ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 березня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/1398/22	

головуючий суддя І інстанції – Дегтярьова С.В.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
                               суддів:  Панченко О.М., Чередниченка В.Є.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу    Державної податкової служби України на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.06.2022 року в адміністративній справі №340/1398/22 за позовом  Дочірнього підприємства "Завод Екоенергія" Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛВАКС-УКРАЇНА"  до  Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
Дочірнє підприємство "Завод Екоенергія" Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛВАКС-УКРАЇНА" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо винесення квитанції №1 про неприйняття податкової накладної №29 від 10.09.2021 р. на загальну суму 1607366,40 грн., в т.ч. ПДВ 267894,40 грн. та скасувати вказану квитанцію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Дочірнім підприємством Завод Екоенергія ТОВ Полвакс-Україна податкову накладну №29 від 10.09.2021 року на загальну суму 1607366,40 грн., в т.ч. ПДВ 267894,40 грн.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.06.2022 року адміністративний позов Дочірнього підприємства "Завод Екоенергія" Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛВАКС-УКРАЇНА" було задоволено частково.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття для реєстрації податкової накладної №29 від 10.09.2021 року до Єдиного реєстру податкових накладних, яка подана Дочірнім підприємством «Завод Екоенергія» Товариство з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» 30.09.2021 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України прийняти податкову накладну №29 від 10.09.2021, яка подана Дочірнім підприємством «Завод Екоенергія» Товариство з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» 30.09.2021 року датою подання для подальшого здійснення процедур щодо реєстрації її в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкова служба України, звернулась з апеляційною скаргою, в якій просила скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що дії щодо відмови в реєстрації податкової накладної були вчинені відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки останню було підписано електронним підписом неуповноваженої особи.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності ДП «Завод Екоенергія» ТОВ «Полвакс-Україна» є виробництво радіаторів і котлів центрального опалення (а.с.45-46).
Рішенням засновника ДП «Завод Екоенергія» ТОВ «Полвакс-Україна» №4 від 20.09.2021 р. звільнено з посади директора підприємства ОСОБА_1 та призначено з 21 вересня 2021 року на посаду виконуючого обов`язки директора ОСОБА_2 (а.с.22).
ДП «Завод Екоенергія» ТОВ «Полвакс-Україна» за результатами фінансово-господарської операції з ТОВ «ВАТ Олімп» було складено податкову накладну №29 від 10.09.2021 р. у зв`язку із поставкою товару (блок живлення, ротор, ноутбук захищений) на загальну суму 1607366,40 грн, у т.ч. ПДВ 267894,40 грн. (а.с.13-14).
Вказана податкова накладна була складена виконуючим обов`язки директора ДП «Завод Екоенергія» ТОВ «Полвакс-Україна» Глуховим О.Б. та 30.09.2021 р. направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
 30.09.2021 відповідачем була прийнята квитанція № 1  відповідно до якої податкова накладна №29 від 10.09.2021 р. не була прийнята до реєстрації з наступних причин: «Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (1828021079 ОСОБА_3 )» (а.с.12).
Не погодившись з діями щодо відмови в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не надано доказів нечинності кваліфікованого електронного підпису виконуючого обов`язки директора товариства – Глухова О.Б., що свідчить про протиправність дій відповідача по неприйняттю податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.12.2015 №1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/2826720 усі податкові накладні скріплюються електронними цифровими підписами посадових осіб платника податку та електронним цифровим підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця). Накладання електронних цифрових підписів посадових осіб (печаток) платника податку здійснюється у порядку, визначеному законодавством.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (Порядок №1246).
За визначенням в п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 5 Порядку №1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами      200-1.3,      200-1.9 статті 200-1 та пунктами      201.1, 201.10 і 201.16 статті      201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно п.10 Порядку №1246 до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:
- кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;
- кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.
У відповідності до п.11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно ст.6 Закону України “Про електронні документи та електронний документообіг” накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.
Відповідно до п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3і200-1.9статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Як свідчать встановлені обставини справи, податкова накладна № 29 датована 10.09.2021 року.
З матеріалів справи вбачається, що з 20.09.2021 року директором Дочірнього підприємства “Завод Екоенергія” Товариство з обмеженою відповідальністю “Полвакс-Україна” призначено ОСОБА_2 (а.с.22). 
Так,   другу дію з виконання обов`язку платника податку щодо видачі податкової накладної, а саме - дії у вигляді накладення цифрового підпису, шифрування та відправлення до Реєстру виконано чинним на той час керівником (30.09.2021 року) ОСОБА_2 . Станом на 30.09.2021 року  ОСОБА_2  мав зареєстрований цифровий підпис.
Відповідно до змісту квитанції № 1 від 30.09.2021 року та пояснень відповідача, відображених в апеляційній скарзі, електронний документ (податкову накладну) останній не прийняв, з огляду на допущене позивачем  порушення вимог ст.6 Закону України “Про електронні документи та електронний документообіг”, а саме відсутня інформація про право підпису на дату складання документу (10.09.2021 року) в особи, що засвідчила податкову накладну - у ОСОБА_2 .
На переконання податкового органу, наведена податкова накладна мала бути підписана ОСОБА_1 , який станом на дату складення податкової накладної обіймав посаду директора позивача. 
Однак, як вже було встановлено судом апеляційної інстанції, з 20.09.2021 року директором Дочірнього підприємства “Завод Екоенергія” Товариство з обмеженою відповідальністю “Полвакс-Україна” є, саме ОСОБА_2 , а ОСОБА_1 вже на той час був звільнений, прав підпису документів підприємства не мав, та не мав повноважень на відправлення податкових накладних до Реєстру, що відбувається одночасно з накладенням цифрового підпису.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що норми податкового законодавства не передбачають у такому випадку обов`язку платника податку зареєструвати усі податкові накладні, складені до звільнення директора, раніше строку, визначеного п. 201.10 Податкового кодексу України, а тому позивач, зареєструвавши податкову накладну в останній день граничного строку з накладенням  цифрового підпису нового директора ОСОБА_2 , діяв в межах норм чинного на той час законодавства та порушень не допустив.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції, з урахуванням ч. 2 ст. 9 КАС України, прийшов до вірного висновку щодо необхідності визнання протиправними дій Державної податкової служби України щодо неприйняття для реєстрації податкової накладної №29 від 10.09.2021 року до Єдиного реєстру податкових накладних, яка подана Дочірнім підприємством «Завод Екоенергія» Товариство з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» 30.09.2021 року та зобов`язання Державну податкову службу України прийняти податкову накладну №29 від 10.09.2021, яка подана Дочірнім підприємством «Завод Екоенергія» Товариство з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» 30.09.2021 року датою подання для подальшого здійснення процедур щодо реєстрації її в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.06.2022 року в адміністративній справі №340/1398/22 - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      О.М. Панченко 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко