня отримання рахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника.
У відповідності до пункту 4.1 договору постачання №01/2022 від 01.08.2022 продаж бетону здійснюється за адресою: Дніпропетровська область, м. Покров, вул. Партизанська, буд. 1/4. Постачальник поставляє бетон в оговорені терміни. Найменування, асортимент, кількість, ціна, строк, інші умови поставки окремих партій бетону визначаються Сторонами в процесі реалізації даного договору і відображаються в рахунках, накладних, які є невід`ємною частиною цього договору і визначаються на основі заявок покупця в письмовій формі, підтверджених постачальником. Покупець надає замовлення (заявку) Постачальнику не менше ніж за 7 (семи) календарних днів до бажаної дати поставки.
ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» виставлено рахунок-фактуру №96 від 12.09.2022 на суму 157500,18 грн, в тому числі ПДВ 26250,03 грн, за бетон важкий М250 у кількості 45 м3.

16.09.2022 ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК» здійснило оплату за бетон по рахунку-фактуру №96 від 12.09.2022 у розмірі 157500,18 грн, в тому числі ПДВ 26250,03 грн.
ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» здійснено поставку бетону важкого М250 у кількості 18 м3 на адресу ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК», що підтверджується видатковою накладною №60 від 19.09.2022 на суму 63000,07 грн, в тому числі ПДВ 10500,01 грн, транспортними накладними №1 від 19.09.2022 на поставку бетону у кількості 7,1 м3, №2 від 19.09.2022 на поставку бетону у кількості 7,1 м3, №3 від 19.09.2022 на поставку бетону у кількості 3,8 м3.
Також, ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» здійснено поставку бетону важкого М250 у кількості 26 м3 на адресу ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК», що підтверджується видатковою накладною №61 від 21.09.2022 на суму 91000,10 грн, в тому числі ПДВ 15166,68 грн, транспортними накладними №1 від 21.09.2022 на поставку бетону у кількості 7,1 м3, №2 від 21.09.2022 на поставку бетону у кількості 7,1 м3, №3 від 21.09.2022 на поставку бетону у кількості 7,1 м3, №4 від 21.09.2022 на поставку бетону у кількості 4,7 м3.
За результатом здійснення господарської операції з постачання товару, позивачем складено податкову накладну №9 від 16.09.2022 на загальну суму 157500,18 грн, в тому числі ПДВ 26250,03 грн.
В подальшому 20.09.2022 на електронну адресу позивача надійшла квитанція зі змісту якої видно, що реєстрація податкової накладної зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
28.09.2022 ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» подано повідомлення №2 від 28.09.2022 про подання інформації та копій документів щодо податкової накладної №9 від 16.09.2022, реєстрацію якої зупинено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2022 №7411808/31277192 у реєстрації податкової накладної №9 від 16.09.2022 відмовлено.
Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податку копій договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які отримують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні послуги), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманні-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В графі «Додаткова інформація» вказано: відсутня калькуляція по виробництву бетону важкого м250. Відсутня довіреність на отримання товару, оборотно-сальдові відомості 361, 631.
06.10.2022 ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» подано скаргу на рішення від 30.09.2022 №7411808/31277192 до ДПС України.
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.10.2022 №54257/31277192/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття рішення Комісії центрального рівня визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації розрахунку коригування, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився із доводами податкового органу стосовно неможливості реєстрації податкової накладної через ненадання платником повного обсягу первинних документів. Суд визнав оскаржене позивачем рішення відповідача-1 правомірним та таким, що не підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції не погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Підставою зупинення реєстрації спірної податкової накладної №1 від 02.07.2021 зазначено, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7303, відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України було прийнято Постанову № 1165 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (надалі - Порядок №1165).

За змістом п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Згідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За змістом п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування:
2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/роз рахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.26 Порядку №1165, Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із відповідністю платника податку п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с. 14 зворот).
Матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Як вбачається з матеріалів спрви, на повідомлення №2 від 28.09.2022 позивачем були надані пояснення і долучено до повідомлення про надання пояснень пакет первинної бухгалтерської документації у кількості додатків 26 шт..
В повідомленні зазначено, що у серпні 2022 року між ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» (продавець) га ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК» (покупець) укладено договір постачання №01/2022 від 01.08.2022 щодо продажу бетону марки М. 
За умовами пункту 3.4 договору №01/2022 від 01.08.2022 передбачено отримання попередньої оплати за бетон марки М на підставі виставлених рахунків-фактур.
На виконання умов договору №01/2022 від 01.08.2022 ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» складено рахунок №96 від 12.09.2022 на оплату бетону у кількості 45 м3 на загальну суму 157500,18 грн, в т.ч. ПДВ 26250,03 грн.
16.09.2022 ТОВ «АГРОФІРМА РОСТОК» здійснило попередню оплату, по вищезазначеному рахунку у сумі 157500,18 грн, що підтверджується платіжним дорученням №5157.
На виконання умов договору №01/2022 від 01.08.2022 ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» у період з 19.09.2022 по 21.09.2022 здійснило реалізацію бетону марки М250 у кількості 45 м3 на загальну суму 157500,18 грн, у т.ч. ПДВ 26250,03 грн, що підтверджується наступними видатковими накладними та товарно-транспортними накладними за відповідні періоди.
- №60 від 19.09.2022, реалізація бетону М250 у кількості 18 м3 на загальну суму 63000,07 грн, у т.ч. ПДВ – 10500,01 грн;
- №61 від 21.09.2022, реалізація бетону М250 у кількості 26 м3 па загальну суму 91000,10 грн, у т.ч. ПДВ - 10500,01 грн.
У повідомленні №2 від 28.09.2022 позивач також зазначив, що вказана господарська операція підтверджуються окрім зазначених документів, банківською випискою від 16.09.2022.
До матеріалів справи та податковому органу позивачем надані наступні документи: 
- копія договору №01/2022 від 01.08.2022;
- копія податкової накладної №9 від 16.09.2022;
- копія рахунку-фактури №96 від 12.09.2022;
- копія банківської виписки від 16.09.2022 
- копія видаткової накладної №60 від 19.09.2022;
- копія транспортної накладної №1 від 19.09.2022;
- копія транспортної накладної №2 від 19.09.2022;
- копія транспортної накладної №3 від 19.09.2022;
- копія видаткової накладної №61 від 21.09.2022;
- копія транспортної накладної №1 від 21.09.2022;
- копія транспортної накладної №2 від 21.09.2022;
- копія транспортної накладної №3 від 21.09.2022;
- копія транспортної накладної №4 від 21.09.2022;
- копія довіреності №8 від 12.09.2022 на генерального директора Каліберду А.В. на отримання цінностей для ТОВ «СТРОЙПРОГРЕС» за рахунком-фактурою №96 від 12.09.2022;
- копія калькуляції на виготовлення бетону важкого М250 на 01.01.2022.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25 – 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
В даному випадку, в оскарженому рішенні зазначено загальне твердження: ненадання платником копій документів.
У графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні калькуляція по виробництву бетону важкого м250, відсутня довіреність на отримання товару, оборотно-сальдові відомості 361, 631.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваного рішення, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність таких документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. А у спірному випадку позивачем було надано, що не заперечувалось відповідачем, документи з приводу господарської операції.
В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідному рішенні.
При цьому, суд першої інстанції не врахував і те, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної, не пропонував позивачу надати документи, про відсутність яких зазначено в оскаржуваному рішенні.
Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної накладної.
Отже, наведене свідчить про необґрунтованість оскарженого рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відтак, рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню.
Доводи відповідача щодо можливої нереальності здійснення господарської операції, колегія суддів вважає необгрунтованими, оскільки сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Суд апеляційної інстанції відхиляє аргументи податкового органу щодо неможливості зобов`язання зареєструвати у ЄРПН податкову накладну, оскільки такі повноваження ДПС України є дискреційними, і суд не може їх підміняти.
Так, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну №9 від 16.09.2022.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції невірно надав оцінку доводам сторін та поданим доказам, і це призвело до неправильного вирішення спору, а тому апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову.
Розподіл судового збору здійснюється у відповідності до норм ст.139 КАС України.
Позивачем сплачено судовий збір за подання позову 2 481 грн. та за подання апеляційної скарги – 3 721, 5 грн. (2 481 + 3 721, 5 = 6 202,5 грн). Сума 6 202,5 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єктів владних повноважень - Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь позивача.
Керуючись ст.311, п.2 ч.1 ст.315, 317, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2022 року у справі № 160/17724/22 - скасувати та ухвалити нове судове рішення.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 44118658), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 30.09.2022 №7411808/31277192.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» (ЄДРПОУ 31277192) податкову накладну №9 від 16.09.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» (ЄДРПОУ 31277192) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 101,25 грн. (три тисячі сто одна гривня двадцять п`ять копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройпрогрес» (ЄДРПОУ 31277192) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 101,25 грн. (три тисячі сто одна гривня двадцять п`ять копійок).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак