ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 січня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/9289/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу  Приватного підприємства «Ромбус-Приват» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року (суддя Боженко Н.В.) у справі за позовом Приватного підприємства «Ромбус-Приват» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                  ВСТАНОВИВ:
ПП «Ромбус-Приват» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення  №0001190504 від 13.01.2020.  
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року в задоволенні позову відмовлено.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що  відповідач внаслідок визначення та використання під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення нових коефіцієнтів  та збільшення у односторонньому порядку  бази оподаткування платою за землю (в першу чергу – коефіцієнту, який характеризує функціональне  використання земельної ділянки, що перебуває у користуванні позивача),  фактично зміним вартісну характеристику бази оподаткування «заднім числом» (з 01.01.2017), порушивши стабільність податкового законодавства. 
Також зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення було прийнято за наслідками незаконної перевірки. 
Представник позивача не з`явився, до суду надійшло клопотання  про відкладення розгляду справи у зв`язку з захворюванням представника позивача. В задоволенні цього клопотання було відмовлено у зв`язку з необґрунтованістю. 
Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, на підставі наказу від 23.10.2019 №959-п, у період з 28.11.2019 по 04.12.2019 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПП «Ромбус-Приват»  з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ПП «Ромбус-Приват» на підставі укладеного договору оренди землі площею 6,3760 га за період з 01.01.2017 по 31.08.2019.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 11.12.2019 №15452/04-305-04/33396638.
Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення позивачем п.п.16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 286.1 п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за 2017 - 2019 роки за земельну ділянку площею 6,3760 га (кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011), розташовані за адресою: м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, за період з 01.01.2017 по 31.08.2019 на загальну суму 23376883,22 грн., у т.ч. за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 на загальну суму 6891673,73 грн., за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 8924795,09 грн., за період з 01.01.2019 по 31.08.2019 на загальну суму 7560414,40 грн.
На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом складено податкове повідомлення-рішення за формою «Р» №0001190504 від 13.01.2020, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» у розмірі 29 221 104,03 грн. 
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність спірного податкового повідомлення-рішення було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Як було встановлено судом першої інстанції, підставою для проведення перевірки позивача слугував наказ від 23.10.2019 №959-п (а.с.103 том 1), який прийнято на підставі п.п.191.1.1 п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, ст. 79 п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, у зв`язку з документальним не підтвердженням виявлених недостовірних даних у податковій звітності за 2017-2019 роки ПП «Ромбус-Приват»  (код ЄДРПОУ 33396638) на запити від 01.02.2019 №11094/04-36-50-43-15 та від 19.08.2019 №95637/10/04-36-50-43-15 щодо повноти нарахування плати за землю за земельну ділянку що перебуває в користуванні ПП «Ромбус-Приват».
Відповідно до пп. 78.1.1. п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється при отриманні податковій інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язків письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня наступного за днем отримання запиту.
Відповідно до пп. 78.1.4. п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється при виявленні недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Судом першої інстанції було встановлено, що листом - запитом від 01.02.2019 №11094/04-36-50-43-15 контролюючим органом позивачу запропоновано надати пояснення та документальні пояснення вказаної у податкових деклараціях з орендної плати за землю нормативної оцінки земельної ділянки, а саме витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок за 2017-2018 роки (а.с.95 том 1).
Лист отримано уповноваженою особою позивача 08.02.2019, про що свідчить наявна копія рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення  (а.с.96 том 1).
Листом від 27.02.2019 ПП «Ромбус-Приват» надано до відповідача пояснення, згідно змісту яких зазначено, що підприємство вчасно та в повній мірі сплачує орендну плату. Дані, що зазначені у податкових деклараціях повністю відповідають вимогам чинного законодавства. Додатки у вигляді первинних документів до відповіді на запит позивачем не були надані (а.с.97 том 1).
Листом - запитом від 19.08.2019 №95637/10/04-36-50-43-15 повторно запропоновано надати до контролюючого органу документальне підтвердження вказаної у податкових деклараціях з орендної плати за землю нормативної оцінки земельної ділянки, а саме витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок за 2017-2018 роки (а.с.98-100 том 1).
Як вбачається з копії рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення лист отримано уповноваженою особою позивача 28.08.2019 (а.с.101 том 1).
Листом від 20.09.2019 ПП «Ромбус-Приват» надано до відповідача пояснення, згідно змісту яких зазначено, що підприємство вчасно та в повній мірі сплачує орендну плату. Дані, що зазначені у податкових деклараціях повністю відповідають вимогам чинного законодавства. Додатки у вигляді первинних документів до відповіді на запит позивачем не надані (а.с.102 том 1).
Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;
4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків
податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;
акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;
5) у разі проведення зустрічної звірки;
6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що запити від 01.02.2019 №11094/04-36-50-43-15 та від 19.08.2019 №95637/10/04-36-50-43-15 щодо повноти нарахування плати за землю за земельну ділянку що перебуває в користуванні позивача оформлені контролюючим органом у визначеному Податкового кодексу України, порядку, тоді як позивачем не надано до відповідача та до суду документального підтвердження на підтвердження виконання запиту.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що у спірних правовідносинах доводи позивача про відсутність у податкового органу передбаченої пп. 78.1.1., 78.1.4 п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України, підстави для винесення наказу про проведення перевірки є безпідставними.
Судом першої інстанції також було встановлено, що підприємство-позивача  в було зареєстровано якості юридичної особи 15.02.2005 за №10681020000003680.
До видів діяльності позивача віднесено: Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); Код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
Контролюючим органом під час перевірки встановлено порушення позивачем п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за 2017 - 2019 роки за земельну ділянку площею 6,3760 га (кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011), розташовані за адресою: м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, за період з 01.01.2017 року по 31.08.2019 року на загальну суму 23376883,22 грн., у т.ч. за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року на загальну суму 6891673,73 грн., за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року на загальну суму 8924795,09 грн., за період з 01.01.2019 року по 31.08.2019 року на загальну суму 7560414,40 грн.
Підпунктом 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, закріплено принцип «загальність оподаткування», кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені Податкового кодексу України, законами з питань митної справи датки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями ПКУ.
Відповідно до ст. 6 Податкового кодексу України, податком є обов`язковий безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податків відповідно до Податкового кодексу України.
Пунктом 8.3 ст.8 Податкового кодексу України, встановлено, що до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
В пп.14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, визначено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та оренди земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до ст. ст. 269 та 270 Податкового кодексу України, платниками плати за землю є власники ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, а об`єктами оподаткування ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки перебувають у власності.
В п.п.14.1.73 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, визначено поняття землекористувачів як юридичних та фізичних осіб (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до п.п.14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, орендна плата за земель державної і комунальної власності - це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Згідно п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Пунктами 288.2 та 288.3 ст.288 Податкового кодексу України, передбачено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об`єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.
Відповідно до п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.
Як було встановлено судом першої інстанції, між Дніпропетровською міською радою та ПП «Ромбус-Приват» було укладено договір оренди земельної ділянки від 20.01.2008 терміном дії на 25 років (до 20.01.2033), згідно якого ПП «Ромбус-Приват» відповідно до рішень Дніпропетровської міської ради від 21.09.2005 №297/30, від 23.12.2005 №202/32, від 23.12.2005 №32/32 прийняло в строкове платне користування земельну ділянку площею 6,3760га, що знаходиться за адресою: м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпро за кодом 1210100000:06:114:0011.
Функціональне використання: по фактичному розміщенню об`єктів нерухомого майна.
Цільове призначення земельної ділянки код УКІДВЗ : 1.11.6 (інша комерційна діяльність).
Відповідно умов договору річна орендна плата за земельну ділянку встановлюється у грошовій формі (у гривнях), у розмірі 1% від нормативно грошової оцінки земельної ділянки.
Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених законодавством України.
Орендар повинен щорічно, протягом першого кварталу, надавати до земельного управління Дніпропетровської міської ради копію довідки про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.
Дніпропетровською міською радою прийнято рішення від 27.12.2010 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», №3/65 від 15.07.2015 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», №7/11 від 13.07.2016 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», №12/18 від 15.02.2017 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» та №13/27від 06.12.2017 року «про ставки земельного податку, розмір орендної плати, пільги зі сплати земельного податку на території міста» яким встановлено розмір ставки плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%.
Згідно рішення Дніпровської міської ради від 15.02.2017 №12/18 про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» та Додатку 2 до рішення міської ради від 27.12.2010 №5/6 (у редакції рішення міської ради від 15.02.2018 №12/18):
« 1. Ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, що перебувають (незалежно від місцезнаходження):
1.2. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, що перебувають у користуванні юридичних і фізичних осіб на умовах оренди, становить у відсотках від їх нормативно грошової оцінки:
1.2.1. за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, житлової та громадської забудови, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення, оздоровчого призначення, рекреаційного призначення, історико-культурного призначення, лісогосподарського призначення; водного фонду, промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у пункті 1.2.2 цього додатка - 3,0».
Відповідно до ст. 144 Конституції України рішення, прийняті органами місцевого самоврядування в межах повноважень, визначених законом, є обов`язковими до виконання на відповідній території.
Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011, сформованого Управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську від 06.06.2019 №1305-3361 на вимогу ГУ ДПС у Дніпропетровській області по ПП «Ромбус-Приват», нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року по м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, площею 6,3760 га складає 296596527,88 грн. Категорія земель: 200 землі житлової та громадської забудови. Цільове призначення земельної ділянки - інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру. Коефіцієнт Км2 -3,74. Сукупний коефіцієнт КмЗ-1,07. Коефіцієнт Кф-2,00.
Таким чином судом першої інстанції вірно було встановлено, що річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПП «Ромбус-Приват» у відповідності вимогам чинного законодавства України у 2017 році - 8897895,84 грн. (296596527,88 грн *3%= 8897895,84 грн.).
Позивачем подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку площею 6,3760 га та кадастровим номером - 1210100000:06:114:0011 на 2017 рік на загальну суму податку 2006222,11 грн.
Заниження орендної плати за земельну ділянку площею 6,3760 га за 2017 рік складає 6891673,73 грн. (8897895,84 грн. - 2006222,11 грн.).
Відповідно до листа від 11.01.2018 №4129/5 Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель» коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2017 рік становить 1,0.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що з урахуванням індексації, передбаченої ст. 289 ПК України та згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011, сформованого Управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровськ від 21.06.2019 №1305-3331 на вимогу ГУ ДПС у Дніпропетровській області по ПП «Ромбус-Приват», нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2018 року у м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, площею 6,3760 га складає 444894791,83 грн. Категорія земель: 200 землі житлової та громадської забудови. Цільове призначення земельної ділянки - інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру.
Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 27.03.2018 №162 Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10 квітня 2018 р. за № 432/31884 внесено зміни до Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, та у примітках до додатка 1 до Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25 листопада 2016 року №489, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 грудня 2016 року за №1647/29777, для земельних ділянок, інформація про які не внесена до відомостей Державного земельного кадастру, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), цифри « 2,0» замінено цифрами « 3,0».
Відповідно до п. 3 Наказу Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 №489 набирає чинності з дня його офіційного опублікування і застосовується з 01 січня 2017 року.
Позивачем було подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку площею 6,3760 га та кадастровим номером - 1210100000:06:114:0011 на 2018 рік на загальну суму податку 2006222,11 грн.
Відтак, заниження орендної плати за земельну ділянку площею 6,3760 га за 2018 рік складає 8924795,09 грн. (10931017,20 грн.- 2006222,11 грн.).
Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011, сформованого Управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську від 23.07.2019 №1097/0/197-19 на вимогу ГУ ДПС у Дніпропетровській області по ПП «Ромбус-Приват», нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2019 року у м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, площею 6,3760 га складає 444894791,83 грн. Категорія земель: 200 землі житлової та громадської забудови. Цільове призначення земельної ділянки - інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру. Коефіцієнт Км2 -3,74. Сукупний коефіцієнт КмЗ-1,07. Коефіцієнт Кф-3,00.
Вірно судом першої інстанції було встановлено, що  річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПП «Ромбус-Приват»  у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2019 рік складає 13346843,76 грн., (444894791,83 грн.*3%) у т.ч. за січень-серпень 2019 року складає 8897895,84 грн. (11 12236,98 грн.* 8 міс).
Позивачем було подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку площею 6,3760 га та кадастровим номером - 1210100000:06:114:0011 на 2019 рік на загальну суму податку 2006222,11 грн., у т.ч. за січень-серпень 2019 року складає 1337481,44 грн. (167185,18 грн. * 8 міс.).
Заниження орендної плати за земельну ділянку площею 6,3760 га за січень-серпень 2019 року складає 7560414,40 грн. (8897895,84 грн. - 1337481,44 грн.).
Відповідно до ст. 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Згідно з п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
За правилом п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні визначені Законом України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 року №1378-IV (далі - Закон України №1378-IV), який спрямований на регулювання відносин, пов`язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб`єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.
Відповідно до положень ст. 5 Закону України №1378-IV, залежно від мети та методів проведення оцінка земель поділяється на такі види: бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель та грошова оцінка земельних ділянок. Грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.
Згідно зі ст. 13 Закону України №1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі: визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності тощо.
Статтею 18 Закону України №1378-IV визначено порядок проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок.
Так, нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.
Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться: розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років; розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років, а несільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 7-10 років.
Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».
Відповідно до частини 2 статті 20 Закону України №1378-IV дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Відповідно до пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 Податкового кодексу України, базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.
Згідно з п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 та п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.
Пунктом 289.2 статті 289 Податкового кодексу України, передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що станом на 04.12.2019 договір оренди землі, згідно якого ПП «Ромбус-Приват»  надано в оренду земельну ділянку площею 6,3760 га (кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011) розташовану за адресою: м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, є дійсним, та згідно п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України наявні підстави для нарахування орендної плати за землю.
Стосовно доводів позивача про те, що контролюючим органом протиправно застосовано під час проведення податкової перевірки позивача значення Коефіцієнта Кф у розмірі 2,0 та 3,0 відповідно.
Судом першої інстанції вірно було враховано, що ПП «Ромбус-Приват» зверталось до Дніпровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області про:
- визнання протиправними дій Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області із застосування під час формування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 06.06.2019 року №1305-3361 коефіцієнту, що характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф) зі значенням 2,0;
- визнання протиправними дій Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області із застосування під час формування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 21.06.2019 року №1305-3331 коефіцієнту, що характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф) зі значенням 3,0;
- визнання протиправними дій Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області із застосування під час формування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 23.07.2019 року №1097/0/197-19 коефіцієнту, що характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф) зі значенням 3,0;
- визнання незаконним та скасування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 06.06.2019 року №1305-3361, сформований Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області;
- визнання незаконним та скасування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 21.06.2019 року №1305-3331, сформований Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області;
- визнання незаконним та скасування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:06:114:0011 від 23.07.2019 року №1097/0/197-19, сформований Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2021 у справі №160/13919/20 у задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Ромбус-Приват» до Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області, третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Дніпровська міська рада про визнання протиправними дій та визнання незаконними скасування витягів – відмовлено.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 23.11.2021 апеляційну скаргу Приватного підприємства «Ромбус-Приват» залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2021 року залишено без змін.
Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують. 
Судом першої інстанції вірно було враховано  наявність витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки які діяли та отриманні заявником ГУ ДФС у Дніпропетровській області, та встановлено, що ПП «Ромбус-Приват»  порушено п.п.16.1.4 п. 16.1 ст.16, п. 286.1 п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за 2017 - 2019 роки за земельну ділянку площею 6,3760 га (кадастровий номер - 1210100000:06:114:0011), розташовані за адресою: м. Дніпро, Центральний район, Січеславська Набережна, 5, за період з 01.01.2017 року по 31.08.2019 року на загальну суму 23376883,22 грн., у т.ч. за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року на загальну суму 6891673,73 грн., за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року на загальну суму 8924795,09 грн., за період з 01.01.2019 року по 31.08.2019 року на загальну суму 7560414,40 грн.
Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктом 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
До позивача було застосовано штраф у розмірі 25% від суми встановленого порушення (а.с.21 том 1).
Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції  про відсутність  правових підстав для задоволення позову.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Ромбус-Приват» залишити без задоволення.  
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року у справі за позовом Приватного підприємства «Ромбус-Приват» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 11 січня 2023 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш